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详解一般纳税人增值税账务处理全攻略，必读！
分类：会计实操
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企业缴纳增值税时往往要进行许多账务处理，比如“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等。这些账务处理方法可以参考以下列出的处理方法。 2015年会计从业资格考试网络课程及专家讲解快速考取会计证并不是难事，会计从业资格无纸化系统，享受更多的实战课程及经验分享。　　缴纳增值税的企业必须遇到增值税的账务处理，下面小编将可能遇到的一些货务处理进行了整理，希望可以帮助到大家!　　1、“进项税额”的帐务处理　　1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的 应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实 际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。　　需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。　　2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的投资货物价值(已扣增值税)，借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。　　3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的捐赠货物价值(已扣增值税)，借记“原材料”等科目;按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。　　4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的 应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目;按应 付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。　　5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额”)科目;按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目;按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。　　6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目;按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目;按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。　　注：如果的运输发票，则按运输费用的7%，计算进项税额;如果的废旧物资销售发票，则按买价的10%计算进项税额。　　2、“已交税金”的帐务处理。　　企业上缴增值税时，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。　　注：这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况，不适用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。　　3、“销项税额”的帐务处理　　1.销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者)，按照实现的销售收入和按规定收取 的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目;按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金――应交增值 税(销项税额)”科目;按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。　　2.将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目。　　3.利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目。　　4.将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目。　　5.无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目。　　6.随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税(销项税 额)”科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目。　　4、“进项税额转出”的帐务处理。　　企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税(进项税额转出)”科目。　　5、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。　　企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银 行存款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税(出口退税)”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。　　6、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理。　　月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金?——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目;当月多交的增值税，借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”科目。　　