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软件企业“两免三减半”的会计和税务处理
小编导读：
本文结合软件企业相关税务规定，对“两免三减半”期间的递延所得税会计税务处理梳理如下。
《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
第十条规定，本通知所称集成电路设计企业或符合条件的软件企业，指以集成电路设计或软件产品开发为主营业务并同时符合下列条件的企业，即日后依法在中国境内成立并经认定取得集成电路设计企业资质或软件企业资质的法人企业。
第二十一条规定，在日前，依照财税〔2008〕1号文件第一条规定，经认定并可享受原定期减免税优惠的企业，可在本通知施行后继续享受到期满为止。
第二十三条规定，本通知自日起执行。财税〔2008〕1号文件第一条第（一）项至第（九）项自日起停止执行。
软件企业所得税的“两免三减半”，属于所得税直接减免，会计上不作账务处理。但是根据财政部发布的《企业会计准则18——所得税》要求，我国所得税会计采用资产负债表债务法。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。关于所得税会计的核算，关键应理解以下关系：
“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率。
“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率。
所得税费用（或收益）＝当期所得税费用＋递延所得税费用（－递延所得税收益）。
软件企业在享受“两免三减半”期间，在资产负债表日，应按照会计准则计算各项资产和负债的暂时性差异，并按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率，计算确认递延所得税资产或负债，此时就涉及确认递延所得税资产和负债的适用税率的问题。从理论上来讲，软件企业在享受“两免三减半”期间，预期适用税率可能存在3种：零税率、减半税率和25%税率。
对于暂时性差异，有些能预计转回的时间，则可以按照预计转回的时的税率确认递延所得税资产，例如固定资产折旧、开办费摊销等，但有一些暂时性差异无法预计转回的时间，例如各种资产减值准备，包括应收款项计提的坏账准备、存货计提的存货跌价准备等，则难以预计暂时性差异转回的时间，相应的确认递延所得税资产的所得税税率也难以确定的情况下，应遵循谨慎性原则，对于递延所得税资产的确认，按照最低可能的税率计算确认（前提是预计未来可以获利）。由于递延所得税资产的确认，高度依赖于对未来情况的判断和估计，所以在国际财务报告准则（IFRS）下的报表中，通常要对该事项的重大不确定性予以特别提示。
甲公司是日后依法在中国境内成立并经认定取得软件企业资质的法人企业，经认定后，2011年盈利，法定所得税率为25%，根据有关规定，甲公司可享受“两免三减半”的税收优惠政策，公司2011年、2012年免缴企业所得税，2013年~2015年按25%的税率减半缴纳企业所得税。
甲公司的一项固定资产初始成本为12000元，会计采用直线法分6年折旧，计税时采用直线法分3年折旧，2011年为甲公司首个获得年度。假设2011年~2016年每年利润为10000元，无其他纳税调整事项。
具体情况如下表：（文中表格请见附件）
2011年会计处理：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
注：2011年为免税期，“应交税费——应交企业所得税”为0，本年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异2000元，该差异在2014年转回，税率为12.5%。
2012年会计处理：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
注：2012年为免税期，“应交税费——应交企业所得税”为0，本年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异2000元，该差异在2015年转回，税率为12.5%。
2013年会计处理：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
应交税费——应交企业所得税
注：本期应缴所得税开始减半，2000元暂时性差异在2016年转回，税率为15%。
2014年会计处理：
借：所得税费用
递延所得税负债
贷：应交税费——应交企业所得税
注：本期所得税继续减半，并转回2011年应纳税暂时性差异，递延所得税负债相应的调整为借方。
2015年会计处理：
借：所得税费用
递延所得税负债
贷：应交税费——应交企业所得税
注：本期所得税继续减半，并转回2012年应纳税暂时性差异，递延所得税负债相应的调整为借方。
2016年会计处理：
借：所得税费用
递延所得税负债
贷：应交税费——应交企业所得税
注：本期所得税“两免三减半”优惠期结束，本期应缴所得税应按照15%计算缴纳，本期转回2013年确认的应纳税暂时性差异。至此，应纳税暂时性差异全部转回，递延所得税负债借方转回300元后，该科目期末余额0。
