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1．国外研究现状
财务报表产生的渊源要从复式记账开始算起，而财务报表的分析起源于19世纪末20世纪初，最早的财务报表分析主要是为银行的信用分析服务的。西方发达国家，由于认识到财务报表以及分析的重要性，财务报表分析理论和技术进步很快，已成为一门相对独立的运用科学。世界投资大师巴菲特就曾经说过：“对一家企业进行投资，我主要看这家企业的财务报表。”这是巴菲特站在投资者的立场阐明解读财务报表的重要性。
美国南加州大学的教授Water B.Neigs认为：“财务分析的本质在于搜索与决策有关的财务信息并以分析与解释的一种判断过程”。美国纽约市大学的Leopld A.Bernstern 认为：“财务分析是一种判断过程，旨在评估企业现在或者过去的财务状况和经营成果，其主要目的在于对未来的状况和经营业绩进行最佳预测。”
尽管企业的财务报告是随着环境的变化而在改进，并根据使用者日益增长的需要作了若干创新。但迄今为止，使用者对财务报告的局限性是不满意的。有人对财务报告的有用性似乎在加速地降低而表示担忧。早在1975年，英国ASSC(会计准则筹划委员会)发表的“公司报告”和1991年英国ICAEW（英格兰和威尔士特许会计师协会）和ICAC（国际会计合作委员会）联合发表的“财务报告的未来模型”，就先后相当深刻、全面地揭示了现行财务报告的缺点，1994年美国AICPA（美国执业会计师协会）在“改进企业报告—面向报告用户”中也指出现行财务报告的不足并提出改进意见。
企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会的财务报告特别委员会发表的《改进财务报告—面向用户》（Improving Business Reporting-A Custom Focus）；Steven M. H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一。
理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上决解传统财务会计报告存在和面临的问题。
但是，尽管财务报告存在着种种不足，在经济发展的快速推动下，以财务报告为基础的财务管理的评价体系还是得到了相当程度的进步，21世纪财务管理的评价体系创新主要表现在两个方面：一是进一步拓展传统的财务分析指标体系；二是对知识资本等无形资产的财务评价比重增加。
以上就是目前国外关于财务报告以及财务评价体系的发展和研究现状的概要总结。目前财务分析评价体系尚处于研究发展之中，所以我们还不能说这个体系已将相当成熟完善，因为不断出现财务管理的新问题和新需求正在不断检验、修正和完善财务分析评价的理论以及方法。2．国内研究现状
迄今为止，财务分析作为一门独立学科已有百年历史。在我国，财务分析思想出现较早，但在计划经济体制下，财务分析一直是企业经济活动分析的一部分，并没有独立发挥其应有的作用。随着改革进程不断深入，企业自主权日益扩大，现代财务分析领域得以扩展，其方法论体系也逐渐得以确立和完善。本文运用文献调查的研究方法，阐述了对财务报表分析的认知。
张丽珍，胡静在《论上市公司财务报表分析》中认为，“上市公司财务报表是根据统一规范编制的反映企业经营成果、财务状况及现金流量的会计报表。包括:资产负债表、现金流量表、利润表、附表和附注、文字说明等。
黄仁佳在《上市公司财务报表分析新探》中认为，“财务报表分析就是通过一定的分析方法使报表中的会计数据、资金流转、财务状况和盈利水平以及公司的经营情况和发展趋势转化成投资决策的依据，是了解上市公司表面情况的重要途径”。它是运用会计报表数据对企业财务状况和成果前景的一种评价。
