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到底是按成本转账还是视同销售处理
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　　2008年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。　　对外捐赠时的账务处理：　　借：营业外支出　　12.55万元　　　　贷：库存商品　　10万元应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.55万元。　　本年利润=50－12.55=37.45万元，税法允许在税前扣除的捐赠支出＝37.45×12%=4.494万元，纳税调增额＝12.55－4.494=8.056万元，企业当年应纳企业所得税＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765万元。　　对此账务处理，读者有两种不同的意见，一种意见同意作者的处理，即按成本转账，一种认为应该视同销售做处理，即：　　借：营业外支出　　17.55万元　　　　贷：主营业务收入　　　　　　15万元应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.55万元。　　再补做一笔结转成本：　　借：主营业务成本　　10万元　　　　贷：库存商品　　10万元对此实务捐赠事项究竟应该按成本转账还是作主营业务收入？　　根据新《企业准则》的规定，《第14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　（三）收入的金额能够可靠地计量； & &（四）相关的经济利益很可能流入企业；　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　以实物捐赠由于不能同时满足上述五个条件，而且以实物捐赠并非企业的日常经营活动，不是企业的经营常态，而是与企业经营活动无关的支出，因此，笔者认为会计上不能做收入处理，而应该按成本转账。　　《企业对外捐赠的财税处理与差异》一文的疏漏之处，在于没有说明：年终应按公允价与成本价的差额调增应纳税所得额5万元。考虑到年终调增5万元，这时该企业当年应纳企业所得税＝（37.45＋8.056＋5）×25%=50.51×25%=12.63万元。　　有读者认为，既然增值税上将捐赠视同销售，那么在会计处理没有明确的情况下就应该按照税法视同销售做会计处理，而且视同销售处理增加了销售（营业）收入，企业增加了计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，也同时增加了捐赠税前扣除的基数，对企业是有利的。笔者认为，即使会计人员有独立的选择判断的权利，对照收入准则的五个条件和收入的定义，捐赠做收入，至少是不严谨的，不符合新准则的精神。虽然与按成本转账年终调增结果相同。　　还有读者提出，自产产品用于职工福利的，在增值税上视同销售，在会计上也是作为主营业务收入，因此，对捐赠也应该做主营业务收入处理，对这个问题，目前在会计处理上有争议，一种是全部做收入处理，另一种是区别情况对待：　　1.如果是将自产产品发放给职工，对一个企业来说，这是在日常经营中经常发生的，以非货币形式为职工发放福利等于节省了货币资金，相当于增加了货币资金的流入，这种产品所有权已经转移，公允价值也已实现，符合收入确认的5个条件，应当做收入处理。　　2.如果是将自产产品用于职工福利但并未转移所有权的，不做收入处理，按成本转账。比如说，家具厂将自产的沙发、桌椅等用于厂职工娱乐室，这是自产产品用于企业的集体福利设施了，但产品的所有权并没有转移，如果有一天企业将此娱乐室整体对外出售，出售收入还是归企业所有的，所以，当初将自产的沙发、桌椅等用于厂职工娱乐室时，只是资产的内部转移，而不能视为是销售收入。
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企业内部各车间(或加工阶段)之间半成品成本的转账。企业在生产过程中半成品从一车间转到另一车间,半成品成本有两种处理方法,一是顺序逐步结转,半成品成本随着加工顺序一步一步向下转移,直到制成产成品为止;一是平行结转,半成品成本并不随着加工顺序转移,各车间步骤,只是将最终完工产品应负担本步骤的成本,直接转出。成本转账,一般应按实际成本进行。在实行内部经济责任制的企业里,车间作为成本责任中心时,成本转账也可按计划成本、...
(本文共431字)
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传统会计中期末业务处理是指企业财务人员将当期发生的日常经济业务全部登记入账后,在每个会计期末都需要完成的特定工作。比如:计提工资、计提折旧、结转制造费用、结转生产成本、结转汇兑损益、结转期间损益等。这些业务数量虽然不大但处理相当繁杂。而使用会计信息化软件后都可以通过“期末转账”功能高效快捷地实现。现以用友信息管理软件U8.72为蓝本,对”期末转账”功能进行详细讲解。用友信息管理软件中的“期末转账”共分为8种类型,这里只介绍方便实用的五种:自定义转账、对应结转、销售成本结转、汇兑损益结转和期间损益结转。通用会计信息化管理软件中的“期末转账”功能一般包括两种情况:一是软件设计者根据会计法规和会计制度预先在软件中设置了某些转账业务的结转过程、计算方法,有些还包括金额来源。用户只需要根据软件的提示,输入相应信息便能自动生成转账凭证模板,如结转期间损益、结转汇兑损益、计提折旧等;二是由用户根据财务软件提供的自动转账凭证定义功能,输入记账凭...
