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在建工程借方余额如何进行账务处理？
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问：大楼建设工程已达到预定可使用状态，但是尚未竣工结算，现已通过"在建工程"核算的金额为2100万元，估计竣工结算后还需支付工程款250万元，总造价估计为2350万元，现暂估入账。借"固定资产"2350万元，贷"在建工程"2350万元，但此时在建工程科目余额为2100万元，固定资产暂估入账后在建工程借方余额为－250万元，问：在建工程借方余额－250万元如何处理，依据是什么？
答：《企业会计准则——基本准则》（2006）中 会计信息质量要求：第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
贵公司大楼建设工程已达到预定可使用状态，但是尚未竣工结算，对于这种自行建造暂估入账的固定资产，如果已经达到了预定可使用状态，我们可以认为一项资产的重要支出已经结束，暂估入账时应按建造该项资产达到预定可使用状态前所实际发生的必要支出结转，等到全部竣工结算时再对原值进行调整。对于暂估入账固定资产的折旧按照《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南以下规定处理：（二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。&税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了会计分录_百度百科
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会计分录亦称“记帐公式”。简称“分录”。它根据复式记帐原理的要求，对每笔经济业务列出相对应的双方帐户及其金额的一种记录。在登记帐户前，通过记帐凭证编制会计分录，能够清楚地反映经济业务的归类情况，有利于保证帐户记录的正确和便于事后检查。每项会计分录主要包括记帐符号，有关帐户名称、摘要和金额。会计分录分为简单分录和复合分录两种。简单分录也称“单项分录”。是指以一个帐户的借方和另一个帐户的贷方相对应的会计分录。复合分录亦称“多项分录”。是指以一个帐户的借方与几个帐户的贷方，或者以一个帐户的贷方与几个帐户的借方相对应的会计分录。为了保证帐户对应关系的正确、清晰、便于了解经济业务的内容，会计分录必须严格掌握一借多贷或一贷多借的基本原则，不允许多借多贷。
会计分录三要素
一，记账方向（借方或贷方）
二，账户名称（会计科目）
会计分录种类
根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。
简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合分录是指涉及两个（不包括两个）以上账户的
会计分录方法
会计分录层析法
是指将事物的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层分析，从而最终得出结果的一种解决问题的方法。利用进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得理想的教学效果，其步骤如下：
1、分析列出经济业务中所涉及的。
2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。
3、分析各的金额增减变动情况。
4、根据步骤2、3结合各类账户的所反映的经济内容（增加或减少），来判断的方向。
5、根据有借必有贷，必相等的，编制分录。
此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。
会计分录业务链法
所谓业务链法就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的。
此种方法对于连续性的比较有效，特别是针对于容易搞错效果更加明显。
会计分录记账规则法
所谓记账规则法就是指利用“有借必有贷，借贷必相等”进行编制。
会计分录编制
会计分录格式
第一：应是先借后贷，分行，在上，在下；
第二：贷方、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。
会计分录的种类包括简单分录和两种，其中简单分录即一借一贷的分录；则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。
需要指出的是，为了保持的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映的全貌，也可以编制的。
会计分录方法
初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：
第一：涉及的账户，分析涉及到哪些账户发生变化；
第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么，位于的左边还是右边；
第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；
第四：，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的或；
第五：根据会计分录的格式要求，编制完整的。
此外，要勤，多学、多问、多练。
1）首先从入手，背熟科目核算内容。
2）学习记账规则和记帐流程，学习，学习基础知识。
3）多练，多积累实际经验。
4）及时了解各种，拓宽知识面。
5）注意灵活运用，逐步做到精准核算，合理避税。
6）根据会计分录的格式要求,编制完整的会计分录。
同时，要想快速掌握会计分录的正确应用，不能靠死记硬背，也不能以某一会计教材给出的举例分录来作为万能的金钥匙，可参照以下几个方法：
1、在理解的基础上记忆。
2、结合经济业务来来捋顺各之间的对应关系。
3、把所有的归类，找出各类经济业务涉及的，搞清在哪里用那些会计科目进行账务处理。
4、联系，结合会计科目弄清各科目核算的内容。
5、重点的掌握资产减值、公允价值变动、、或有等账务处理。
6、理清成本归集与分配、、结转、各项税费的与核算。
7、多做一下账务处理练习，强化记忆内容。
会计分录运用
会计分录在实际工作中，是通过填制来实现的，它是保证正确可靠的重要环节。中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。会计分录有和两种。
会计分录销售返利
销售返利形式
为激励，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以或实物的形式对进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过采取以下方式：折扣销售，包括商业、现金折及；商业返利，以平价低于进价销售，它包括返利和实物返利两种。
根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：
1、达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售30台，赠配套橱具10套；
2、直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或返还百货公司，即为直接返还货款；