在《企业会计准则》下，所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。某一年度免税，表明在计算该年度的当期所得税费用时，适用税率为零，也就是当年度的“当期所得税费用”为零。但递延所得税费用所考虑的是暂时性差异在未来期间转回时对未来期间所得税费用的影响程度，也就是导致未来将会多缴或者少缴企业所得税的影响。因此，递延所得税应当按照暂时性差异预计转回时的税率计算，而不论该差异原先发生当年的实际执行税率为多少。在免税年度，也可能因为确认递延所得税资产或负债而导致所得税费用不为零的情况，例如本案例的2011年与2012年。
版权声明&税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。
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高顿网校, All Rights Reserved.“两免三减半”期间
递延所得税如何作会计处理
又是一年企业所得税汇算清缴时。本文结合软件企业相关税务规定，对“两免三减半”期间的递延所得税会计税务处理梳理如下。$$
税务规定$$
《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。$$
《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。$$
第十条规定，本通知所称集成电路设计企业或符合条件的软件企业，指以集成电路设计或软件产品开发为主营业务并同时符合下列条件的企业，即2011年1月...&
(本文共3页)
权威出处：
M延所得税指递延所得税资产和得税资产产生于可抵扣暂时性差异。除与生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当递延所得税负债。递延所得税直接计人所有者权益的交易或事项以及企确认递延所得税资产或递延所得税负债。源于资产、负债按照会计准则规定确定的业合并中取得资产、负债相关的以外,在确本文从以下三方面浅析合并财务报表中递账面价值与按照税法规定确定的计税基础认递延所得税的同时,应调整利润表中的所延所得税的会计处理。之间的暂时性差异。根据暂时性差异对未得税费用。日财政部修订《企业来期间应纳税所得额的影响,分为应纳税会计准则第33号——合并财务报表》,明确一.企业控股合并中合并财务报表递暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税规定合并资产负债表中资产、负债的账面价延所得税的确认和计量暂时性差异产生递延所得税负债。递延所值与其在所属纳税主体的计税基础之间产 在企业控股合并业务中,当合并方(或购买方,下同)通过企业合并交易或事项取计税基...&
(本文共3页)
权威出处：
日,财政部发布企业会计体系,并要求日在上市公司实施。本文拟对会计准则体系之一的《企业会计准则第18号——所得税》准则有关递延所得税资产、递延所得税负债及递延所得税费用等有关事项确认与计量谈一点粗浅之见。一、账户设置(一)“递延所得税资产”账户,核算企业可抵扣暂时性差异产生的所得税资产其借方登记企业在确认相关资产、负债时,根据所得税准则应予确认的递延所得税资产,贷方登记资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的差额。该账户期末借方余额,反映企业已确认的递延所得税资产的余额。(二)“递延所得税负债”账户,核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债其贷方登记资产负债表日确认的递延所得税负债,借方登记资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额。该账户期末贷方余额,反映企业已确认的递延所得税负债。(三)“所得税费用”账户,核算企业所得税费用的确认及其结转情况...&
(本文共2页)
权威出处：
一、递延所得税(净)资产的含义与研究必要性递延所得税是暂时性差异对所得税的影响,是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响(减少)未来期间应交所得税的金额。许多文献在讨论资产负债表债务法时,都验证了递延所得税项目与企业价值之间的相关性。Ayers(1998)指出,在SFAS No.109(美国财务会计准则第109号《所得税的会计处理》)实施条件下,递延所得税资产与负债与企业价值相关,并且在新方法(资产负债表债务法)下,报表中列示的递延税项金额比先前方法(SFAS NO.106APB NO.11递延法)更有价值。我国实施《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称CAS 18)时间并不是很长,李世新、秦长顺(2011)以价格模型与收益模型,对净递延所得税资产、递延所得税资产、递延所得税负债与在CAS 18实施前后企业价值的相关性进行了实证分析,验证了递延所得税资产与递延所得税负债被作为企业一项真实的资产与负债对投资者判断企业价值有...&