这样，月份终了“应交税金——应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金——应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。　　7、次月申报缴纳上月应交的增值税时。　　借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。　　8、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税　　除国家规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设置补贴收入“会计科目的企业，应增设”补贴收入“科目。　　9、企业购进的货物由于发票开具时间较晚或传递等原因，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务处理。　　购进月末时：　　借：存在商品(原材料)　　待摊费用——待抵扣进项税额　　贷：银行存款(应付帐款)　　下月论证后：　　借：应交税——应交金增值税(进项税额)　　贷：待摊费用——待抵扣进项税额　　10、纳税检查的帐务处理。　　企业经常遇到税务检查而调整帐务。　　增值税检查后的账务调整，应设立”应交税金——增值税检查调整“专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关 科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目;全部调账事项入账后，应结出本账户的余 额，并对该余额进行处理：　　1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记”应交税金——应交增值税(进项税额)“科目，贷记本科目;　　2.若余额在贷方，且”应交税金——应交增值税“账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记”应交税金——未交增值税“科目;　　3.若本账户余额在贷方，”应交税金——应交增值税“账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记”应交税金——应交增值税“科目;　　4.若本账户余额在贷方，”应交税金——应交增值税“账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记”应交税金——未交增值税“科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。　　11、增值税检查后的帐户处理实例。　　关于增值税检查后的帐户调整，应设立”应交税金-增值税检查调整“专门帐户，就增值税检查中涉及增值税补退税金，在”增值税检查调帐通知书“中逐笔进行调整，作为企业调整帐户的依据。一般需调整的常用分录有：　　1.对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、”三包“收入(应按修理修配申报)等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：　　借：应收帐款(现金等)　　贷：产品销售收入(营业外收入、其他业务收入等)　　应交税金-增值税检查调整　　2.对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录：　　借：应付福利费(在建工程、固定资产等)　　贷：应交税金-增值税检查调整　　3.对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录：　　借：长期投资(应付利润、销售费用、营业外支出等)　　贷：应交税金-增值税检查调整　　4.对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：　　借：应收帐款等　　贷：应交税金-增值税检查调整　　5.对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录：　　借：其他业务收入等　　贷：产品销售收入　　应交税金-增值税检查调整　　6.对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录：　　借：营业外支出等　　贷：应交税金-增值税检查调整　　7.对纳税人因结算上年税金需调整本年期初留抵税金而企业未作调整造成虚列进项税金的调整分录：　　借：以前年度损益调整　　贷：应交税金-增值税检查调整　　8.对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：　　借：应付福利费(在建工程、固定资产等)　　贷：应交税金-增值税检查调整　　9.对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：　　借：待处理财产损失　　贷：应交税金-增值税检查调整　　10.对纳税人因取得假发票，虚开、代开发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录：　　借：原材料(库存商品等)　　贷：应交税金-增值税检查调整　　11.对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录：　　借：应交税金-增值税检查调整　　贷：有关科目。
责任编辑 : chalmers
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增值税预交的税款如何抵扣
因主管税务机关要求预交税款，且已无留抵税额，请问多交的税款在次月应如何抵扣呢？谢谢！
08-12-15 &匿名提问 发布
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　18720　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　　　2720　　（四）出口退税的帐务处理　　纳税人出口适用零税率的货物，在向海关办理报关出门手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交己退回税款的，作相反的会计分录。　　例27.某外贸企业出口产品一批，该项产品的进项税额为15300元，办理出口退税后，从银行转帐收回退税款，作会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15300 财软联盟
