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手续费及佣金的会计核算和纳税调整
手续费及佣金的会计核算和纳税调整
手续费是因他人代为办理有关事项而支付的相应报酬。佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。手续费及佣金实质上是企业支付的符合一定条件的劳务报酬，在商业活动中普遍存在。本文就手续费及佣金的会计核算和企业所得税的纳税调整进行分析。 　　企业手续费及佣金的会计核算 　　对于实施《小企业会计制度》的纳税人，因为手续费及佣金是企业在销售商品过程中发生的业务费用，属于“营业费用”的核算范围。根据《小企业会计制度》规定，企业在商品销售过程中发生业务费用，在发生时直接计入“营业费用”，同时设置“营业费用——手续费及佣金”进行明细核算，期末结转计入“本年利润”。 　　对于实施新《企业会计准则》的纳税人，根据《企业会计准则——应用指南》的规定，属于销售商品、提供劳务过程中的业务费用的手续费及佣金，作为期间费用归入“销售费用”科目核算。在实际发生时直接计入“销售费用”，同时设置“销售费用——手续费及佣金”进行明细核算，期末结转计入“本年利润”。 　　企业手续费及佣金的税收政策 　　财政部、国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第一条规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 　　1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 　　2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 　　除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 　　企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 　　《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十条规定，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。 　　案例分析 　　A公司实施《小企业会计制度》，2010年与B营销代理公司签订了《房屋委托代理销售合同》，合同中约定销售总金额为500万元，房产公司支付销售佣金30万元（占合同金额的6%）。A公司账务处理为： 　　借：营业费用——手续费及佣金　　300000 　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　300000. 　　税前扣除限额为500×5%＝25（万元）。 　　2010年佣金及手续费纳税调整：2010年企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第四十行“其他”账载金额30万元，税收金额25元，调增应纳税所得额5万元。 　　对于实施新《企业会计准则》的纳税人，其会计处理与所得税纳税调整方法与实施《小企业会计制度》纳税人类似。
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佣金和手续费税前扣除 纳税人要避免四个误区
　　企业在税前扣除手续费及佣金，主要依据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）。不少企业往往不能准确理解该通知，在实务操作过程中容易产生四个误区。
　　误区一：企业发生的佣金及手续费支出都必须进行纳税调整
　　企业会计制度规定：企业发生的手续费及佣金支出，在销售（营业）费用中据实列支；购买固定资产、无形资产等长期资产过程中发生的佣金及手续费作为资本性支出通过折旧、摊销等方式进行分期扣除；购买存货可准确归于特定存货对象的，计入存货采购成本，反之计入当期损益；企业发行权益性证券手续费及佣金支出借记&资本公积－股本溢价&等科目，贷记&银行存款&等 科目，发行失败，则相应的支出直接记入当期损益；企业发行债权性证券而发生的手续费及佣金支出作为借款费用处理，属于资本性质支出的，应予以资本化，反之则直接计入当期损益；《企业会计准则第25号－原保险合同》第十七条规定，保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当在发生时计入当期损益。
　　以上是会计制度上对手续费及佣金支出的会计处理规定，是否需要进行纳税调整，还应根据税法相关规定进行判断。财税〔2009〕29号文对手续费及佣金支出的扣除比例进行了规定，并应同时具备至少包括五个方面的条件：企业实际发生的；与企业的生产经营相关的；需要签订书面合同或协议；签订合同或协议的单位或个人应该具有&中介服务&的经营范围以及中介服务资格证书；签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等。因此超过比例的，以及不能同时满足上述五个方面条件的手续费及佣金支出不能在税前扣除，需进行纳税调整。
　　误区二：企业发生的佣金和手续费支出税前扣除标准都按企业当年全部总收入的5%计算限额扣除
　　财税〔2009〕29号文规定，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金额后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后的余额10%计算限额。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第四条规定电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企年当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。除上述规定之外的其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确定的收入金额的5%计算扣除限额，强调扣除标准仅限于企业与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订单笔服务协议或合同确定的收入金额计算税前扣除限额，而不是按企业当年的全部收入总额计算。