(本文共5页)
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企业资产负债表上的资产、负债按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,二者之间可能会存在差异,根据会计准则规定,这一差额应确认为暂时性差异。根据《企业会计准则第18号———所得税》的规定,暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异,符合条件的可抵扣暂时性差异应该确认递延所得税资产;符合条件的应纳税暂时性差异应该确认递延所得税负债。但是在特殊情况下不确认递延所得税。一、可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产的情况在某些情况下,如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并,并且交易的发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的,企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于,如果确认递延所得税资产,则需调整资产、负债的入账价值,对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则,影响会计信息的可靠性,故该种情况下...&
(本文共2页)
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一、合并财务报表准则下递延所得税的分类2014年新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》(CAS 33)中规定,母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的单独主体)纳入合并财务报表的合并范围,如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表,其他子公司不应予以合并,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。CAS 33应用指南中以具体案例说明如何编制合并财务报表,现引用其中的例20(节选并经整理)进行分析,此处称之为例1:A公司,日以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处购买取得了B公司70%的股权,于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并完成了工商变更登记,A公司定向增发普通股股票5 000万股,每股面值1元,每股市场价格为2.95元,A公司与B公司属于非同一控制下的企业。资料1:B公司日资产负...&
(本文共3页)
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服务咨询：400-810--9993
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传真：010-我单位08年缴了所得税，但是09年办理了两免三减，所以09年的所得税是用08年的抵顶的这种情况应怎样做帐
1、调整08年（在09年账上）
借：应交税金——应交所得税
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
2、09年正常账务处理
多缴付的所得税应在“应交税费”的应交所得税明细科目“借方”反映，可以作为下年预付的企业所得税。在年初汇算清缴所得税时表上要有反映多付2000多元，今年可以结转抵...
你的第1笔分录OK把第2和3笔分录合并掉借：应缴税费-应交所得税贷：利润分配-未分配利润小企业会计准则中取消了“之前年度损益调剂”，现在就直接记“利润分配”这科...
以前年度多缴，说明你的应交税费——应交企业所得税科目是借方，今年计提（借：所得税费用，贷：应交税费——应交企业所得税）不交，自会冲平。
会计学很多学校都有这个系，所以提问题要说清楚是哪个学校
另外，这样的问题做好到 教育 分类 提问
（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：
借：应交税费—应交增...
答: 编制科目汇总表时，首先应将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内；其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计其借方发生...
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答: 工薪族一般手上闲钱都不会特别多，这样我就推荐p2p网贷了，主要是门槛比较低而且收益可观，我现在投资的合时代，100元就可以体验，年化18%也非常可观，你可以试一...
