会计科目明细表指什么？是指按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的会计科目所构成的集合。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。接下来小编就告诉你会计科目明细表指什么。
　　1、资产减值损失是损益类、收入类; 2、库存现金科目是资产类、预收账款科目是负债类。
　　01、库存现金：企业的现金，可能是人民币或外币，在出纳手中保管。非个人的钱，而是企业的钱。
　　02、银行存款 ：企业将货币(人民币、外币)存入银行。
　　(1)企业一般应将存款存入企业注册地(办公地)附近银行(方便)(2)企业能够动用该存款。
　　03、其他货币资金 ：企业存入的银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、外埠存款、证券专户存款。
　　04、交易性金融资产：企业投资股票、债券等金融资产，准备随时出售。
　　05、应收票据：企业收到商业汇票(银行承兑汇票或商业承兑汇票)。
　　06、应收账款：企业销售商品应收货款、税款(增值税)、销售代垫杂费等。(与交易有关项款)。
　　07、预付账款：计划采购货物而预付的定金。
　　08、应收股利：企业因购买股票，应收未收的股利。
　　09、应收利息：企业因购买债券，应收未收的利息。
　　10、其他应收款：企业与交易无关的应收未收款项。如：员工借支、押金、员工代垫、赔款、罚款、失去预付性质的款项。
　　会计科目和明细分类都包括哪些？
　　为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计要素的具体内容按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目
　　为明确会计科目之间的相互关系，充分理解会计科目的性质和作用，进而更加科学规范的设置会计科目，以便更好地进行会计核算和会计监督，有必要对会计科目按一定的标准进行分类。对会计科目进行分类的标准主要有三个：一是会计科目核算的归属分类;二是会计科目核算信息的详略程度;三是会计科目的经济用途。
　　(一)按其归属的会计要素分类：
　　1、资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。
　　2、负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。
　　3、共同类科目：共同类科目的特点是需要从其期末余额所在方向界定其性质。
　　4、所有者权益类科目：按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
　　5、成本类科目：包括“生产成本”，“劳务成本”，“制造费用”等科目。
　　6、损益类科目：分为收入性科目和费用支出性科目。收入性科目包括“主营业务收入”，“其他业务收入”，“投资收益”，“营业外收入”等科目。费用支出性科目包括“主营业务成本”，“其他业务成本”，“营业税金及附加”，“其他业务支出”，“销售费用”，“管理费用”，“财务费用”，“所得税费用”等科目。

　　应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。

　　商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。

　　按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。

　　商业汇票有带息票据和不带息票据两种，带息票据到期除收回票面金额款项外，还可收到规定的利息，而不带息票据到期只能收回票面金额款项。

　　应收票据在到期之前，企业如果急需资金还可以支付一定的贴现利息为代价而将票据背书后向银行或其他机构贴现。

　　2.不带息应收票据核算

　　不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

　　「例」甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用税率为17％，甲企业做如下：

　　10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。甲企业做如下账务处理：

　　3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制分录如下：

　　如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目：

　　3.带息应收票据核算

　　对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下：

　　应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限

　　上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15 日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）。

　　票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

　　例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14］，同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）。

　　带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

　　「例」某企业2007年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元 .收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10％。

　　年度终了（2007年12月31日）计提票据利息：

　　票据到期收回货款：

　　4.应收票据贴现核算

　　应收票据贴现是指企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以获得资金。票据贴现的有关计算公式如下：

　　票据到期价值＝票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）

　　　　　　　　＝票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）

　　或对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

　　贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360

　　贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1

　　贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息

　　按照中国人民银行《》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的贴现利息的计算应另加3天的划款期限。

　　企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”或 “短期借款”科目。

　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目；银行作逾期贷款处理。

　　「例」2007年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。

　　该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23－1）。

　　有关会计分录如下：

　　5.应收票据转让核算

　　应收票据的转让是指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。

　　企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

　　「例」2007年3月1日，甲企业将所持有的乙公司承兑的不带息商业汇票背书转让给丙企业，以换取生产材料，生产材料购入价格为42 000元（不含增值税），增值税税率为17%.商业汇票票面金额为50 000元。做如下账务处理：