(本文共3页)
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目前,会计电算化程度越来越高,越来越多的企业运用财务软件进行核算与管理。但为节省资金,很多小规模企业一般只购买财务软件中的总账和报表系统,而其他一些系统,如供应链系统、工资系统、固定资产系统、应收款和应付款系统不在考虑之列,所以当小规模企业处理这些系统中的转账业务时(如成本费用的结转、利息的计提、工资计提、折旧计提等),往往通过手工进行,这种方式效率很低。但是如果能在总账系统中使用自动转账功能处理这些业务,则可大大提高工作效率。笔者在实际调查中发现,不少企业的会计人员不能灵活运用该项功能。为提高中小企业会计人员的工作效率,充分发挥财务软件的应有作用,现以用友财务软件为例,对总账系统中的自动转账功能加以介绍。总账系统中自动转账类型包括自定义结转、对应结转、销售成本结转、汇兑损益结转和期间损益结转,后两种转账类型有明确的使用范围,分别用于期末自动结转外币账户的汇兑损益及将损益类科目的余额结转到本年利润中,本文只对前3种转账类型进行介...
(本文共3页)
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本报5月26日刊登了《企业对外捐赠的财税处理与差异》一文，引起读者的关注，对其中会计处理方法，读者提出了两种不同的意见，本文再和读者一起探讨。$$????原文内容：2008年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。$$????对外捐赠时的账务处理：$$????借：营业外支出??12.55万元$$????贷：库存商品??10万元$$
应交税费——应交增值税（销项税额）??2.55万元。$$????本年利润=50－12.55=37.45万元，税法允许在税前扣除的捐赠支出＝37.45×12%=4.494万元，纳税调增额＝12.55－4.494=8.056万元，企业当年应纳企业所得税＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765万元。$$????对此账务处理，读者有...
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《税收筹划与财务管理》(总字第四十三期)
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发文单位：中华财税网
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到底是按成本转账，还是视同销售处理
【中华财税网信息】& 5月26日刊登了《企业对外捐赠的财税处理与差异》一文，引起读者的关注，对其中会计处理方法，读者提出了两种不同的意见，本文再和读者一起探讨。 　　原文内容：2008年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。 　　对外捐赠时的账务处理： 　　借：营业外支出　　12.55万元 　　贷：库存商品　　10万元应交税费――应交增值税（销项税额）　　2.55万元。 　　本年利润=50－12.55=37.45万元，税法允许在税前扣除的捐赠支出＝37.45×12%=4.494万元，纳税调增额＝12.55－4.494=8.056万元，企业当年应纳企业所得税＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765万元。 　　对此账务处理，读者有两种不同的意见，一种意见同意作者的处理，即按成本转账，一种认为应该视同销售做主营业务收入处理，即： 　　借：营业外支出　　17.55万元 　　贷：主营业务收入 　　15万元应交税费――应交增值税（销项税额）　　2.55万元。 　　再补做一笔结转成本： 　　借：主营业务成本　　10万元 　　贷：库存商品 　　10万元对此实务捐赠事项究竟应该按成本转账还是作主营业务收入？ 　　根据新《企业会计准则》的规定，《企业会计准则第14号――收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 　　（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业； 　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 　　以实物捐赠由于不能同时满足上述五个条件，而且以实物捐赠并非企业的日常经营活动，不是企业的经营常态，而是与企业经营活动无关的支出，因此，笔者认为会计上不能做收入处理，而应该按成本转账。 　　《企业对外捐赠的财税处理与差异》一文的疏漏之处，在于没有说明：年终应按公允价与成本价的差额调增应纳税所得额5万元。考虑到年终调增5万元，这时该企业当年应纳企业所得税＝（37.45＋8.056＋5）×25%=50.51×25%=12.63万元。 　　有读者认为，既然增值税上将捐赠视同销售，那么在会计处理没有明确的情况下就应该按照税法视同销售做会计处理，而且视同销售处理增加了销售（营业）收入，企业增加了计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，也同时增加了捐赠税前扣除的基数，对企业是有利的。笔者认为，即使会计人员有独立的选择判断的权利，对照收入准则的五个条件和收入的定义，捐赠做收入，至少是不严谨的，不符合新准则的精神。虽然与按成本转账年终调增结果相同。 　　还有读者提出，自产产品用于职工福利的，在增值税上视同销售，在会计上也是作为主营业务收入，因此，对捐赠也应该做主营业务收入处理，对这个问题，目前在会计处理上有争议，一种是全部做收入处理，另一种是区别情况对待： 　　1．如果是将自产产品发放给职工，对一个企业来说，这是在日常经营中经常发生的，以非货币形式为职工发放福利等于节省了货币资金，相当于增加了货币资金的流入，这种产品所有权已经转移，公允价值也已实现，符合收入确认的5个条件，应当做收入处理。 　　2．如果是将自产产品用于职工福利但并未转移所有权的，不做收入处理，按成本转账。比如说，家具厂将自产的沙发、桌椅等用于厂职工娱乐室，这是自产产品用于企业的集体福利设施了，但产品的所有权并没有转移，如果有一天企业将此娱乐室整体对外出售，出售收入还是归企业所有的，所以，当初将自产的沙发、桌椅等用于厂职工娱乐室时，只是资产的内部转移，而不能视为是销售收入。&
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