3、冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。
销售返利处理
据税法规定，销售货物并给购买方开具后，如发生退货或，对于购货方已或货款未付已作账务处理，发票联和无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用。
会计分录区别
会计分录不同于：
要求要素齐全,并有严格的与程序,而则只是表明中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在中是很少出现会计分录的
会计分录资产类
会计分录现金
a、发生时：
借：-备用金（或直接设备用金科目）
b、报销时：
借：（等费用科目）
贷：库存现金
（1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不“——备用金”
借： 其他应收款——备用金 1000
贷： 库存现金 1000
贷： 库存现金 800
（2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时“其他应收款——备用金”。
借 ：其他应收款——备用金 1500
贷： 库存现金 1500
借： 管理费用 800
库存现金 700（退回现金）
贷 ：其他应收款——备用金 1500
2、现金清查
借：库存现金
贷：-待处理损益
查明原因：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产
贷：（无法查明）
其它应付款一应付X单位或个人
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷：库存现金
查明原因：
借：（无法查明）
-应收现金短缺款（个人承担责任）
-应收保险公司赔款
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
3、接受捐赠
贷：-接收价值
缴纳所得税
借：-接收价值
贷：-其他资本公积
会计分录银行存款
A、货款交存银行
借：银行存款
贷：库存现金
B、提取现金
借：库存现金
贷：银行存款
会计分录其他货币资金
借：-（等）
贷：银行存款
借：原材料
贷：-（明细）
C、取得投资： 借：
贷：其他货币资金-（明细）
会计分录应收票据
A、收到票据 借：
B、带息计息 借：
贷：（一般在中期末和年末计息）
C、申请贴现 借：银行存款
（=贴现息-本期计提票据利息）
贷：（帐面数）
D、已票据到期拒付
（1）银行划付贴现人银行账户资金 借：应收账款-X公司
贷：银行存款
（2）公司银行账户资金不足 借：-X公司
贷：银行存款
（账户资金不足部分）
E、到期托收入账 借：银行存款
贷：应收票据
F、到期拒付 借： （可计提）
贷：应收票据
G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（）
应交税金-（进项税）
贷：应收票据
会计分录应收账款
A、发生： 借：应收账款-X公司（扣除商业额）
B、发生： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣）
贷：应收账款-X公司（总价）
C、发生： 借：
应交税金－应交增值税（销项税）
贷：应收账款
D、计提 （） 借：-
贷：坏账准备
注：如计提前有，应提数=借方+本期应提数；
如计提前有余额，应提数=本期应提数-贷方余额（负数为帐面多管理费用）。
E、发生并核销坏账： 借：
贷：应收账款
F、确认的又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款
贷：坏账准备 贷：应收账款
《会计》与《税法》坏账准备计提基数的区别：
A、会计：“应收账款”+“其它”，不论是否购销活动形成
B、：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
会计分录预付账款
A、发生 借：
贷：银行存款
B、付出及不足金额补付 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：预付账款
银行存款（预付不足部分）
注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入，并按规定计提坏账准备。
会计分录存货
A、外购 借：原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：（等）
B、投入 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：实收资本（或）
（1）支付 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：原材料（、等）
应交税金-（销项税）
银行存款（支付的补价和相关）
（2）收到 借：原材料
应交税金-应交（进项税）
银行存款（收到的）
贷：原材料（等）
应交税金-应交增值税（）
-非货币性交易收益
收益=补价-补价/*账面价-补价/公允价*应交税金和
D、债务重组取得
（1）支付补价 借：原材料（应收账款-+补价+相关）
应交税金-应交增值税（）
贷：应收账款
银行存款（=+相关）
（2）收到补价 借：原材料（应收账款--补价+相关税费）
银行存款（）
贷：应收账款
银行存款（相关税费）
E、接受捐赠 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：-接受非现金资产准备
银行存款（相关费用）
月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备
贷：资本公积-接受非现金资产准备
处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备
贷：资本公积-其他
2、存货日常事务
A、 借：在途物资
应交税金-应交（进项税）
B、估价入帐 借：
贷：应付账款-估价
注：本月未入库增值税不得抵扣
C、生产、日常领用 借：
贷：原材料（等）
D、工程领用 借：（或）
贷：原材料
应交税金-应交增值税（）
E、用于 借：
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
A、入库 借：原材料（等）
贷：物资采购（计划成本）
B、付款、发票到达 借：物资采购（）
应交税金-应交（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
C、月底物资采购转出
借方（超支）： 借：
贷：物资采购
贷方（节约） 借：物资采购
贷：材料成本差异
=实际入库数量（扣减发生的量）*计划价
实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价）
=（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）
D、分摊本月材料成本差异
借：生产成本（等，+或-）
贷：材料成本差异（+或-）
4、零售价法
成本率=（期初+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）
期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率