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）  7 140

应收账款的坏账几率远远大于应收票据，尤其是银行票据。报表上将二者合并，不利于投资者全面真实的对比企业的流动资产状况。

本刊特约作者 李国强／文

2018年6月，在全国的财务人员忙碌着为半年报而准备的时候，财政部出台了一纸公文《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》，宣布财务报表格式进行调整。

其中资产负债表主要是合并了应收账和应收票据、应付账款和应付票据，利润表主要是将研发费用从管理费用中拿出来单列，同时对股东权益变动表做了部分调整。

研发费用单列出来是广受欢迎的，但是应收账可和应收票据进行合并，却让人百思不解。一是毫无必要，二是还增加不必要的麻烦。

在国外发达国家，由于普遍建立了企业信用体系，应收账款和应收票据的回款情况几乎是相同的，所以放在一起并没有太大区别。但是中国的情况与发达国家差距比较大，应收账款的坏账几率远远大于应收票据，尤其是银行票据。二者的合并，对于全面真实的对比企业的流动资产状况，造成了很大的困扰。

应收票据与应收账款的区别

供应商和客户发生赊销业务后，仅限于两家公司之前的欠款，就是应收账款。如果银行介入，企业之间以银行票据的形式结果，就是应收票据。

应收票据分两种，一种是银行票据，银行票据是银行无条件兑付的一种票据，客户需要在银行里存有等额的保证金，因此风险可以忽略不计，做财务分析的时候可以直接视同现金；一种是商业票据，银行不对商业票据无条件兑付，但是由于票据的贴现期比较短，所以商业票据相当于期限比较短风险相对较低的应收账款。

因此在快速浏览报表数据的时候，通过应收票据占流动资产的比例，大致就能推算公司的资金回笼情况以及坏账风险，结合货币资金和其他流动资产等情况，就可以对企业有一个初步的认识。

而上市公司通常面临较大的业绩压力，许多公司为了维系股价，会铤而走险伪造业绩。由于事务所的审计非常苛刻，通过实质性的关联方（通常会隐藏在报表背后，不体现出来）实现销售收入则是最简便易行的手段。

因为业绩是虚构的，所以关联方不可能真金白银掏钱去买产品，放在应收账款是最佳选择。所以应收账款的增幅和营收的增幅高度一致的时候，就可以质疑上市公司业绩的真实性了。

新报表格式实施后，直接从报表中分析应收账款的增幅就不那么容易，对于潜在的关联交易的风险分析相对复杂了许多。

当然，报表格式的变动，并没有彻底抹掉应收票据和应收账款的区别，在半年报和年报披露的附注里还是能找到明细的。对于细心的读者，可以到数百页的财务报告里查找相关内容，但是对于大多数投资者来说，快速高效的浏览相关指标就变的困难了。

从这个角度看，这次报表格式的调整，是为了调整而调整，反而给阅读者带来不必要的麻烦，在中国现有的企业信用机制与发达国家差异较大的情况下，并没有太大的必要性。

酒企通常采用经销商机制，与经销商的结算包括三种类型，一是预收款；二是应收票据；三是赊销。

像贵州茅台（600519.SH）这么强势的供应商，几乎只收预收款就另当别论了。比如五粮液（000858.SZ），与经销商基本通过银行票据结算。以2018年半年报为例，五粮液的应收票据高达169.78亿元，差不多是1.79亿元应收账款的100倍。在计算应收款占流动资产比例的时候，按照合并后报表项目计算，为23.72%。这个指标在酒企里是一个标杆，毕竟五粮液的质地虽然比不上茅台，但也优于绝大多数其他企业。五粮液的应收款坏账准备只有890万元，平均坏账率4.74%，如果合并应收票据计算，平均坏账率不到0.05%。

而做红酒的通葡股份（600365.SH），合并后的应收款仅占流动资产的14%，就能说明公司的坏账风险比五粮液小吗？通葡股份7855万元的应收款净值中，票据只有96.36万元，绝大多数为应收账款。其中，应收账款原值2.6亿元，坏账准备高达1.83亿元，平均坏账率超过70%！