　　　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）。　　　　15300　　产品出口后发生退货，向海关补交已退回的全部税款，会计分录为：　　借：应交税金--应交增值税（出口退税）　　　　　15300　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15300　　（五）交纳增值税款的帐务处理　　纳税人对与增值税核算有关的业务应及时登记入帐，以便在规定的期限内结算出应纳税额，并及时向国家交纳税款。上交税款时，借记“应交税款--应交增值税（已交税金）”科目；贷记“银行存款”等科目。　　例28.京华工业企业5月份“应交税金--应交增值税”明细帐记录如表6表示。（略）　　注：此帐中月初余额，本年累计发生额均为假设数字，税额发生额合计21420元，销项税额发生额合计22100元，进项税额转出发生额合计4250元，上半月应预交税款4930元。5月19日预交税款时作会计分录： 财管家园
　　借：应交税金一应交增值税（已交税金）　　　　　4930　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4930　　5月31日结出当月进项税额发生额合计26260元，销项税额发生额合计35249.50元，进项税额转出发生额合计6970元，扣除当月已预交税金4930元，还应交纳税款11029.50元，该企业应于次月10日内将税款如数上交，并作相应会计分录。　　（六）不允许抵扣的增值税额的帐务处理　　1.纳税人购入固定资产的帐务处理　　纳税人购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的原始价值。编制会计分录时，借记“固定资产”科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。　　　　例29.京华工业企业5月10日以银行存款购入新机器一台，增值税专用发票上注明的价款48000元，增值税额8160元，价税合计56160元，直接交付使用。作会计分录： 财管 家园 　　借：固定资产--生产用固定资产　　　　　　　　　56160　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　56160　　2.纳税人购入货物及接受应租劳务直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的帐务处理。　　纳税人购入货物及接受应税劳务，如果一开始就目的明确，直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额应直接计入购入货物及接受劳务的成本（如果原本为应税项目购入货物及接受的应税劳务，抵扣了进项税额，以后改变用途的，按“进项税额转出”处理；如果是在被加工制作成半成品或产成品之后未直接销售而改变用途的，按“视同销售”处理）。编制会计分录时，借记“在建工程”、“应付福利费”、“生产成本”、“制造费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。 　　例30.京华工业企业5月11日购入基建工程用的物资一批，专用发票上注明价款22000元，增值税额3740元，价税合计25740元，全部款项尚未支付。作会计分录如下：　　借：在建工程--工程物资　　　　　　　　　　　　25740　　　　贷：应付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　25740　　例31.京华工业企业5月17日为退休职工兴办活动站，购入娱乐用具，专用发票上注明价款6660元，增值税额1132.20元，价税合计7792.20元，已从银行转帐付款。作会计分录如下：　　借：应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　7792.20　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7792.20　　3，购入货物仅取得普通发票的帐务处理　　一般纳税人在购入货物时（除购进免税农业产品以外），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入帐，而不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
　　例32某一般纳税人在购入货物时，仅取得普通发票，全部价款2300元，该货物直接用于企业的管理活动。以银行存款支付后，作会计分录如下：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2300　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2300　　六、一般纳税人的增值税报表　　一般纳税人对增值税核算及缴纳编制的报表，主要有“应交增值税明细表”和“增值税纳税申报表”两种。　　（一）应交增值税明细表　　应交增值税明细表是总括反映纳税人的应缴增值税额及其实际缴纳情况的会计报表。纳税人应在每月填报各种会计月报表时，将其作为附表予以填报。　　“应交增值税明细表”应根据“应交税金--应交增值税”多栏式明细帐各项目的有关数据填列（若采用三栏式明细帐，则根据相应的各明细帐户中的数据填列）。其中各项目的本月数即为明细帐中各项目的本期发生额合计；本年累计数即为到本月末为止的各期发生额累计数。由于增值税实行滚存结算，所以本年累计数中的期末未交数，即为本月末帐面贷方余额，亦即应当缴纳的增值税额。 　　根据京华工业企业5月份“应交税金--应交增值税”明细帐各项目的本月合计数与本年累计数填制的“应交增值税明细表”如下。　　　　　　　　　　　　　　应交增值税明细表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会工（或会商等）01表附表1　　编制单位:京华工业企业　　　199×年5月　　　　　　　　　　单位：元　　项　　　目　　　　　　　　　行　　次　　本月数　　　　本年累计数　　1.