例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期是多少？
成本率=（）/（）=80%
销售成本=%=80000元
销售成本-销售收入-毛利
例：某商业公司采用，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。
5月=4550*（1-24%）=3458万元
5月末成本　=58=442万元
A、发出 借：（1、出借2、随同商品出售不单独计价）
其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）
贷：包装物
注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为或核算。
A、发出时 借：委托代销商品
贷：库存商品
B、收到销货清单，开具 借：
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项税）
C、收到款项 借：银行存款
贷：应收账款
贷：委托代销商品
E、支付代销费用 借：
贷：银行存款（或应收账款）
A、收到 借：委托代销商品
贷：委托代销款
B、对外 借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项税）
C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：
应交税金-应交（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
贷：委托代销商品
委托方： A、发出时 借：委托加工物资
贷：原材料
B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资
贷：银行存款（应付账款）
C、支付 、增值税 借：委托加工物资(直接出售)
-消费税（收回后继续加工）
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：银行存款
消费税计税价格=（发出材料金额+加工费）/（1-税率）
增值税=加工费*税率
D、转回 借：原材料(库存商品)
贷：委托加工物资
发生盈亏 借：（） 借：原材料
贷： 原材料 贷：（）
贷：营业外收入
B、 借：（因计量、日常管理导致的损失）
-应收X保险公司赔款
贷：待处理财产损溢
10、存货期末计价
A、计提跌价准备 借：-计提的存货低价准备
贷：存活跌价准备
B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回
借：存活跌价准备
贷：管理费用-计提的存货低价准备
C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值
借：存活跌价准备
贷：管理费用-计提的存货低价准备
11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的=
上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
会计分录短期投资
1、取得时 借：短期投资
（垫付的股利，已宣告未分派的股利）
贷：银行存款
2、收到投资前宣告 借：银行存款
贷：应收股利
3、取得后获取股利 借：银行存款
贷：短期投资
4、计提跌价准备 借：投资收益-计提
贷：短期投资跌价准备
5、部分出售 借：银行存款
短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）
贷：短期投资
投资收益（借或贷）
5、全部出售、处理 借：银行存款
短期投资跌价准备
贷：短期投资
投资收益（借或贷）
（1）购买 借：长期股权投资-X公司
（已宣告未分派现金股利）
贷：银行存款
（2）人抵偿债务而取得
a、收到 借：长期股权投资（=应收账款-补价）
银行存款（收到补价）
贷：应收账款
b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款+补价）
贷：应收账款
银行存款（支付补价）
（3）非货币性交易取得（换入举例）
贷：固定资产
b、（1）支付 借：长期股权投资-X公司
贷：固定资产清理
（2）收到 借：长期股权投资-X公司
贷：固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益
B、日常事务
（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司
贷：银行存款
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款
贷：长期股权投资-X公司
（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款
贷：投资收益
长期股权投资-X公司
投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）
我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致成本的核算。
【应初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益
即：超过应享有收益部分冲减投资成本
（4）投资以后的利润或现金股利的处理
a、冲回以前的投资成本 借：
长期股权投资-X公司
贷：投资收益-股利收入
b、继续冲减投资成本 借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司
投资收益-股利收入
【应初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
举例：A公司日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。
（1）B公司日宣告分派上年度现金股利10 000；
取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000
贷：银行存款 110 000
分派股利时： 借： 10 000
贷：长期股权投资-B公司 10 000
假设：（2）B公司2003年实现400 000，日宣告分派300 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000
借： 30 000
长期股权投资-X公司 10 000
贷：投资收益-鼓励收入 40 000
假设：（3）B公司2003年实现400 000，日宣告分派450 000现金股利
投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000
借： 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-鼓励收入 40 000
假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现100 000，日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10%-（10 000+5 000）=-7 000
借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 7 000
贷：投资收益-股利收入 37 000