把业务看似相近，但实际性质差异巨大的两个项目合并在一起，很容易对分析结论带来误导。

车企的银行票据实质上是一种金融资产

与酒企类似，汽车行业广泛的采用经销商制（4S店），但是二者也有重大的区别，那就是汽车的价值非常高昂。从而也造就了汽车行业的一项“潜规则”，经销商通过借贷的方式去东拼西凑银行票据的保证金，甚至连新车都把合格证抵押给银行，卖掉车把款项还给银行后才将合格证交与客户。很多品牌竞争力不太强的经销商，在高昂的财务成本下其实是不赚钱的，完全靠厂家允诺的超额完成任务后的年底返利。

据《中国汽车工业产销快讯》（中国汽车工业协会），2018年1-6月，中国汽车市场累计产销分别实现1405.8万辆和1406.6万辆，同比增长分别为4.2%和5.6%，销量增速较同期提高1.8个百分点。汽车行业的增幅已经大幅放缓，从增量市场转型为存量市场。厂家依旧按照往年的经营思路给经销商巨大的业绩压力，最终后果就是越来越多的经销商不堪重负而跑路。

以长安汽车（000625.SZ）为例，2018年半年报中，应收票据为184亿，应收账款19.3亿，其中应收账款计提了坏账准备240万。而应收票据由于通常在1-6个月内兑付，无需计提坏账准备。

从二者对利润的影响看，应收账款的风险要大于应收票据，应收账款有坏账风险，而应收票据尤其是银行票据无此风险。

比较有意思的是长城汽车（601633.SH；02333，HK），公司常年来应收票据都远大于应收账款。2018年执行新报表格式后，并没有合并应收票据和应收账款，干脆将应收票据放到了“其他流动资产”，在254亿元的其他流动资产中，其中248亿元是应收票据。

实事求是地讲，长城汽车的处理方式都比财政部合并的方式更合理。这样的账务处理符合会计准则吗？答案是符合的，长城汽车在半年报表示：应收票据及应收账款变动主要系根据财政部2017年修订的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》及财政部财会[2018]15号《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》，本集团报告期根据应收票据后续现金流入方式，将其作为按照以公允价值评估计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，报表列示在其他流动资产科目。

“后续现金流入方式”是什么意思呢？其实就是长城汽车并没有等到票据到期后才去兑付，而是提前贴现，把银行票据卖掉了，将风险和报酬一并转移给交易对手。所以银行票据对于长城汽车来说，不再是一种应收款，而是一种金融工具了。

为什么同样的业务，会有不同的会计处理方式？其实这在会计处理中非常常见，一项业务如何进行会计处理并没有标准答案，做账也没有绝对的“真假”。会计处理中有一项很重要的原则，叫做实质重于形式，所以，长城汽车遵循该原则进行的会计处理是不违背会计准则的。

说起把应收票据当做金融工具，必须要提一下钢铁行业里的翘楚——八一钢铁（600581.SH）。钢铁行业属于高资产负债率的重资产行业，在重资产中，除了固定资产、在建工程外，通常还有巨量的应收账款和应收票据。

2017年9月，八一钢铁用非股权资产向母公司八钢集团置入炼铁、能源等资产。因为双方长期存在关联交易，八钢集团是八一钢铁的关联方大客户，八钢集团给八一钢铁开了一张25.1亿元的商业票据。与银行票据不同的是，商业票据只是个支付凭证，并不需要企业在银行缴存保证金，也就是说，八钢集团无需准备这笔银行存款，就可以先开出商业汇票。在商业汇票到期之前，八一钢铁用这张商业票据作为非股权资产，向八钢集团置入了相关资产。八钢集团收到自己的商业票据，大笔一挥核销了，非上市部分的资产也转移到了上市公司，期间八钢集团没有真正出一分钱。

根据2018年半年报，八一钢铁的应收票据为4.39亿元，其中银行票据4.02亿元，商业票据3678万元。但同期公司应付银行票据高达16亿元，商业票据19亿元，所以，公司的银行存款的含金量就打了折扣，这些银行票据是需要银行存款作为保证金的，65.5元的货币资金中，至少有16亿元是受限制的。

当应收票据和应收账款合并后，导致无法直接判断公司的流动资产质地的时候，应收票据和应收账款的合并，也会让报表阅读者对货币资金的判断产生偏差。

声明：本文仅代表作者个人观点；作者声明：本人不持有文中所提及的股票