年初未交数　　　　　　　　　　1　　　　-　　　　　　　　5000　　（多交或未抵扣数用　　　负号填列）　　2.销项税额　　　　　　　　　　　2　　　　35249.50　　　158000　　　出口退税　　　　　　　　　　　3　　　　　-　　　　　　　　-　　　进项税额转出数　　　　　　　　4　　　　6970　　　　　　12500 财软联 盟 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　　　　　　-　　　　　　　-　　3.进项面税额　　　　　　　　　　6　　　　26260　　　　　114500　　　已交税金　　　　　　　　　　　7　　　　4930　　　　　　49970.50　　　　　　　　　　　　　　　　　　8　　　　　-　　　　　　　　-　　4.期末未交数　　　　　　　　　　9　　　　　　　　　　　　11029.50　　（多交或未抵扣数　　　用负号填列）　　表中各项目间的关系为：　　期末未交数＝年初未交数＋销项税额＋出口退税＋进项税额转出数－进项税额－已交税金　　（二）增值税纳税申报表　　增值税的纳税人不论有无销售额，都要按月填制纳税申报表，于次月10日前，向税务机关申报。　　一般纳税人的一增值税纳税申报表一式两联。第一联为申报联，由纳税人按期向税务机关报送，税务机关将其作为档案资料存查；第二联为收执联，由纳税人于申报时并同申报联交税务机关签章后自行保存，作为申报纳税的凭证。 财 管家园
　　申报表的主要内容由“销项”、“进项”、“税额计算”、“附列资料”等栏目构成，其主要数据均来自于“应交税金--应交增值税”明细帐的记录。　　七、小规模纳税人的增值税核算　　对于规模较小，会计核算不够健全，未达到一般纳税人标准的小规模纳税人，不采用前面所述购进扣款法及一般纳税入的会计处理方法，其应纳税额的计算、科目设置、帐簿登记。帐务处理及报表编制均采用简易方法，现分述如下。　　（一）应纳税额的计算　　小规模纳税人按照销售货物或提供应税劳务所取得的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进税额，其计算公式如下：　　应纳增值税额＝销售额×征收率　　式中征收率为6％。由于征收率已定，其应纳税额的计算是否正确，关键取决于销售额的确定。小规模纳税人销售额的确认方法与一般纳税人销售额的确认方法是一致的，但不包括收取的应纳税额。 财软联盟
　　由于小规模纳税人不使用增值税专用发票，当其销售货物或提供应税劳务时，开具的普通发票中只反映了价税合一的含税销售额，而计税依据应为不含税销售额。因此，在计算应纳税额时，先要将含税销售额换算为不言税销售额，其换算公式为：　　不含税销售额＝含税销售额／（1＋征收率）　　然后以不含税销售额为什税依据计算应纳税额。　　如果小规模纳税人已经实现了销售，又因质量问题或其他原因发生销货退回或销售折让时，其退还给购买方的销售额，应当从发生销货退回或销售析让当期的销售额中扣减。　　现举例说明小规模纳税入应纳税额的计算方法。　　例33同济工厂为小规模纳税人，4月购入原材料20000元，增值税额3400元，共付款项23400元。当月取得产品销售收入80000元，并收取价外费用1600元。当月一客户因质量问题提出将上月购买的一批货物退货，经双方协商，决定以销售折让的方式解决，退给购买者5000元货款。计算当月应纳税额： 财软联 盟 　　1.小规模纳税人不允许抵扣进项税额，原材料的进项税额只能计入材料采购成本，与计算应纳增值税额无关。　　2.价外费用应并入销售额，折让退款则应从当月销售额中扣除，调整后的销售额应为；　　4月销售额＝－（元）　　3.将4月份含税销售额76600元换算为不含税销售额：　　4月份不含税销售额＝76600／（1＋6％）＝72264.15（元）　　4.根据不含税销售额计算出当月应纳税额：　　4月份应纳税额＝％＝4335.85（元）　　该厂应在5月10日前按此计算结果申报纳税，纳税申报表见表9。　　（二）科目设置、帐簿登记及帐务处理　　小规模纳税人可在“应交税金”总帐科目下设置“应交增值税”明细科目，开设“应交税金--应交增值税”明细帐户。该帐户可采用三栏式帐簿格式，进行增值税的明细核算。该明细帐户的贷方登记按计税依据与征收率计算出的应纳税额，如有因销货退回应冲减的应纳税额，以红字登记；借方登记已交纳的增值税额，如有多缴退回的增值税额，以红字登记。期末借、贷方发生额相抵之后若为贷方余额，表示企业应交或欠交的增值税额；若为借方余额，表示企业多交的增值税额；期末余额若为0，则表示企业己结清税款。其帐务处理包括： 财,管家园,　　1.购入货物或接受应税劳务的帐务处理　　实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税人，购入货物或接受应税劳务，不论取得增值税专用发票或普通发票，均应将所支付的增值税额直接计入有关货物及劳务的成本，在编制会计分录时，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。　　例34.同济厂购入原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明价款6700元，增值税额1139元，价税合计7839元。该企业采用实际成本计价方法核算原材料，从银行转帐付款后作会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　7829　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7839　　2.销售货物或提供应税劳务的帐务处理 财管家园
　　小规模纳税人一般不得为购货方开具专用发票，如果购货提出要求时，小规模纳税人需持普通发票前往税务机关换开专用发票。无论是否开具专用发票，在编制会计分录时，均应按实现的销售收入（不含税，下同）与按规定收取的增值税额合计，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目，同时按规定收取的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税”科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。　　例35.同济厂采用销售额与税额合并走价，某月销售货物取得价款80000元，并收取价外费用1600元，已存入银行。全部货款换算为不含税销售额后为76981.13元，应缴纳增值税4618.87元，作会计分录：