此时长期股权投资-X公司帐面= 000-5 000+7 000=102 000
假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10%-（10 000+5 000）=-35 000
-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10 000+5 000=15 000
借： 30 000
长期股权投资-X公司 15 000
贷：投资收益-股利收入 45 000
此时长期股权投资-X公司帐面= 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）
注：至此以前部分全部确认为收益
（1） 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额
贷：银行存款
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额
贷：资本公积-…………投资差额部分
B、被投资公司实现
(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利
贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本）
（2）被投资公司实现 借： 长期股权投资-X公司（）
贷：投资收益-股权投资收益
（3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权
贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
（5）被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理（举例：）
贷：-接受捐赠
（或银行存款）……………………………支付的相关
2 借：-接受捐赠非货币性资产
贷：资本公积-接受非现金资产准备
3处理 借：资本公积-股权投资准备
贷：资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（6）被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的（同上）
（8）专项（同上）
（9）（同上）
（10）投资（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）
借：投资收益-股权投资差额
贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）
（11）被投资公司重大更正（例：发现某办公用设备未提折旧）
分录中1 2 3代实际金额
a、被投资公司
1）折旧 借：…………………………1
贷：累计折旧
2）调减应交 借：-应交所得税……………….=1*
贷：以前年度损益调整…………2
3）减少 借：-未分配利润
贷：以前年度……………3=2-1
4）冲回多提公积金 借：-…………………按调整年度计提比例*3
贷：利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润（）=3-4
b、投资公司
1） 借：以前年度损益调整…………………=上 3-4
贷：长期股权投资-x公司（损益调整）
2）若与被投资公司相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润……………………5
贷：以前年度损益调整
4）冲回多提公积金 借：-
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润…………6
调整未分配利润（）=5-6
3、转（资本公积准备不作处理）
A、出售、处置部分股权（导致采用）
借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）
（损益调整）
投资收益（借或贷）
B、转为成本法 借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………下帐面
（）…………下帐面余额
C、宣告分派前期 ……………冲减转为成本法下投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
4、成本法转（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资）
A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司
贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
追加投资前应投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1
=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/年限*已持有期间
持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司变动数*所占份额……………………… 2
成本法改的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1
借：长期股权投资-x公司（投资成本）……………
（股权投资差额）……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分
（损益调整）…………………=2
贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数
利润分配-未分配利润……………………=2-1（累计影响数）
D、追加投资 借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本
贷：银行存款
E、以下分录见例题
举例：A公司日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相关
（1）日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；
a、 借：长期股权投资-x公司 522 000
贷：银行存款 522 000
b、 借： 40 000
贷：长期股权投资-x公司 40 000
长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
（2）日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权，另支付9 000元相关。持股比例达35%，改用核算。B公司日4 500 000元，2002年实现净400 000，2003年实现净利润400 000。A与B均为33%，股权投资差额10年摊销。
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000
2002年应投资差额=72 000*10*1=7 200
2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000
成本法改累计影响数=40 000-7 200=32 800
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200）
