税法 无形资产产的账面价值和计税基础

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-07-09 00:37 标签： 双倍余额递减法
2017中级《中级会计实务》高频考点：无形资产的计税基础_会计从业资格考试_中公教育网
2017中级《中级会计实务》高频考点：无形资产的计税基础
10:31:23 & 来源：中公会计
2017年临近，备考时间越来越少了，在最后冲刺阶段大家可以着重复习高频考点，有针对性的做练习题，下面中公会计为大家整理了各章节高频考点及例题讲解，预祝大家成功拿下中级会计证书。
第十六章 所得税
【考点6】无形资产的计税基础和暂时性差异
【考频】高频
【难度】适中
无形资产（除内部研究开发形成并符合&三新&标准之外的）
&三新研发&指新产品、新技术、新工艺的研发
初始确认时账面价值一般等于计税基础
实际成本-累计摊销（会计）-减值准备（使用寿命有限）；实际成本-减值准备（使用寿命不确定）
实际成本-累计摊销（税法）
无形资产（内部研究开发形成并符合&三新&标准的）
开发阶段符合条件的资本化支出 （符合资本化条件之后，达到预定可使用状态之前）
形成无形资产支出&150%（税法）
实际成本-累计摊销（会计）-减值准备（使用寿命有限）；实际成本-减值准备（使用寿命不确定）
形成无形资产支出&150%-累计摊销（税法）
【例题&单选题】A公司当期发生研发支出1800万元，其中资本化部分为1000万元。日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定&三新研究&发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销;税法规定的摊销年限和方法与会计相同，所得税税率为25%。日，A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是(　)。
A.资产账面价值为950万元
B.资产计税基础为1425万元
C.可抵扣暂时性差异为475万元
D.应确认递延所得税资产118.75万元
【答案】D。解析：
选项A，账面价值=&6/12=950(万元);
选项B，计税基础=00&150%/10&6/12=1425(万元);
选项C，可抵扣暂时性差异=(万元);
选项D，不确认递延所得税资产。
★提示：对于享受税收优惠的研究支出(如&三新&技术开发)在形成无形资产时，其计税基础应当在会计入账价值的基础上加计50%，因而产生的账面价值与计税基础在初始确认时的差异，如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照规定不确认有关暂时性差异的所得税影响。
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如何确定无形资产的计税基础和摊销年限
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　　企业在生产经营中取得的土地使用权或商标权等无形资产，账面价值与计税基础往往不一致，造成无形资产使用期间每年的摊销额在会计与税法上有差异，如何确定无形资产的计税基础和摊销年限，企业应遵循税法的规定。　　第六十六条规定，无形资产按照以下方法确定计税基础：　　（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；　　（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；　　（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。　　第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。　　无形资产的摊销年限不得低于10年。　　作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。【】 责任编辑：angleice
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
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如何确定无形资产的计税基础和摊销年限
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企业在生产经营中取得的土地使用权或商标权等无形资产，账面价值与计税基础往往不一致，造成无形资产使用期间每年的摊销额在会计与税法上有差异，如何确定无形资产的计税基础和摊销年限，企业应遵循税法的规定。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十六条规定，无形资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
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