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据说是最全的！营改增后第一次增值税申报填写指引
一、准备工作1确定计税方法。企业需要搞懂计税方法，并选择合适的计税方法，因为计税方法决定了怎么开票、怎么计算税款，也能决定一个企业的税负。2筛选有效的抵扣凭证。首先，要注意发票的合规性，仔细核对发票的填制项目。其次，要关注取得发票的时间，要及时取得发票，否则对现金流影响是很大的。最后要关注不能抵扣进项的项目，因为到了认证、申报的时候能抵扣的没抵扣和不能抵扣的抵扣了都是会出问题的。二、纳税申报期和申报方式1申报期　　1.日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至日。　　2、根据工作实际情况，省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局（以下简称省国税局）可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过日。　　3、实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。2申报方式　　直接上门：到国税机关办税服务厅，填写增值税纳税申报表及附表，进行纳税申报。　　网上申报：登录国税网上办税服务厅办理网上申报。二是使用增值税发票系统升级版的纳税人，可通过金税盘或税控盘进行网上申报。　　以缴代报：采取简易申报方式的定期定额个体工商户，在规定期限内按核定税额预征税款，通过财税库银电子缴库横向联网系统批量扣税，当期可不办理申报手续，实行以缴代报。三、一般纳税人申报表填写1填写顺序　　申报表及其副列资料和纳税申报其他资料见《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）。2一般业务的填写1销售情况的填写　　（1）一般计税方法的填写　　纳税人适用一般计税方法的业务，当期取得的收入根据适用不同的税率确定的销售额和销项税额，分别填写到对应的&开具增值专用发&、&开具其他发票&、&未开具发票&列中。　　（2）简易计税方法的填写　　纳税人适用简易计税方法的业务，当期取得的收入根据适用不同征收率确定的销售额和应纳税额，分别填写到对应的&开具增值专用发票&、&开具其他发票&、&未开具发票&列中。2进项税额的填写　　申报抵扣的进项税额的填写　　纳税人当期认证相符（或增值税发票查询平台勾选确认抵扣）的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）的进项税额填写在&认证相符的增值税专用发票&栏次中。　　当期取得的&海关进口增值税专用缴款书&经稽核比对相符后，根据稽核比对结果通知书注明的相符税额合计，填写到附表二第5栏&海关进口增值税专用缴款书&栏次中。　　当期取得的农产品收购发票或销售发票计算的进项税额，填写到附表二第6栏&农产品收购发票或者销售发票&栏次中。实行农产品核定扣除的企业，计算出的当期农产品核定扣除进项税额也填写在此栏中。　　当期取得的&代扣代缴税收缴款凭证&，代扣代缴的税额填写到附表二第7栏&代扣代缴税收缴款凭证&栏次中。　　日至7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入附表二第8栏&其他&。3进项税额结构明细的填写　　《本期抵扣进项税额结构明细表》中&按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项&，反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的不同税率（或征收率）的进项税额，不包括用于购建不动产的允许一次性抵扣和分期抵扣的进项税额，以及纳税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。　　纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。　　纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具的增值税专用发票，按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率，将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。　　第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。购建不动产允许一次性抵扣的进项税额，是指纳税人用于购建不动产时，发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进项税额。4主表的填写　　1.销售额的填写　　一般纳税人申报表主表中的销售额都为不含税销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，为扣除之前的不含税销售额。销售额根据不同项目，分别填写到&按适用税率计税销售额&、&按简易办法计税销售额&、&免、抵、退办法出口销售额&、&免税销售额&。主表的销售额根据附表一中的销售额进行填写。　　其中：服务、不动产和无形资产的销售额不填写到主表第3栏&应税劳务销售额&中，应填写到主表第1栏&按适用税率计税销售额&中。　　&应税劳务销售额&栏填写应税加工、修理、修配劳务的不含税销售额。　　2.税款计算的填写　　附表一中的&货物劳务的销项税额&与&服务、不动产和无形资产的销项税额&合计填写在主表第11栏&销项税额&栏次。附表二中第12栏&当期申报抵扣进项税额合计&填写在主表第12栏&进项税额&中。根据主表中注明的公式计算的&应抵扣税额合计&、&实际抵扣税额&、&应纳税额&、&期末留抵税额&、&应纳税额合计&分别填写在相应的栏次。　　主表第23栏&应纳税额减征额&填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额，包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费（以下简称&两项费用&），纳税人销售使用过的固定资产、销售旧货销售额1%减征的部分。　　