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2015年中级会计实务随章练习试题第二十章 财务报告 附解析答案
第二十章 财务报告
　　一、单项选择题
　　1、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为(　)。
　　A、72万元
　　B、100万元
　　C、400万元
　　D、500万元
　　2、甲公司于2×10年5月4日，以1 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制(非同一控制下的企业合并)，B公司2×10年5月4日可辨认净资产的公允价值总额为1 200万元;2×11年4月1日，甲公司又以300万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，2×11年4月1日，B公司可辨认净资产的账面价值为1 500万元，自按合并日开始持续计算的可辨认净资产的金额为1 600万元，交易日的可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为(　)。
　　A、60万元
　　B、140万元
　　C、160万元
　　D、200万元
　　3、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10%的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15%的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40%的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为(　)。
　　A、20×9年6月20日
　　B、20×9年12月20日
　　C、2×10年12月20日
　　D、2×11年1月1日
　　4、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是(　)。
　　A、月报
　　B、季报
　　C、半年报
　　D、年报
　　5、关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是(　)。
　　A、所有子公司(除宣告破产、清理整顿的以外)均应纳入合并范围
　　B、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司
　　C、已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围
　　D、在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权
　　6、日，甲公司取得乙公司80%的股权形成企业合并。日，乙公司向甲公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单位售价价为2万元，单位成本为1万元;乙产品的单位售价为500万元，单位成本为350万元。甲公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，乙公司实现净利润2 000万元。不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并报表时，因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为(　)万元。
　　A、1 600
　　B、1 412
　　C、1 400
　　D、1 616
　　7、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司日投资1 000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2010年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为()万元。
　　A、200
　　B、100
　　C、160
　　8、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司日投资2 500万元购入乙公司80%股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3 000万元。日乙公司分配现金股利300万元，2009年乙公司实现净利润500万元。2010年乙公司购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元，当年乙公司实现净利润700万元。不考虑其他因素，在2010年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为(　)万元。
　　A、2 500
　　B、3 500
　　C、3 300
　　D、3 220
　　9、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为(　)万元。
　　10、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为(　)万元。
　　11、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，所得税税率均为25%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为()万元。
　　A、180，15
　　B、60，45
　　C、90，45
　　D、120，30
　　12、关于母公司在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表的表述中，正确的是( )。
　　A、调整合并资产负债表的年初数
　　B、应将被出售子公司出售日至年末的现金流量纳入合并现金流量表
　　C、应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
　　D、应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益
　　13、A公司为B公司的母公司，2011年5月，A公司从B公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税额为85万元，该批商品的成本为400万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费10万元。假定不考虑其他因素，A公司在编制2011年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为(　)万元。
　　A、595
　　B、585
　　C、410
　　D、575
　　14、A公司为乙公司的母公司。日，A公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2 000万元，增值税额为340万元，款项已收到;该批商品成本为1 400万元。假定不考虑其他因素，A公司在编制2010年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　)万元。
　　A、600
　　B、1 400
　　C、2 000
　　D、2 340
二、多项选择题
　　1、甲公司拥有乙公司80%的股权，拥有丙公司70%的股权，拥有丁公司45%的股权，拥有戊公司20%的股权。乙公司拥有戊公司40%的股权。乙公司已发生巨额亏损;丙公司属于金融租赁公司，因出现支付危机，已被相关金融监管部门接管;甲公司与丁公司其他股东签订协议，受托管理、控制丁公司。不考虑其他因素，则下列公司中应纳入甲公司合并报表合并范围的有( )。
　　A、乙公司
　　B、丙公司
　　C、丁公司
　　D、戊公司
　　2、下列经济业务中，属于其他综合收益的有(　)。
　　A、可供出售金融资产产生的利得
　　B、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额
　　C、外币财务报表折算差额
　　D、自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，其公允价值高于账面价值的差额
　　3、下列有关企业合并的表述中，正确的有(　)。
　　A、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积
　　B、母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
　　C、母公司在部分处置子公司的长期股权投资后丧失控制权情况下的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益
　　D、母公司在部分处置对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，不需做任何处理
　　4、下列关于合并财务报表附注的说法中，正确的有()。
　　A、不重要的会计政策和会计估计不需在附注中披露
　　B、说明会计政策时，应当披露财务报表项目的计量基础及会计政策的确定依据
　　C、很可能导致经济利益流出企业的或有负债不需在报表附注中披露
　　D、通常不应当披露或有资产，但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成原因、预计产生的财务影响
　　5、关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的有(　)。
　　A、母公司有能力承担的，应全部冲减母公司的所有者权益
　　B、少数股东承担的亏损部分，应冲减少数股东权益
　　C、对于该部分超额亏损，不需要做任何处理
　　D、子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益
　　6、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的有(　)。
　　A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
　　B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司
　　C、编制合并报表时，应将内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销
