立信羊城会计师事务所有限公司
立信会计师事务所(特殊普通合伙)广东分所
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2008年度汇算清缴审核的体会
&&&&&&&从2009年开始，事务所管理层为了加强审计风险管理部在税务鉴证业务方面的质量控制，对审计部门出具的08年度的汇算清缴报告的二级复核明确由审计风险管理部负责，并且从税务部抽调了经验丰富的税务专家---娟姐到风险管理部，为大家解疑释难。一年一度的企业所得税汇算清缴快将结束了，从已审核的情况看有以下几点体会。&&&&&&&&一、对汇算清缴审核报告范本的学习理解&&&&&&&2008年度企业所得税的汇算清缴无论是税务部门，企业，还是事务所都是实施新税法后的第一年，从年初税务部门组织事务所学习，一直到3月27日才出了一个报告范本的学习版，到4月初，税审报告范本的正式版才正式发布，事务所的同事们是边做边学，边学边做。税审报告范本还分开了广州市版，广东省版等不同的版本，广州市版的附表又分开了国税的和地税，国税和地税的扣除政策也各异，做好一份报告真是不容易。在审核过程中，我们发现普遍存在的几个文字上的问题，如报告范本结合了多种情况，如该企业是经过财务审计后进行税务审计，还是单纯只是进行税务审计的，其在报告的表述中均有不同，必须结合企业的实际情况对相关文字进行修改。经审核的，要把“（或未）”删除。&&&&&&&又如范本中对企业执行的会计政策有规范的表述，但不一定结合了企业的实际情况，因此有同事干脆就把审计报告中附注的会计政策和会计估计的描述全盘复制到税审报告中，但忽视了一点，审计报告的附注是企业自行编制的，而税审报告是由事务所编写的，因此称谓上需将“本公司”改为“贵单位”。&&&&&&&又如范本中对存在亏损需要弥补的，需明确两个数字，（1）对以往年度的累计亏损额是否经税务备案进行审核披露；（2）对本年度亏损弥补的数字核实后，对结转以后年度可弥补的亏损额明确下来，并与附表四勾稽一致。同事们往往忽略了这两个数字的关系，漏了文字说明的情况比较多。&&&&&&&亏损额后面的数字无需加-号，“应补（或退）”只能明确是“应补”或者是“应退”。&&&&&&&二、对汇算清缴的各类附表的填列规范&&&&&&&企业所得税汇算清缴年度纳税申附表有A类，一主十三附。A主表和附表之间互相勾稽，互相链接，有些指标是表中自动计算生成。&&&&&&&①附表三，只要填入业务招待费支出的账载金额，税收金额和调增金额就自动生成了。&&&&&&&②附表四的本年度的盈利或亏损额自动链接到主表的应纳税所得额，并自动计算得出可结转以后弥补的亏损额。&&&&&&&③附表八的计算广告和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入额自动取自附表一（1）的收入额。　　④附表三的工资薪金账载金额填列后附表十三、附表十四的自动产生本年计算扣除的工资薪金总额。　　⑤A主表的营业收入取自附表一的营业收入合计（不包括视同销售收入）。　　⑥附表三，二扣除类（20）其他，必须是纳税调增和调减扎差后填列。　　如果按照网上下载的申报表进行填列或者是协助客户进行网上申报的同事，在附表填列时错漏的机会就比较少。　　三、对汇算清缴涉及的税收政策的学习理解　　汇算清缴与审计的最大差异是政策性特别强，也就是要严格执行有关的税收法律法规。今年是执行《企业所得税法》的第一年，在衔接过程中，有不少新的规定，自2009年至今，新税法配套的政策规定陆陆续续出台，我们只有及时学习，不断更新，才能完成好汇缴审核工作。　　以下7个配套法规在本年度的税审中涉及比较多：　　1、国发[2007]39号《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》，对新税法公布前批准设立的企业所得税优惠过渡办法，明确了享受企业所得税15%的企业，2008年按18%税率执行。我所的外资企业占比例较大，因此特别需要关注过渡期的政策适用情况。　　2、国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》，对合理工资薪金进行定义，明确了福利费开支的范围。此通知大大放宽了对工资的支出的限定，个别企业甚至把企业购买的商业保险也在工资中列支。这需要审计人员关注工资列支的合理性，如通过月度的工资费用分析，人均工资的分析，年度工资费用的分析进行专业判断。　　3、国税函[2009]98号《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》，明确了以前年度职工福利费和职工教育经费余额的处理，以后新发生的，先从余额中冲减，不足部分按新税法规定扣除，仍有余额的，留待以后年度扣除。开办费可有企业选择在开始经营之日起的当年一次性扣除，或者按新税法规定分期摊销，但一经选定，不得改变。此项政策涉及到附表九、地税的附表十二~十四、国税附表1~3的填列。对于职工福利费、职工教育经费期初有余额的情况，在审核税收金额的时候，特别留意，应先冲减了余额，然后才可以按规定进行税前扣除，并根据分管的税务机关是国税还是地税局分别填列相应的附表。　　4、国税函[号《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》，明确了特定事项捐赠-汶川地震等的捐赠可以据实全额扣除。计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额的收入额包括视同销售收入额。此通知在执行过程中还是发现有个别的同事没有按规定，对于特殊的捐赠是全额扣除（不是比例扣除），不管企业是盈利还是亏损。计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额的收入额还是按利润表的营业收入额。　　