主表第24栏&应纳税额合计&由一般计税方法计算的&应纳税额&与&简易计税办法计算的应纳税额&之和，减去&应纳税额减征额&计算得出。一般计税方法的留抵税额不能抵扣简易计算办法计算的应纳税额。　3.税款缴纳的填写　　主表第28栏&①分次预缴税额&填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。　　主表第34栏&本期应补（退）税额&反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。3特殊业务的填写　　1.即征即退业务的填写　　纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征（退）税数据填写在附表一&即征即退项目&栏次中和主表&即征即退项目&列中。未发生即征即退业务的纳税人无需填写相关内容。即征即退业务的纳税人取得的进项税额需要在&一般项目&和&即征即退项目&中进行分摊。　　2.减免税业务的填写　　发生免税业务的纳税人需要填写附表一免税相应栏次和减免税明细表、主表免税销售额栏次。　　&减税项目&由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。&应纳税额减征额&当期大于零的纳税人需要填写&减税项目&栏次。　　&免税项目&由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写，即小规模纳税人申报表主表第12栏&其他免税销售额&&本期数&无数据时，不需填写本栏。　　&减税性质代码及名称&、&免税性质代码及名称&根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减税、免税项目的，应分别填写。　　&免税销售额对应的进项税额&按下列情况填写：纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填&0&。　　3.出口退税业务的填写　　（1）生产企业免抵退税业务的填写　　①出口销售额的填写：　　生产企业适用免抵退政策的当期出口销售额填报在附表一&免抵退税&部分&开具其他发票&&销售额&列，和主表第7栏&免、抵、退办法出口销售额&。该销售额为企业会计确认的出口销售额。《免抵退税申报汇总表》中的出口销售额是单证信息齐全进行出口退税申报的销售额。两者口径不一致，形成的《免抵退税申报汇总表》与《增值税纳税申报表》本年累计销售额差异属于正常情形。　　②征退税率之差转出的进项税额填写：　　生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料（二）》第18栏&免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额&、《免抵退税申报汇总表》第25栏&免抵退税不得免征和抵扣税额&。汇总表第25栏与附表二第18栏数值需相同，不得有差异。　　③免抵退应退税额的填写：　　增值税纳税申报表主表中的第15栏&免抵退应退税额&不是申报系统自动带出来，需要手工填入。该栏按照税务机关退税部门审核确认的上期《免抵退税申报汇总表》中的第36栏&当期应退税额&填报。出口企业无论当月是否收到退税款，都必须按照以上要求填写。　　④生产企业出口业务适用免税情形的填写：　　生产企业出口业务适用免税情形时，出口销售额填写在附表一免税列、减免税明细表中&出口免税&栏次和主表第8栏&免税销售额&中。与此同时，用于免税业务计算的进项税额转出填写在附表二第14栏&免税项目用&。　　（2）外贸企业免退税业务的填写　　①出口销售额的填写：　　外贸企业出口销售额适用免退税的，填写在附表一免税列和主表主表第8栏&免税销售额&中。　　②进项税额的填写：　　外贸企业用于出口业务取得的专用发票须按规定的时限进行认证（或登录发票查票平台勾选确认）。外贸企业内外销必须分开核算。外贸企业取得的用于出口退（免）税的进项发票，认证后填写在附表二&待抵扣进项税额&相应栏次。外贸企业征退税率之差部分计入成本，不在附表二进项税额转出中反映。　　4.汇总申报业务的填写　　（1）总机构申报表的填写　　实行总分支机构汇总申报的企业，总机构填写完整的增值税申报表。总机构根据传递表系统汇总的，包含所有总分支机构销售额、进项税额、分支机构分配的应纳税额，进行填写申报表。总机构需要填写完整的的申报表。　　所有总分支机构取得的进项税额，由总机构汇总填写在附表二第1栏&认证相符的增值税专用发票&中。按季申报的总机构，汇总的进项税额包含该季度所有总分支机构认证（或登录发票查询平台勾选确认）的专用发票进行税额之和。　　分支机构根据销售占比分配的税款，由总机构填写在主表第28栏&①分次预缴税额&。实行定率预缴的总分支机构，分支机构定率预征的税款也填报在该栏。　　（2）分支机构申报表的填写　　分支机构只需要填写附表一、附表二、主表。　　①销售额的填写：　　分支机构实行按销售额占比分配的税款，倒推出的销售额填写在附表一&一般计税方法&相应税率栏次中。　　分支机构实行定率预征计算的税款，倒推出的销售额填写在附表一&一般计税方法&相应税率栏次中。　　&营改增&分支机构实行定率预征的，销售额填写在附表一第第13a行&预征率%&。部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人销售额填写在附表一第13b、13c行&预征率%&。　　②进项税额的填写：　　分支机构认证（（或登录发票查询平台勾选确认）的专用发票进项税额填写在附表二第1栏&认证相符的增值税专用发票&中，并填写到附表二第17栏&简易计税方法征税项目用&作进项税额转出。　　5.税额抵减业务的填写　　发生&两项费用&抵减以及销售、出租不动产和销售建筑服务按规定预缴增值税的纳税人，需要填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。　　本表第3行由销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售建筑服务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。　　本表第4行由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。　　本表第5行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。　　6.