　　D、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表
　　7、A公司和B公司是母子公司关系，所得税税率均为25%。2012年年末，A公司应收B公司账款为100万元(期初应收账款余额为0)，坏账准备计提比例为2%。对此，母公司在2012年合并财务报表工作底稿中应编制的抵销分录有(　)。
　　A、借：应付账款 　　 　 100
　　贷：应收账款 　 　 100
　　B、借：应收账款――坏账准备 2
　　贷：资产减值损失 　 　 　 2
　　C、借：递延所得税资产 0.5
　　贷：所得税费用 　　 0.5
　　D、借：所得税费用 0.5
　　贷：递延所得税资产 　　 0.5
　　8、对当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润进行抵销时，可能涉及的处理有(　　)。
　　A、借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产——原价项目
　　B、借记主营业务收入项目，贷记固定资产——原价项目
　　C、借记营业利润项目，贷记固定资产——原价项目
　　D、借记营业外收入项目，贷记固定资产——原价项目
　　9、下列关于母公司在报告期内增减子公司的会计处理的说法，正确的有(　　)。
　　A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数
　　B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　10、子公司发生的下列业务中，应在合并现金流量表中反映的有(　　)。
　　A、子公司向少数股东支付现金股利
　　B、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
　　C、子公司与少数股东之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
　　D、子公司与集团外第三方之间的商品销售业务所产生的现金流量
　　11、按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有(　)。
　　A、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
　　B、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
　　C、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
　　D、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
　　12、下列项目中，应在合并现金流量表中反映的有(　)。
　　A、少数股东向子公司支付购货款
　　B、子公司向少数股东分配现金股利
　　C、少数股东从子公司抽回投资
　　D、子公司向母公司分配现金股利
三、判断题
　　1、对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。(　)
　　2、报告期内，母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值进行重新计量。(　)
　　3、编制合并财务报表涉及境外经营的，实质性构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入外币报表折算差额。(　)
　　4、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。(　)
　　5、合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定，控制的主体可以是两方或多方的。(　　)
　　6、编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益，在采用权益法调整长期股权投资时不需对该未实现内部交易损益进行调整。(　　)
　　7、在连续编制合并财务报表的情况下，上年度母公司销售给子公司的存货在本年度销售时，应将上年度母公司销售给其子公司的收入以及子公司销售该存货的成本予以抵销，其抵销分录为借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。(　)
　　8、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉。(　)
　　9、对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，不需要对该项固定资产编制任何抵销分录。(　)
　　10、在不考虑内部交易及其他因素情况下，在子公司为非全资子公司时，母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。(　)
　　11、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。()
　　12、在编制合并现金流量表时，对于子公司与少数股东之间的现金流入和现金流出，应当予以抵销。(　　)
　　13、合并财务报表反映的主体是法律意义上的主体，不是经济意义上的会计主体。(　)
　　14、子公司相互之间发生的内部存货交易，在编制合并报表时不用考虑抵销问题。( )
　　15、母公司对子公司进行长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利(利润)或债券利息，在母公司个别现金流量表中作为吸收投资收到的现金项目列示。(　)
四、计算分析题
　　1、母子公司适用的所得税税率为25%，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日，母公司以含税价10 530万元将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7 500万元，全部价款尚未收到，年末计提坏账准备10万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按10 600万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示，预计使用年限为5年。
　　假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与子公司会计处理相同。 日，子公司将该固定资产出售，并将处置收益转为营业外收入。
　　要求：(1)编制2010年、2011年与合并财务报表有关的抵销分录;(2)编制2012年与固定资产出售有关的抵销分录。(采用年数总和法计提折旧)
借：营业收入 9 000
贷：营业成本 7 500
　 固定资产——原价 1 500
借：未分配利润——年初　1 500
　　贷：固定资产——原价 1 500
借：固定资产——累计折旧　500
　　贷：管理费用500(1 500×5/15)
借：递延所得税资产 375
　　贷：所得税费用375(1 500×25％)
借：递延所得税资产 375
贷：未分配利润——年初375
(1 500×25％)
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产125
[375－(1 500－500)×25％]
借：应付账款10 530
　 贷：应收账款 10 530
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用2.5
贷：递延所得税资产 2.5
借：应付账款10 530
　 贷：应收账款 10 530
借：应收账款——坏账准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：未分配利润——年初2.5
贷：递延所得税资产 2.5
五、综合题
　　1、黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。
　　资料一:日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
　　(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
　　(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。
　　(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
　　资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
　　(1)甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元;日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
　　①确认合并商誉140万元;
　　②采用权益法确认投资收益800万元。
　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
　　①抵销营业收入2 000万元;
　　②抵销营业成本1 600万元;
　　③抵销资产减值损失20万元;
　　④抵销应付账款2 340万元;
　　⑤确认递延所得税负债5万元。
　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
　　①抵销营业收入900万元;
　　②抵销营业成本900万元
　　③抵销管理费用10万元;
　　④抵销固定资产折旧10万元;
　　⑤确认递延所得税负债2.5万元。
　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
　　①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
　　②编制合并财务报表时抵销存货12万元;
　　要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)：如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
　　2、蓝天公司与其被投资单位甲、乙、丙、丁、戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：
　　(1)蓝天公司与各被投资单位的关系