韩阳在《上市公司财务报表分析浅谈》中认为，“上市公司财务报表分析的内容包括三个方面，分别是（1）资产负债表分析。”对资产负债表的分析主要是运用资产负债表数据计算出的财务比率来进行分析，资产负债表比率主要包括流动性比率和财务杠杆比率。（2）利润表分析。利润表是按一定格式陈述和计算收益形成的会计报表，大部分利润表比率是建立在共同百分比利润表的基础上的，如销售毛利率、销售净利率、销售成本利率等；也有一些比率是利润表两个项目之间的比率，如所得税对营业收益比率。（3）现金流量表分析。现金流量表是用来反映公司创造净现金流量的能力。对现金流量表的分析，有助于报表使用者了解上市公司在一定时期内现金流入、流出的信息及变动的原因，预测未来期间的现金流量，评价上市公司的财务结构和偿债能力，判断上市公司适应外部环境变化对现金收支进行调节的余地，揭示上市公司盈利水平与现金流量关系。
郭宁，沈剑飞在《上市公司财务报表分析研究》中认为，“会计报表与分析的内容主要包括：偿债能力分析、盈利能力分析、营运能力分析和投资价值分析四个方面”。偿债能力分析是对企业偿还各种短期负债和长期负债能力的分析。盈利能力分析是指对企业获得利润的能力和利润分配情况所做的分析，包括利润的分析目标、构成分析和质量分析等。营运能力分析是对企业总资产或部分资产的使用率和周转情况所做的分析，常用周转率来衡量。短期投资者关心企业股利支付能力和股票市价，而长期投资者更关心企业的发展能力。
任晶波，杨俊田，隋颖在《上市公司财务报表分析》中认为，“财务报表分析有两种方法”。一是纵向分析，就是同一企业采用前后期对比的方式编制比较会计报表，即将企业连续几年的会计报表数据并行排列在一起，设置“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，以揭示各个会计项目在比较期内所发生的绝对金额和百分率的增减变化情况，从而确定企业的长期发展趋势。二是财务报表横向分析，横向分析实际上是对不同企业的同一年度的会计报表中的相同项目进行比较分析。横向分析也有个前提，那就是必须采用“可比性”形式编制财务报表，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100%，然后将会计报表中其他项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式作纵向排列，从而揭示出会计报表中各个项目的数据在企业财务报表中的相对意义。
程世特，曾庆国在《上市公司财务报表分析》中认为，“财务报表分析的方法主要有比较分析法、比率分析法和因素分析法”。
王广斌在《上市公司财务报表分析的基本原理与方法》中认为，“财务报表分析的方法有四种。”一是静态比较法。就是将各种财务数据转化成以股为单位所代表的“量价”值进行分析比较。二是纵向分析法(比率分析)。就是分析同一会计年度报表中各项目之间的比率关系，从而揭示各个会计项目的数据在企业财务中所占的比重大小，它使在同一行业中规模不同企业的财务报表有了可比性。三是横向分析法。就是在分析公司的“资产负债表”和“损益表”、“现金流量表”基础上从空间、时间、行业的角度对财务指标进行互相对比的分析方法,通过横向分析,可以掌握公司在本行业所处的地位、增长速度、竞争能力、是否具有发展潜力等。四是趋势分析法。就是将同一公司连续多年的会计报表中的重要项目，如销售收入、销售成本、费用、税前净利、税收净利、主营业务收入、经营活动产生的现金流量等集中在一起用同比增加或减少的办法进行计算分析,这样就可直观的反映出公司的资产、负债、股东权益以及收入、成本、费用、利润等项目在本年度的增减及每年的增减情况、变动幅度,据此可预测企业经营活动和财务状况未来变化趋势。
陈宇宁在《上市公司财务报表分析探讨》中认为，“财务报表自身的缺陷表现在四方面”。（1）资产负债表是以历史成本为基础编制的，不代表现行成本和变现价值，数据信息滞后；（2）假定币值不变，没考虑通货膨胀或物价水平的变动对财务报表的影响；（3）会计稳健性原则要求预计损失而不预计收益，有可能夸大费用少计收益和资产；（4）年度报告只提供短期信息而不能反映企业的长期发展趋势。财务报表的真实性存在一定的问题。