差额征税业务的填写　　有差额征税业务的纳税人需要填写附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相应栏次的数值应等于附表三第3列相应栏次的数值。　　7.挂账留抵税额的填写　　2016年4月份所属期主表&期末留抵税额&&一般货物、劳务和应税服务&列&本月数&大于零，且兼有营改增服务、不动产和无形资产的纳税人，需要填写挂账留抵税额部分。其他纳税人不需要填写。主表中的第13栏&上期留抵税额&、第18栏&实际抵扣税额&、第20栏&期末留抵税额&的&一般项目&列&本年累计&专用于挂账留抵税额的填写。　　货物劳务部分的挂账留抵税额只能用来抵扣营改增后货物劳务部分的应纳税额。货物劳务部分的应纳税额根据货物劳务销项税额占比计算得出。　　8.不动产分期抵扣的填写　　纳税人当期发生购建不动产的业务，按照政策规定分2年抵扣增值税进项税额的，应填写附表五对应栏次和附表二对应栏次。　　适用分期抵扣的不动产进项税额，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。在附表五第2列&本期可抵扣不动产进项税额&和附表二第10栏&本期不动产允许抵扣进项税额&中反映。　　购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，填写在附表二第23栏&其他应作进项税额转出的情形&，与此同时计入待抵扣进项税额，填写在附表五第4列&本期转入的待抵扣不动产进项税额&。　　不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，填写在附表二进项税额转出相应的栏次；其待抵扣进项税额不得抵扣，填写在附表五第5列&本期转出的待抵扣不动产进项税额&。　　已抵扣进项税额的不动产发生不得抵扣的情形，不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额，填入附表五第5列&本期转出的待抵扣不动产进项税额&。四、小规模纳税人申报表填写　　申报表及其副列资料和纳税申报其他资料见《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第27号）。1适用起征点政策的判断　　小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到&起征点&政策的判断，如果未达到&起征点&，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。　　1.&起征点&标准　　按月申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为3万元；按季纳税申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为9万元。增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。　　2.&起征点&口径　　增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用&起征点&政策。有差额扣除项目的小规模纳税人，&起征点&销售额口径为扣除前的不含税销售额。货物劳务&起征点&销售额为&应征增值税不含税销售额（3%征收率）&&销售使用过的固定资产不含税销售额&、&货物劳务免税销售额&、&货物劳务出口免税销售额&之和。服务、无形资产&起征点&的销售额为&服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（3%征收率）&、&服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（5%征收率）&、&服务、无形资产免税销售额&、&服务、无形资产出口免税销售额&之和。2小规模申报表填写注意事项　　1.主表的填写注意事项　　小规模纳税人申报表主表中的销售额为不含税销售额。销售应税行为有扣除项目的，为扣除后的不含税销售额。小规模纳税人销售额根据适用征收率和项目不同，分别填写在不同的栏次中。销售货物货物和销售服务、不动产和无形资产的销售额分别填写在不同的列中。　　第1栏&应征增值税不含税销售额（3%征收率）&栏填写3%征收率的销售额。不包含销售自己使用过的固定资产、旧货、出口销售额、免税销售额、查补销售额。小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额的，填写在该栏&服务、不动产和无形资产&列。　　第3栏&税控器具开具的普通发票不含税销售额&填写通过增值税发票管理新系统或税控收款机开具的普通发票不含税销售额。　　第5栏&应征增值税不含税销售额（5%征收率）&&服务、不动产和无形资产&列填写小规模纳税人销售、出租不动产，以及提供劳务派遣服务选择差额纳税的销售额。　　销售货物劳务的应纳税额和销售服务、不动产和无形资产的应纳税额，根据适用的不同征收率分别计算填列。　　小规模纳税人预缴的税款（包含在地税预缴的税款和异地国税预缴的税款）填写在&本期预缴税额&栏。　　2.附表填写的注意事项　　小规模纳税人销售应税行为，有扣除项目的，根据不同的征收率分别填写附表，计算出扣除后的不含税销售额，并填写到主表相应的栏次中。五、增值税预缴税款表　　纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写《增值税预缴税款表》：（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。　　预缴税款表中&销售额&为扣除前的含税销售额。出租不动产业务不需要填写&项目编号&。&扣除金额&列由跨县（市）提供建筑服务的纳税人，填写按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额（含税）。　　跨县（市）提供建筑服务的纳税人不同项目需要分开填写该表。不同项目的扣除金额不能打通计算。六、营改增税负分析测算明细表　　由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。　　笔者注：国家税务官方填写说明见国家税务总局公告2016年第13号、国家税务总局公告2016年第27号、国家税务总局公告2016年第30号。相关阅读点击“”看课程安排
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