　　误区三：无论哪种形式支付佣金与手续费都能税前扣除
　　财税〔2009〕29号文对手续费及佣金支付方式进行了明确规定，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。财税〔2009〕29号文杜绝了现金佣金，从某种程度上防止了企业避税。所以企业支付手续费及佣金时一定要符合规定，否则真实发生的佣金与手续费支出也不能在税前进行扣除。
　　误区四：手续费、佣金支出可与代理费、销售折扣和回扣等名目转换
　　根据民法规定，代理人和代表人只能根据授权人授权，在授权范围内行使代理或者代表工作，本身不能超出授权活动，因此不属于中介性质，其所发生代理费不受此文件限制。&回扣&根据《反不正当竞争法》第八条规定属于商业贿赂性质支出，自然不得在税前扣除。&销售折扣&&返利&属于交易双方也即销售方给予购买方所达成的让价让利行为，是一种促销激励手段，与手续费及佣金不能等同，其所发生的折扣及让利按照其他相关规定处理。&业务提成&一般是企业内部员工或销售人员根据达成的业务量，企业给予一定比例的劳务报酬，一般会计核算直接计入&销售费用&科目或工资薪酬范畴。&进场费&是商业企业凭借其渠道优势而向供应商收取的一次性的&入门费&是一种商业活动行为，与销售对方商品数量和金额及服务无关，支付方可凭合法有效凭证据实在税前扣除。
　　财税〔2009〕29号文强调不得将手续费及佣金支出变通为进场费等费用处理，意在防范企业将存在税前扣除限额的项目混为据实扣除的项目。
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什么？你的银行手续费还没要到发票？等着纳税调增吧！
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「营改增」都过去这么久了，我们发现很多单位还在用银行自己打印的费用单子做账。什么账号管理费、付款手续费等都是。银行也是企业，也是营改增行业。他们提供的服务也纳入了增值税，也需要开具增值税发票。那为什么大家不去拿发票呢？
可以描述的各种原因就很多了，诸如：
@会计小李子&&&
每次金额都不大，手续费几块钱，以前习惯不用发票，就没去拿。
去了啊，银行说他们营业部开不出来，他们是汇总缴纳增值税要报到省分行去。
要开吗？可以吗？还可以抵扣？哦，我还真不知道啊。
看吧，对于银行手续费是否能开发票的事情，很多会计也是知道可以的，但是要么是觉得麻烦，要么是说银行不给开。当然还有一些会计，竟然不知道回事。天啊!这个真的该好好学习了。
有规定说银行可以不开发票吗？
有规定说金额小就不开发票吗？
根据「财税2016年36号文附件1注释」。「金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让」。「直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。」
所以，提供了直接收费金融服务的金融机构是有义务开具增值税专用发票的！
来来来，看看正规的银行手续费发票！
如果没有发票入账，可能导致什么样的后果？
如果企业没有用发票进行账务处理，现在就存在企业所得税被纳税调增的可能。
天津国税对2016年企业所得税汇算清缴的答疑已经明确，银行手续费应以发票作为税前扣除凭证，而不是结算单！！
这里面也说了支付给银行的借款利息也应以发票作为税前扣除凭证，但是可暂用结算单扣除。我们知道金融机构利息支出是不能抵扣的，如果取得发票，最好取得普通发票。
结论：不要找借口了，银行也是企业，如果其他企业以各种理由不提供发票，你接受吗？为什么银行要例外呢？思维要跟着政策更新！如果银行它例外了，税务机关调整你所得税，那个负责呢？
银行不给我发票怎么办？
「中华人民共和国发票管理办法」第十九条规定销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。
第六条规定对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。
所以，你不去取得发票，被纳税调增了，造成了企业损失，那就是你会计的责任。
据了解目前银行不想给的主要原因是只有一个！
不过，银行现在也在上电子发票系统，估计以后可以开电子发票了，和快递，速消行业差不多，但是，电子发票不能抵扣进项税啊，开专票是麻烦，但是麻烦能节约税金呢。
那我取得的利息收入给银行开票吗？
「营改增」后，公司取得的活期、定期利息收入交增值税吗？很多会计学习了营改增政策后，在处理银行利息结算单收入时候就在琢磨，还能按照之前的方式处理，直接冲减财务费用吗？这个收入不用缴纳增值税吗？毕竟我从银行取得了资金流啊。
其实这大可不必担心。因为利息收入是不征税收入！
根据「财税2016年36号文附件2」不征收增值税项目规定，存款利息属于不征税收入。
不征税收入，不用给银行开具发票，凭借银行结算单可以进行账务处理。直接冲减财务费用。
原创，未经授权不得转载，感谢热心同行提供发票。
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干这行的时候，父母总说：“会计好啊，越老越吃香”；干了才知道，应该是越学越吃香。一入会计深似海，从此清闲是路人。会计准则、财经法规、税收实务每一样都在不断更新，感觉不活到老学到老，别说吃香了，吃土都困难。关注学习吧！