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国外会计电算化研究现状是什么
　　国外会计电算化的发展经历了几个阶段，对于国外会计电算化的研究现状是的？下面是小编为你整理的国外会计电算化研究现状，希望对你有帮助。
　　国外会计电算化研究现状
　　国外的内部控制研究从二十世纪初就开始了，现在已经到达一个比较成熟的阶段。20世纪 70年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率效果。由美国人德华&戴明等人倡导的质量运动也是一种为了达到加强企业内部控制的目的，其主要观点是关注客户的满意度，通过提高产品和服务的质量来增加客户满意度。1978年，国际内部审计师协会(IIA)的内部审计标准委员会(LASB)发布了作为职业标准一部分的内部控制框架，包括内部审计的独立性、熟练程度、范围和实施以及内部审计部门的管理五条通用标准......###国外会计电算化的发展经历了四个阶段:①单项会计核算业务电算化;②会计综合数据处理的全部电算化;③建立了网络化的、以管理为重心的会计信息系统或企业管理信息系统;④建立了会计或企业管理决策支持系统和专家系统。
　　决策支持系统是以计算机存储的信息和决策模型为基础，协助管理者解决具有多样化和不确定性的，以进行管理控制、计划和分析并制定高 层管理决策和策略。据统计，美国1983年，55%的新程序是用于管理控制、计划和分析，用于核算的仅占45%，这说明国外已进人了决策支持系统的开发和应用阶段。
　　国外的会计软件主要是面向市场的销售分析和预测系统、供货发票系统;面向生产的成本计算和分析系统、存货控制系统、应收几款管理系统;面向人事管理的雇员住处系统、工资系统、劳动力资源会计系统;面向现金管理的现金收支系统、支票核对系统;面向采购管理的采购与验收系统、应付帐款系统、固定资产核算系统;面向财务管理的财务报表系统、年度财务计划系统和预算控制系统等。
　　会计电算化的特征
　　(一)人机结合
　　在会计电算化方式下，会计人员填制电子会计凭证并审核后，执行&记账&功能，计算机将根据程序和指令在极短的时间内自动完成会计数据的分类、汇总、计算、传递及报告等工作。
　　(二)会计核算自动化、集中化
　　在会计电算化方式下，试算平衡、登记账簿等以往依靠人工完成的工作，都由计算机自动完成，大大减轻了会计人员的工作负担，提高了工作效率。计算机网络在会计电算化中的广泛应用，使得企业能将分散的数据统一汇总到会计软件中进行集中处理，既提高了数据汇总的速度，又增强了企业集中管控的能力。
　　(三)数据处理及时准确
　　利用计算机处理会计数据，可以在较短的时间内完成会计数据的分类、汇总、计算、传递和报告等工作，使会计处理流程更为简便，核算结果更为精确。此外，在会计电算化方式下，会计软件运用适当的处理程序和逻辑控制，能够避免在手工会计处理方式下出现的一些错误。
　　(四)内部控制多样化
　　在会计电算化方式下，与会计工作相关的内部控制制度也将发生明显的变化，内部控制由过去的纯粹人工控制发展成为人工与计算机相结合的控制形式。内部控制的内容更加丰富，范围更加广泛，要求更加严格，实施更加有效。
　　会计电算化的四个发展阶段
　　模拟手工记账的探索起步
　　时间：20世纪80年代起步，主要处于实验试点、理论研究阶段。
　　特征：并没有主动将其作为企业信息化建设的重要组成部分。
　　事件：这时期的会计核算软件，实质上是将电子计算机作为一个高级的计算工具用于会计领域。确定了商品化会计核算软件的评审制度和标准。
　　缺点：应用过程中还不能实现最大限度的数据共享，容易造成电算化会计数据资源的浪费，也无法使实现电算化的会计信息与企业信息系统进行有效融合，从而在企业内部造成一个个信息&孤岛&。
　　与其他业务结合的推广发展
　　时间：20世纪90年代。
　　特征：企业积极研究对传统会计组织和业务处理流程的重新调整，从而实现企业内部以会计核算系统为核心的信息集成化，在企业组织内部实现会计信息和业务信息的一体化。