　　①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
　　②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至日该持有意图尚未改变。乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。
　　③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。
　　④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
　　⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于日被人民法院直接宣告破产清算，至日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。
　　(2)蓝天公司与各被投资单位2011年度发生的相关业务
　　①日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，至日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。
　　甲公司生产该批产品的实际成本为400万元(未计提存货跌价准备)。日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。
　　②日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。
　　乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
　　③日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。
　　④日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元(假定未发生交易费用)，款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。
　　丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。
　　(3)其他相关资料
　　①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
　　②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
　　③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。
　　④假定不考虑所得税及其他相关因素。
　　要求：
　　(1)逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在表1中。
　　(2)分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在表2中。
初始确认的类型
后续计量方法
是否纳入合并范围
长期股权投资
对甲公司的财务和经营政策拥有控制权
交易性金融资产
以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益
不具有控制，共同控制或重大影响
长期股权投资
对丙公司的财务和经营政策拥有控制权
长期股权投资
对丁公司的财务和经营政策有重大影响，不具有控制权
长期股权投资
戊公司已于日被人民法院直接宣告破产清算，蓝天公司已经不能控制该公司
1800－（）
资产减值损失
营业外收入
1800－（）
　　一、单项选择题
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1 600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1 600×80%×10%=72(万元)。
　　【该题针对“不丧失控制权处置子公司投资的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　甲公司取得B公司70%股权时产生的商誉=1 000-1 200×70%=160(万元)。
　　【该题针对“购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核企业合并购买日的确定。针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。
　　【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】
全部解析答案内容回复可见　　4、
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
　　【该题针对“财务报告概述”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　在确定能否控制被投资单位时，要考虑潜在表决权因素。
　　【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　抵销未实现内部销售损益后，乙公司2013年净利润=2 000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1 765(万元);按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益=1 765×80%=1 412(万元)。
　　【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核商誉的确认。2010年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1 000-1 200×70%=160(万元)。
　　【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核长期股权投资的调整。长期股权投资调整后的金额=2 500-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3 300(万元)。
　　【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　应编制的抵销分录为：
　　借：营业收入 800
　　贷：营业成本 620
　　存货 180 [(800-500)×60%]
　　借：存货——存货跌价准备 80
　　贷：资产减值损失 80
　　借：递延所得税资产 25
　　贷：所得税费用 25[(180-80) ×25%]
　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　本题考核母子公司内部交易存货的抵销。对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 [150×(1-60%)-45] 万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。
　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元(4 000×3%)，相应的递延所得税资产为30万元(120×25%)，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90(万元)。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60×25%=45(万元)。抵销分录如下：
　　借：应付账款 6 000
　　贷：应收账款 6 000
　　借：应收账款――坏账准备 180
　　贷：未分配利润――年初 120
　　资产减值损失 60
　　借：未分配利润――年初 30
　　所得税费用 15
　　贷：递延所得税资产 45
　　【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　选项A，不应调整合并资产负债表的年初数;选项B，应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表;选项D，不能将净利润计入投资收益。
　　【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额=500+85=585(万元)，运输费用10万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。
　　【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2 000+340=2 340(万元)。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销的应是含税金额。
　　【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
二、多项选择题
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　乙公司发生重大亏损，不影响甲公司对其实施控制，应纳入合并范围;丙公司已被接管，实质上不再受甲公司控制，不应纳入合并范围;对于丁公司，甲公司与其他投资者签订协议，受托管理和控制丁公司，应将其纳入合并范围;对于戊公司，甲公司通过直接和间接方式合计拥有其半数以上表决权，应纳入合并范围。
　　【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BC
　　【答案解析】
　　选项A，通过多次交易分歩实现的非同一控制下企业合并，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;选项D，母公司部分处置对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并报表上，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积(资本/股本溢价)，资本/股本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。
　　【该题针对“不丧失控制权处置子公司投资的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】