&银行手续费银行手续费是多少？银行转账手续费是多少？金巧网整理了关于银行手续费的相关信息，方便大家随时查询了解银行手续费一览表、银行转账手续费及银行取款手续费是多少等相关信息。银行手续费一览表银行手续费一览表银行名称同城跨行取款异地跨行取款本行同城取款本行异地取款中国银行2元12元免费10元工商银行2元最低3元，最高52元免费最低1元，最高50元建设银行2元最低4元，最高不设限免费最低2元，最高不设...&点击上方“中税网”可关注我们！提问：　　　　我们是增值税一般纳税人。每个月付款产生的银行手续费，银行没有发票。　　问题一：营改增后，手续费是不是可以要求银行给我们开专用发票？　　问题二：我们取得的手续费专用发票，是不是和别的专用发票一样，进行认证，可以抵扣进项税吗？依据是什么？　　问题三：公司手续费很多，有必要每张都要发票，每张都要认证吗，还是一个月汇总打印一张就行？　　专家回复：　　1、《关于全...&「营改增」都过去这么久了，我们发现很多单位还在用银行自己打印的费用单子做账。什么账号管理费、付款手续费等都是。银行也是企业，也是营改增行业。他们提供的服务也纳入了增值税，也需要开具增值税发票。那为什么大家不去拿发票呢？@会计小李子每次金额都不大，手续费几块钱，以前习惯不用发票，就没去拿。@小小去了啊，银行说他们营业部开不出来。@嘟嘟妹要开吗？可以吗？还可以抵扣？真不知道啊。看吧，对于银行手续费是否...&提问：　　　　我们是增值税一般纳税人。每个月付款产生的银行手续费，银行没有发票。　　问题一：营改增后，手续费是不是可以要求银行给我们开专用发票？　　问题二：我们取得的手续费专用发票，是不是和别的专用发票一样，进行认证，可以抵扣进项税吗？依据是什么？　　问题三：公司手续费很多，有必要每张都要发票，每张都要认证吗，还是一个月汇总打印一张就行？　　专家回复：　　1、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通...&最近有关银行手续费发票未取得遭受税务机关纳税调整的企业一阵心酸，觉得非常委屈，为什么取得了结算单却不能作为税前扣除的依据，为什么从银行取得发票那么的难？关于税前扣除依据必须是发票这一条其实企业所得税法第八条并未明确说明必须依据发票才可以税前扣除，但是在税务机关执行这个法律时还是将取得发票作为手续费扣除的唯一凭据，尽管有个别案例报道税务机关根据和银行的核实最终允许税前扣除了，但是这仅仅是个别案例，所...&
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>> 在什么情况下需要业务招待费纳税调整?
在什么情况下需要业务招待费纳税调整?
来源：环球网校
发布时间： 15:58:33
　　【摘要】环球网校为方便大家了解会计相关的社会热点特对相关资料进行了整理，以下是网校分享的&在什么情况下需要业务招待费纳税调整?&介绍了业务招待费纳税调整的情况，希望对大家有帮助，更多资料敬请关注环球会计从业资格考试频道!
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　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条&企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5&&。也就是说业务招待费只能按照业务招待费发生额的60%和销售收入0.5%中较低的金额在企业说得税前扣除。因此一般在企业所得税年度汇算清缴的时候要调增纳税金额。
　　比如：当年发生的营业收入是1000万元。发生业务招待费支出8万元。可税前扣除的业务招待费为1000万*0.5%=5万，8万*60%=4.8万中较低的数字，即4.8万元。
　　由于会计利润总额中，按8万元确认的业务招待费。因此在企业所得税年度汇算清缴时要调增企业所得税应纳税所得额8-4.8=3.2万元。因此在企业所得税率为25%的情况下要补交企业所得税3.2*0.25%=0.8万元。
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会计从业资格考试培训 ―>业务招待费纳税调整是否需要入账?又如何入账呢?对于财务人员，前一个问题应该从两个层面看，第二个问题，了解入账对象就不难了，详情如下。招待费纳税调整还要入账吗?是增加税了吗?这个问题应该看从哪个层面来问答。第一，从单纯报销的层面考虑的话，当然可以。企业花了钱，从财务角度看，应该给予报销。第二，从企业所得税层面考虑的话，因为所得税法规定，招待费在应税收入0.5%范围之内扣除，所以在没有收入的情况下招待费是不能税前扣除的。所以入账没问题的，年末所得税汇算清缴时纳税调整即可。没有增值税。假如贵公司未报销招待费情况下的利润为-50万元，现在贵公司在无收入的情况下给予报销招待费1万元，贵公司的利润将变为-51万元。年末所得税汇算清缴时税务局不让税前扣除这1万元，所以贵公司申报所得税报表时将此1万元纳税调整就可以了。你看，支付招待费后利润变为-50-1=-51后，再调整1万元(-51+1=-50)，就回归到原来的-50万元的状态。所以报不报销未发生改变。招待费纳税调整如何做账?业务招待费40%不能扣除部分是不能记在福利费的。业务招待费40%不能扣除的部分是调整的纳税申报表，与账务处理无关。是调表不调账的，因此不用调账。如果在纳税申报中涉及有所得税费用的调整，再调整所得税科目即可。单位以前年度职工福利费虽有余额，但是不能用于抵减不能在税前扣除40%的业务招待费。不需要做会计分录，只需要在所得税汇算清缴时，进行纳税调整即可。销售收入净额在1500万元(也包括其他业务收入)以内的，按销售收入的0.5%计算;超过1500万元的部分按0.3% 计算。根据 以上计算后，在规定以内的据实在税前列支，超过的部份要作纳税调整，只能在税后列支。
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