　　事件：企业开始将单项会计核算业务电算化整合、扩展为全面电算化，将企业内部的信息&孤岛&与企业连接起来。
　　引入会计判断的渗透融合
　　完成了由单机应用向局域网应用的转变。
　　事件：颁布新企业会计准则，我国对企业会计标准进行了重大改革，建立了与国际准则趋同的企业会计准则体系。
　　会计准则体系引入了会计专业判断的要求。
　　新准则适度审慎地引入了公允价值等新的计量基础，对金融工具、资产减值、合并报表等会计业务做出了系统的规范
　　与内控相结合建立ERP系统的集成管理
　　时间：2008年6月颁布《企业内部控制基本规范》
　　事件：发布者---六部委(财政部、审计署、银监会、证监会、保监会、国资委)
　　特征：会计控制已难以应对企业面对的内外部风险，会计控制必须向全面控制发展。
　　构建与内部控制紧密结合的ERP系统，将企业的管理工作全面集成，从而实现会计管理和会计工作的信息化。
　　发展：财政部研究会计信息化的社会平台，以方便会计信息化提供会计信息的再开发和利用---可扩展业务报告语言(XBRL)。
　　2008年11月，中国会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织正式成立，标志着中国信息化建设迈上新台阶。
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国内外会计准则执行机制研究的现状
　　中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：11)07-000-01 中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-1381878.htm　　摘 要 会计准则是对会计确认、会计计量及会计报告等方面所做出的一种规范，以促使经济主体提供相关可靠、真实公允的会计信息。本文对国内外会计准则执行机制研究的现状作一概况性分析，以为今后进行会计准则其他相关方面的研究打下基础。 　　关键词 国内外 会计准则 执行机制 　　 　　会计准则在缓和企业会计信息需求和供给的利益冲突、保障财务报告的质量方面发挥重要作用。财务报告质量问题一直是社会关注的焦点。要保证财务报告的质量，建立一套高质量的会计准则是基本前提。世界各国的会计准则制定机构、会计学术界一直致力于会计准则的研究，并取得了令人瞩目的成就。 　　一、国外会计准则执行机制研究现状 　　1．国外机构的研究报告 　　最早关注会计准则执行机制问题的是欧洲会计师联盟。1999年，欧洲会计师联盟发布了《欧洲财务报告战略》的讨论稿，指出会计准则的执行机制十分重要，提出了一个良好的会计准则执行机制应包括：清晰的会计准则；及时的解释和应用指南；法定审计；监管者的监督；有效的惩处。并最终认为会计准则执行机制由正式执行机制和非正式执行机制两部分构成。2000年，美国证监会（SEC）发布《关于国际会计准则的概念公告》，强调建立一个良好的支撑系统对于形成一个真正透明、可比的财务报告体系的重要性。欧盟（欧共体）委员会于2000年发布了《欧洲财务报告战略：前面的道路》，该报告认为会计准则执行机制对于高质量的财务报告非常重要。英格兰和威尔士特许会计师协会于2000年指出，一个全球性的实施机制有助于国际会计准则的协调实施。美国国会出台的《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》所提出会计信息治理的一个重要思路是强化财务报告相关的制度体系，尤其是会计准则强制实施的正式制度体系。2003年，欧洲证券委员会下属会计标准实施分会提出了在欧洲协调制度性监管体系的21条原则等。 　　2．国外学者的研究 　　Kristina Hope（2000）指出，许多组织都涉及到提高和协调世界范围的会计准则的执行。其中的一些组织认为，缺乏一个全球性的国际会计准则的执行机制。