（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200）
（） 40 000=（400 000*10%）
贷：长期股权投资-b公司 482 000
利润分配-未分配利润 32 800
B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000=（1 800 000+9 000）
贷；银行存款 1 809 000
C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）
借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000
贷：………….（损益调整） 40 000
E、股权投资差额=1809000－（000+400000）*0.25=684000
借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000
贷：…………（投资成本） 684 000
新的投资成本=-5000
所占份额=（000+400000）*0.35=1575000
F、摊销投资差额
借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=（000/10）
贷：……………（股权投资差额） 756000
H、2003年投资收益
借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=%
贷：投资收益-股权投资收益 140 000
十、长期债券投资
1、债券投资
A、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值）
（应计利息）……………………投资前确认的利息
（债券费用）……………………相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小
贷：银行存款
长期债权投资-债券投资（折价）
B、一次还本付息：年度终了 、摊销溢折价
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）
长期债权投资-债券投资（折价）
贷：投资收益-长期债券费用摊销
长期债权投资-债券投资（溢价）
（债券费用）
C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价
（1）计提、摊销 借：长期债权投资-债券投资（折价）
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）
（债券费用）
投资收益-长期债券费用摊销
（2）收到付息 借：银行存款
贷：应收利息
（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）
应收利息=面值*票面利率
利息收入（投资收益）=（面值+未摊销溢折价）*实际利率
本期溢折价摊销=应收利息-利息收入
未摊销溢折价=溢折价总额-本期摊销数
借：应收利息
贷： 应收利息
长期债权投资-x债券投资（折价）
贷：投资收益-长期债券投资收益
长期债权投资-x债券投资（溢价）
（1）取得时 借：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）
贷：银行存款
（2）计提利息 借：长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息）
贷：投资收益债券利息收入
（3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：）
贷：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）
（溢价）..未摊销部分
（应计利息）
E、各投资项目的处置
借：银行存款
投资收益-xx
xx投资减值准备
贷：xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数
贷：投资收益-xx投资收益
注意：“资本公积” 借：资本公积-接收非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
F、投资 按
借：投资收益-xx投资跌价准备
贷：xx投资跌价准备
会计分录委托贷款
1、计提利息 借：委托贷款-利息
贷：投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录
3、年终计提减值准备 借：-委托贷款减值
贷：委托贷款-减值准备
会计分录固定资产
价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=
价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他（、、）等
A、外购不需安装的 借：
贷：银行存款
B、外购需安装的 （1）借：在建工程
贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）
（2）借：在建工程
贷：银行存款（支付的安装费等）
贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转
C、自行建造 （1）购买工程物资 借：工程物资（含增值税）
贷：银行存款
（2）领用工程物资 借：在建工程
贷：工程物资
（3）领用本企业产成品 借：在建工程
贷：库存商品…………………账面成本
应交税金-应交增值税（销项税）
（4）领用本企业外购原材料 借：在建工程
贷：原材料（等）
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
（5）工程物资转做企业存货 借：原材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：工程物资
（6）联合试车发生费用 借：……………………一年内摊销
贷：银行存款………………支付的费用
原材料…………使用本企业外购材料
应交税金-应交增值税（进项税）
……………应支付的工资
（8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程
贷：生产成本-
（7）完工交付 借：
贷：在建工程
（8）改扩建 借：在建工程
贷：银行存款（等）
（9）改扩建变价收入 借：
贷：在建工程
（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本
借：固定资产
………②&；①时
贷：在建工程
C、投资者投入（投资各方确认的价值）
借：固定资产
贷：实收资本（股本）
D、债务重组
（1）收到 借：银行存款……………收到的补价
贷：应收账款
（2）支付补价 借：固定资产
贷：应收账款
银行存款………..支付的
D、非货币性交易换入（举例）
（1）收到补价
确认的收益=/（换出资产） *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *和教育费附加
借：银行存款
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
营业外收入-非货币性交易收益
（2）支付补价
借：固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税（进项税额转出）