　　很可能导致经济利益流出企业的或有负债是要在报表附注中披露的。
　　【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　【该题针对“子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BD
　　【答案解析】
　　选项B，母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司)纳入合并财务报表的合并范围;选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。
　　【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】
　　选项D，是针对A公司个别报表中确认的递延所得税资产0.5万元〔100×2%〕进行的抵销。所以选项D正确。
　　【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AD
　　【答案解析】
　　选项A，是商品销售后作为固定资产使用;选项D，是固定资产销售后作为固定资产使用。
　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　选项B，应将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　选项B，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项B不正确。
　　【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABC
　　【答案解析】
　　子公司与少数股东之间的现金流量，均应在合并现金流量表中单独反映;子公司与母公司之间的现金流量，应当予以抵销。
　　【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
三、判断题
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“丧失控制权处置子公司投资的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“财务报告概述”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
　　【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时应对该部分未实现内部交易损益进行调整。
　　【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　应借记“未分配利润—年初”项目，贷记“营业成本”项目。
　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　产生的差额应计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。
　　【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。
　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　本题考核报告期增减子公司的处理。母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
　　【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　在编制合并现金流量表时，对于子公司与少数股东之间的现金流入和现金流出，应当在合并现金流量表中予以反映，不应当抵销。
　　【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　合并财务报表反映的对象通常是由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，不是法律意义上的主体。
　　【该题针对“财务报告概述”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　子公司相互之间发生的内部存货交易，在编制合并报表时也应进行抵销。
　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　母公司对子公司进行长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利(利润)或债券利息，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。
　　【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
四、计算分析题
　　【正确答案】
借：营业收入 9 000
贷：营业成本 7 500
　 固定资产——原价 1 500
借：未分配利润——年初　1 500
　　贷：固定资产——原价 1 500
借：固定资产——累计折旧　500
　　贷：管理费用500(1 500×5/15)
借：递延所得税资产 375
　　贷：所得税费用375(1 500×25％)
借：递延所得税资产 375
贷：未分配利润——年初375
(1 500×25％)
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产125
[375－(1 500－500)×25％]
借：应付账款10 530
　 贷：应收账款 10 530
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用2.5
贷：递延所得税资产 2.5
借：应付账款10 530
　 贷：应收账款 10 530
借：应收账款——坏账准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：未分配利润——年初2.5
贷：递延所得税资产 2.5
　　(3)日将固定资产出售，则2012年关于固定资产的抵销分录为：
　　借：未分配利润——年初 1 500
　　贷：营业外收入 1 500
　　借：营业外收入 500
　　贷：未分配利润——年初 500
　　借：营业外收入100
　　贷：管理费用 100(1 500×4/15×3/12)
　　借：递延所得税资产 250
　　贷：未分配利润——年初 250
　　借：所得税费用 250
　　贷：递延所得税资产 250
　　【答案解析】
　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
五、综合题
　　【正确答案】 (两种处理思路应该都不会扣分的。)
　　方法一：
　　(1)①商誉的处理是正确的。
　　②权益法确认投资收益的处理不正确。
　　在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(万元)
　　(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。
　　正确处理为：
　　①抵销营业收入2 000万元;
　　②抵销营业成本2 000万元;
　　③抵销资产减值损失20万元;
　　④抵销应付账款2 340万元;
　　⑤抵销递延所得税资产5万元。
　　(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
　　正确处理为：
　　①抵销营业收入900万元;
　　②抵销营业成本800万元
　　③抵销管理费用5万元;
　　④抵销固定资产折旧5万元;
　　⑤确认递延所得税资产23.75万元。
　　(4)①处理不正确，②处理正确。
　　正确处理为：
　　①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。
　　②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
　　方法二：(1)①商誉的处理是正确的。
　　②权益法确认投资收益的处理不正确。
　　在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(万元)
　　(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。
　　分录：
　　借：营业收入　　2 000
　　贷：营业成本　2 000
　　借：应付账款　　2 340
　　贷：应收账款　　2340
　　借：应收账款——坏账准备　　20
　　贷：资产减值损失　　 20
　　借：所得税费用　　5
　　贷：递延所得税资产　　5
　　(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
　　正确处理为：
　　借：营业收入900
　　贷：营业成本800
　　固定资产——原价100
　　借：固定资产——累计折旧5
　　贷：管理费用 5
　　借：递延所得税资产23.75
　　贷：所得税费用23.75
　　(4)①处理不正确，②处理正确
　　正确处理为：①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。分录为：
　　借：长期股权投资168
　　贷：投资收益 168[600-(300-260)] ×30%
　　【答案解析】
　　【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
　　【正确答案】 (1)
初始确认的类型
后续计量方法
是否纳入合并范围
长期股权投资
对甲公司的财务和经营政策拥有控制权
交易性金融资产
以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益
不具有控制，共同控制或重大影响
长期股权投资
对丙公司的财务和经营政策拥有控制权
长期股权投资
对丁公司的财务和经营政策有重大影响，不具有控制权
长期股权投资
戊公司已于日被人民法院直接宣告破产清算，蓝天公司已经不能控制该公司
1800－（）
资产减值损失
营业外收入
1800－（）
　　【答案解析】
　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
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非常感谢，谢谢分享
哈哈哈哈哈哈
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