5、财税[2009]69号《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》，明确了定期减免的减半征税按照企业所得税25%的法定税率计算。此政策主要还是外商投资中的日资企业运用为主。　　6、国税发[2009]3号《关于非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》，明确了特别是未实际支付但已计入成本费用的利息、租金、特许权使用费等情况，有否漏扣企业所得税问题。对于外商投资企业，尤其是日本合资或独资的企业，支付给非居民企业的技术费、服务费等情况很常见，根据国税发[2009]3号的规定，上述费用在成本费用中列支时必须取得合法凭证，并代扣代缴预提所得税，否则，要做纳税调增。　　7、国税发[2009]88号《企业资产损失税前扣除管理办法》，企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。　　在本年度的税审中比较普遍的政策性的问题有：　　①不少企业通过购买雇主责任险来减轻企业的负担和责任，这类保险的实际受益人是企业的雇员，因此，这类保险支出属于不得税前扣除的商业保险。同时，这类保险还涉及到个人所得税，需提醒客户关注。　　②广告和宣传费的认定，广告费支出有比较明确的定义，而宣传费则没有，因此企业在核算时就比较模糊，我们进行税审的时候也比较难把握。　　③职工培训费支出没有作为职工教育经费核算。　　④福利费支出中支付了旅游费、团年饭、过节费等不符合福利费支出范围，但审核人员没有进行调整。　　四、出具报告的细节的关注　　在审核过程中，发现一些粗心大意的错漏，如：　　①&数字勾稽方面，与审计报告的数字勾稽不符，税审报告正文与附表的数字勾稽不符，附表之间的勾稽不符。　　②&附表填列不完整，特别是附表五、表八有关企业信息内容忽略。　　③&附表日期和报告正文日期不一致。　　④&纳税人编码、业务约定书号和审计报告号错漏。　　⑤&附表九固定资产、无形资产、长期待摊费用的摊销期限错漏等。　　五、审计部做汇算清缴的关注点　　审计部在进行年度审计的同时，基本上连同所得税汇算清缴一并完成了。在编制底稿时，有几点需关注：一，及时学习和更新税审涉及的法规，对扣除项目的指标进行计算复核，如业务招待费、广告宣传费、职工福利费、职工教育经费等，账载金额和计税金额存在差异的时候，需另作底稿，以便与递延所得税的数字勾稽；二，对于涉及纳税扣除的事项增加抽查样本量，如福利费和职工教育经费的支出内容是否合规等；三、审计底稿不能完全代替和满足税审的要求，如年审的时候我们往往只抽查复核了客户的纳税申报表和完税证，而税审底稿建议还是把与税务相关的资料都复印下来，以便核对；四、当年的税审底稿，建议附上上年度的汇缴报告的纳税调整事项，尤其是在当年度有转回以及有亏损需要弥补的情形，需对以前年度的纳税调整金额和亏损额进行核实；五、纳税申报表最好是实际操作填列一遍，这样会加深认识和理解。以免出现外审提出的问题，审计人员按自己的理解，拒绝接受修改的情况。以上体会仅供参考。何川日
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副标题要不要请收藏！手把手教你做2018汇算清缴之扣除类项目表的填写请收藏！手把手教你做2018汇算清缴之扣除类项目表的填写大地城府百家号A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表纳税人根据税法、国税函〔2009〕3号、财税〔2009〕65号、财税〔2012〕27号、国家税务总局公告2012年第18号、财税〔2014〕59号、国家税务总局公告2015年第34号、财税〔2015〕63号等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。纳税人只要发生相关支出，不论是否纳税调整，均需填报。一、本表增加第二列“实际发生额”二、税法工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。1、企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。但必须满足以下条件:(1)已在汇算清缴所属期中账面计提了该金额;(2)必须次年的5月31号之前支付了;(3)相关个人所得税已扣除并申报缴纳。2、特殊几类人：股东（如果任职就可以扣除）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。劳务派遣用工企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出（需要发票）；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。3、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函〔2009〕3号规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。合理工资薪金:是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；三、主要项目的填写第1行“一、工资薪金支出”：第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。注：假如-“应付职工薪酬-工资薪金”借方发生额是150万元，但这不一定是实际发放的金额，因为可能含2017年发2016年计提的，可能含发放2015年及之前的，所以这个借方发生额，在多数情形下，可能并不等于“实际发放的工资金”。