E、接受捐赠 （1）借：
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷：-应交消费税
资本公积-接受非现金资产准备
F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关） 借：固定资产
贷：资本公积
G、 通过“”
入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗
2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）
（1）借：固定资产
贷：待处理财产损溢
贷：营业外收入
H、 （1）付款或补付工程款 借：在建工程-x工程
贷：银行存款
（2）完工交付 借：固定资产
贷：在建工程
I、租入（暂略）
J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在建工程
贷：-应付融资租赁款
（2）分期付融资租赁款 借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
（3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产-
贷：固定资产-融资租入固定资产
融资租赁费用暂略
借：制造费用（管理费用等）
贷：累计折旧
B、工作量发（略）
第一年=固定资产价值* 2/使用年限
第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限
倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净）/2=最后一年
D、年数总和法
总年数（即分母数）=n+（n-1）+（n-2）+………+2+1 n为可使用年限
分子：第一年=n；第二年=n-1………依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1
（1）可使用年限为8年
分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36
（2）可使用年限为5年
分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/15
3、后续支出 注意：（1）汽车修理 借：
贷：银行存款
（2）固定资产装修入 固定资产-固定资产装修 （两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入）
第一步： 借：固定资产清理
贷：固定资产
（等）…………………支付的费用
A、投资转出 借：xx投资
贷：固定资产清理
B、捐赠转出 借：-
贷：固定资产清理
C、债务重组 借：应付账款
贷：固定资产清理
D、非货币性交易换出 借：原材料
贷：固定资产处理
C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）”
E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
F、 借：营业外支出
贷：固定资产清理
G、出售、报废
（1）借：固定资产清理
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款{-（税率5%） }……………发生的清理费用
5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合的条件）
已固定资产账面价值比较“” 孰低法计
（1）发生减值 借：-计提的固定资产
贷：固定资产减值准备
（2）以后期间“可收回金额”恢复
a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下至本期的账面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的，全部。影响的（营业外支出）=恢复的市值-当期账面数
b、价值恢复后若高于未提状态下固定资产至本期的账面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的，全部。影响的损益（贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期账面数
会计分录变化盘点
1，“”科目变为“”科目。
2.新准则取消了“”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“”和“”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“”、“”两个二级科目。
3.新准则取消了“”科目，并入“”科目核算。
4.“物资采购”科目变为“”科目。
5.“包装物”科目和“”合并为“”科目。
6.新准则取消了“”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“”和“可供出售金融资产”科目。
7.新准则增设了“”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
8.新准则设置了“”和“”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足条件的，应按应收合同或协议余款借记“”科目，按其贷记“主营业务收入”等科目，按贷记“未实现融资收益”科目。
9.新准则设置了“”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。
10.新准则增设了“累计”科目。用来核算的摊销额。
11.新准则增设了“”科目，从“”科目分离出来，产生于非同一控制下。
12.原制度要求采用进行会计处理的企业设置“”科目，而新准则设置了“”和“”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。
递延所得税资产=×税率
递延所得税负债=×税率
13.新准则取消了“”科目，而设置了“”科目。核算直接指定为以且其变动计入当期损益的金融负债。
14.“”和“应付福利费”科目合并为“”科目。
15.“”和“”合并为“”科目。
16.新准则中设置的“”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。
17.“”科目取消了有关的核算。
18.新准则增设了“库存股”科目，核算、转让或注销本公司股份金额。
19.新准则增设了“”科目，核算企业进行研究和开发过程中发生的各项支出。
20.新准则增设了“”科目，核算企业交易性金融、交易性金融，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应的或损失。
21.“其他业务支出”科目变为“”科目。
22.“”科目变为“”科目。
23.“”科目变为“”科目。
24.新准则增设了“”科目，
25.“”科目变为“”科目。
26.新准则取消了“待摊费用”和“”科目。
王文元，夏伯忠．新编会计大辞典：辽宁人民出版社，1991－01
李伯兴 周建龙．会计学基础．北京：中国财政经济出版社，2012：42——43
．中国会计网．[引用日期]
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