在2001年1月发表的一份题为《一个英国特有的机构一财务报告审核委员会对英国会计准则执行的贡献分析》的研究报告，对财务报告审核委员会在英国财务报告监管框架中所起的作用给予了较高评价。Rahman．M．Z．（1998）关于会计在东南亚金融危机中的作用的报告指出，由于缺乏恰当的执行机制，公司常忽视本国或国际会计准则，根据自己的需要采用会计实务。Chris lambert和Cecilia lambert（2003）在调查了东南亚国家向国际会计准则协调化的进程后指出协调的速度应与执行机制的发展状况相匹配。Ball、Robin和、№（2003）通过调查一些东亚国家，发现除了会计准则，其他制度的结构都会影响财务报告系统的成果。 　　二、国内会计准则执行机制研究的现状 　　2003年，冯淑萍在《关于中国会计标准的国际化问题》中指出，会计标准本身的国际化与强化会计标准的执行机制应当并举。近年来证券市场中出现的造假都与有没有效执行会计标准有关。当前我们除了加快会计标准的制定和完善工作之外，应当花大力气加强会计监管工作，以真正起到惩戒作用，确保会计标准的有效执行。王跃堂、孙铮等（2001）在《会计改革与会计信息质量一来自中国证券市场的经验数据》中表明会计信息质量的提高有赖于会计改革建立高质量的会计标准，离不开执行机制的改革提供有效的标准执行支撑系统。王跃堂、赵子夜（2003）指出，有效的会计判断执行机制对会计判断的支撑作用。张燮（2002）以上市公司产权结构为分析起点，论述了建立有效执行机制的重要性及在我国在此方面的缺陷和解决途径。潘立新（2002）在《我国会计规范实施机制的缺陷分析》中指出监督和处罚力度不强是会计规范实施效率低下的根本原因。提高会计规范的实施效率需要方方面面的制度配合，完善的内部控制制度，都是提高会计标准执行效率的支撑系统。刘玉梅（2003）在《完善企业会计规则执行机制的思考》中认为在会计规则执行机制建设中首要的一点应该加大违规行为被发现的概率。其次，加大惩罚力度是我国建设会计规则执行机制中关键的一环。姜英兵（2003）在《论会计准则的实施与激励性管制》中将机制设计理论运用到会计准则实施问题研究中去，指出激励与管制的融合是会计准则有效实施的保证。其在“会计标准的实施：制度分析"一文中指出当前我国及其他国家企业所出现的会计造假问题并不能说明会计准则存在问题，绝大多数的会计造假都是未能有效实施会计准则的结果。洪剑峭、娄贺统（2004）运用博弈论分析方法，对会计准则导向的选择和会计执行机制之间的关系进行了分析，认为中国会计准则导向的变迁应该与具体的执行机制环境相适应。李斯和（2004）在《完善新会计核算规范执行机制的思考》中指出要妥善解决“新规范”的执行问题，首先应加大“新规范"执行的监管力度。其次加强“新规范"体系构建和宣传力度。刘慧凤（2007）在《企业会计准则强制实施制度效率的二元分析》中将会计准则强制实施制度与会计准则执行行为直接联结，认为应当建立具有一定威慑力的法律制度体系，同时，提高会计准则执行效果必须通过会计信息需求激励机制和企业公司治理中的自我执行机制共同发挥作用。 　　三、结语 　　会计准则的执行问题已经引起了国内外学者和专家的普遍关注，从会计准则执行机制建立的必要性，会计国际协调以及高质量的财务报告体系等之间的关系方面进行了大量研究，但是对于会计准则的执行机制的研究比较零散，并没有形成一个有机的整。虽然也有学者谈到了准则的自我执行和强制执行相结合能发挥有力的作用，但是并没有对我国执行机制存在的问题进行深入的分析，没有提出一个具体的提高会计准则执行效率的研究方案。 　　 　　参考文献： 　　[1]CESR．Standard No.1 on Financial Information: Enforcement of Standards on Financial Information in Europe. 2003. 　　[2] 刘慧凤.情境架构下的企业会计准则执行研究.经济科学出版社.2007.
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