第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。例：A企业2017年计入成本费用的工资总额100万，应付职工薪酬借方发生额90万，其中包含2016计提未发放，在2017年3月发放的工资10万，2017年未发放的工资20万在2018年1月发放。【问题】建筑安装企业在建设期，会使用大量的临时工、季节工、技术工等，上述人员的工资薪金该如何处理才符合企业所得税税前扣除的标准呢?企业雇用季节工、临时工，如果属于连续性的服务关系用工，则实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。企业雇用季节工、临时工，如果属于临时发生的按次劳务，不具有连续性服务的特征，建议让其到税务机关代开增值税发票，同时应按照劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。四、职工福利费1、扣除标准企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额的14%的部分准予扣除。准予税前扣除的职工福利费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的福利费不得在纳税年度内税前扣除。2、职工福利费的范围企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。【问题】我公司统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用是否可以在企业所得税前扣除?国家税务总局公告2011年第34号第二条规定关于企业员工服饰费用支出扣除问题：根据工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。【问题】职工休探亲假期间领取的补助是否属于职工福利费范围?职工休探亲假期间领取的补助不属于职工福利费范围，应计入工资薪金，职工休探亲假路费属于职工福利费范围。五、职工工会经费日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税前扣除。自日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。代收凭据就是《中华人民共和国税收缴款书》和《中华人民共和国税收通用完税证》【问题】未建立工会组织的单位要不要拔缴工会经费？未建立工会组织的单位，按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会建会筹备金全额向上级工会组织拨缴，取得《工会经费收入专用收据》;或者向受委托代收工会经费的税务机关缴纳，取得工会经费代收凭据。在规定时间内成立工会组织的上级工会再按规定比例(一般为60% )转拨给缴费企业基层工会，在规定时间内未成立工会组织的，以前缴纳的工会建会筹备金不再返还。六、职工教育经费1、范围根据财建[号规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。职工培训费用是职工教育经费的一部分，主要包括岗位培训和技能培训等直接费用，不包括继续教育、技能鉴定和认证费用、购置费、奖励费用、组织和管理费用，以及其他支出。2、扣除比例一般企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。高新技术企业、符合条件的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件、集成电路企业、动漫企业除职工培训费以外的职工教育经费按比例计算扣除，而职工培训费是可以全额在企业所得税税前扣除。3、主要项目的填写第4行“三、职工教育经费支出”：填报第5行或者第5+6行金额。第5行“其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的金额，不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额。第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费实际发生额，不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额。第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额（不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额），按第1行第5列“工资薪金支出—税收金额”×扣除比例与本行第1+4列之和的孰小值填报。例：某软件生产企业2017年共实际发生工资薪金支出200万元，职工教育经费10万元(其中职工培训支出2万元能准确划分)，计算该企业2017年税前准予扣除的职工教育经费。1、企业发生职工培训支出2万元允许全额扣除，2、其他职工教育经费支出10-2=8万元其中不超过工资总额2.5%的部分即200*2.5%=5万元准予在当年度税前扣除。共准予扣除7万元。3、10-7= 3万元，剩余的3万元结转至以后年度扣除。4、如果不能准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，则只允许扣除5万元，剩余的5万元结转到以后年度扣除。【问题】 企业职工参加社会上的学历教育所需费用可以计入企业职工教育培训经费吗?分析：不可以。根据财建(号第三条“(九)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。”【问题】企业管理层的出国培训，能否作为职工教育经费在企业所得税前计算扣除?分析：不可以。根据财建(号第三条“(十)对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费。【问题】单位为了鼓励员工加强专业学习，给予通过自学考取专业资格证书的员工现金奖励，这部分奖励是否可以作为职工教育经费列支?分析：可以。根据财建(号文第三条第五款“企业职工教育培训经费列支范围包括职工岗位自学成才奖励费用”。七、补充养老险与补充医疗险企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。实务中的问题:企业为部分员工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费能否按5%比例扣除?企业仅为部分人员支付上述保险费，则不得在企业所得税前扣除。补缴的补充养老保险何时税前扣除?按照权责发生制原则，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工补缴的补充养老保险费和补充医疗保险费扣除在发生所属年度。A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目（含广告费和业务宣传费结转）的纳税人填报。纳税人根据税法、财税〔2012〕48号、财税[2017]41号等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况。一、此表未修改二、最新政策财税[2017]41号 :对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。分摊的是可扣除的额度，不是费用，不需要发票。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。例：2017年某百货超市实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。计算2017年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额。(1)找基数 销售收入3000万元(2)算限额 0(万元)(3) 比大小 本年实际发生400万另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万元，合计450万元。A105070 捐赠支出及纳税调整明细表本表适用于发生捐赠支出（含捐赠支出结转）的纳税人填报。纳税人根据税法、财税〔号等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税收规定的税前扣除额、捐赠支出结转额以及纳税调整额。纳税人发生相关支出（含捐赠支出结转），无论是否纳税调整，均应填报本表。本表大改财税〔2018〕15号一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除（自捐赠发生年度的次年起计算）。本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。（财政、税务、民政等部门联合发布名单）本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。如2017年发生捐赠支出100万，2017年会计利润是－50万，那么这100万捐赠支出全额结转到以后年度扣除。二、企业捐赠支出分三种情况（1）非公益性捐赠：全部不能税前扣除，全额纳税调整。（2）全额扣除的公益性捐赠：全额扣除的公益性捐赠，不计入“12%扣除标准”的计算。（3）限额扣除的公益性捐赠：仅该部分是按照“在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”三、企业当年发生（限额扣除的公益性捐赠支出）及以前年度结转的公益性捐赠支出（不包括以前年度非公益性捐赠支出部分），准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。比如企业2017年有100万捐赠支出没在企业所得税税前扣除，结转到了2018年，2018年又发生捐赠支出200万，2018年利润是1000万。这时候2018年扣除限额为1000*12%＝120万，这时候2018年扣除120万。这120万里面，先扣2017年的100万，余下的20万，再从2018年的200万里扣。然后余下的180万（200－20），可以依次在、2021年扣。五、本通知自日起执行。日至日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。比如企业2016年5月发生捐赠100万，10月发生捐赠200万，2016年利润为1000万，扣除限额为1000*12%＝120万。这时候，10月发生的200万里，有20万在2016年扣除了，余下的180万，允许在、2019年依次扣除。例：2017年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元)。(1) 会计利润= 0-700-60= 220 (万元 )(2) 公益性捐赠扣除限额= 220x12%= 26.4( 万元)税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元(3)超出限额的23.6万元可以结转在3年内扣除。本文仅代表作者观点，不代表百度立场。系作者授权百家号发表，未经许可不得转载。大地城府百家号最近更新：简介:同是天涯沦落人，相逢何必曾相识。作者最新文章相关文章(window.slotbydup=window.slotbydup || []).push({
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