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IPO外商投资企业的企业所得税优惠政策分析
　　摘要：根据《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行方法》（中国证券监督委员会令第61号）第十五条规定：发行人依法纳税、享受的各项税收优惠符合相关法律、法规的规定。发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。由此可以判断税收优惠的规范性对于IPO企业相当重要，本文重点分析IPO外商投资企业所得税的优惠政策以及不能享受税收优惠补缴企业所得税相关的情况，从而得出以下结论：外资资金出资不到位，不予享受有关外商投资企业的所得税税收优惠待遇；外资企业转内资企业时根据不同情况需补税或不补缴；外资企业在经营不满十年时即转为内资企业时企业会补缴以前年度减免的企业所得税应计入当期损益。 中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-5402148.htm　　关键词：外资投资企业 企业所得税 优惠政策 　　▲▲一、外商投资企业的定义 　　外商投资企业，是指依照中华人民共和国法律的规定，在中国境内设立的，由中国投资者和外国投资者共同投资或者仅由外国投资者投资的企业。其所称的中国投资者包括中国的公司、企业或者其他经济组织，外国投资者包括外国的公司、企业和其他经济组织或者个人 　　根据我国有关法律规定，外资比例达到了10%以上的企业可以在工商行政管理局登记为中外合资企业。一般情况下，中外合资、中外合作、外资投资企业的注册资本中外国投资者的出资比例一般不低于25%.外国投资者的出资比例低于25%的，除法律、行政法规另有规定外，均应按照现行设立外商投资企业的审批登记程度进行审批和登记，取得工商行政管理局颁发的在“企业类型”后加注“外资比例低于25%”字样的外商投资企业营业执照。外资比例超过25%的外商投资企业可以享受“两免三减半”的税收优惠政策。 　　▲▲二、税收优惠相关政策 　　（一） 未分配利润的若干优惠政策 　　《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]第1号）第4条关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策的规定：2008年1月之前外商投资企业形成的累计未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 　　（二） 两免三减半优惠政策 　　根据《外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年第四十五号主席令已废除）第8条规定，生产性外商投资企业、经营期在10年以上的，从开始获利年度起，可享受“两免三减半”的所得税优惠政策。如果外商投资实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。根据《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号），自日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法实施后5年内需要逐步过渡到法定税率。自日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。根据《国务院关于进一步做好利用外资工作的若干意见》（国发〔2010〕9号），第二条第九款规定：对符合条件的西部地区内外资企业继续实行企业所得税优惠政策，保持西部地区吸收外商投资好的发展势头。 　　▲▲三、外资不到位的企业所得税税务处理情况 　　关于外资不到位的企业所得税税务处理主要依据《关于外商投资企业外方投资不到位有关企业所得税税务处理问题的通知》（国税发[1999]60号）、《关于外国投资者出资比例低于25%的外商投资企业税务处理问题的通知》（国税函[号），具体如下： 　　日以前 日以后 　　被取消外资企业资格以前 被取消外资企业资格以后 外国投资者出资比例低于25%一律按内资企业计缴企业所得税，但国务院另有规定除外 　　可暂按外商投资企业的有关税收法律计缴企业所得税，除外国投资者到位资本金已达25%以上 经营期未满10年，需要补缴。此后按内资计缴企业所得税 　　▲▲四、外商投资企业股权变更是否补缴税 　　（一）由于增资导致外资比例低于25%：不享受税收优惠，但也无须补税 　　兔宝宝公司（002043），由于中方股东单方面增资导致外方股东的比例由30%降至20%。根据《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997]71号）规定，笔者认为因外资企业增加注册资本外国股东未同比例增资或外资企业IPO等原因导致外资比例低于25%的，无需补交所得税。 　　（二） 因首发导致外资比例低于25%：不能享受税收优惠政策，无须补税 　　康强电子公司（002119）和沧州明珠公司（002108）：等公司均因首发导致外资比例低于25%，已不符合享受税收优惠政策，但是不需对以前年度已享受的税收优惠予以补缴。 　　（三） 外资企业转内资企业补税的情况 　　歌尔声学公司（002241）：2007年5月，香港歌尔公司与怡通工公司及姜滨签署《股权转让协议》，将其持有的歌尔声学公司34%股权转让给怡通工公司，6%股权转让给姜滨。潍坊市对外贸易经济合作局日签发潍外经贸外资字[2007]第172号批准，同意香港歌尔公司向怡通工公司和姜滨转让歌尔声学公司股权，股权转让后，歌尔声学公司由合资企业变更为内资企业。 　　由于公司变更为内资企业，根据潍坊市高新技术产业开发区国家税务局《关于潍坊歌尔声学公司经营期不满十年追征已减免企业所得税的报告》，该公司于日补缴了年度已免征、减征的企业所得税共计1，036 万元。 　　（四） 外资企业转内资企业后没有补税的情况 　　大富科技（300134）：2001 年6 月4 日成立时为外商独资企业， 2002 年度、2003 年度享受免征企业所得税，2004 年度至2006 年度享受减半征收企业所得税的税收优惠。该公司于 2009 年11 月4 日变更为内资企业时，作为外商独资企业的实际经营期不满十年。根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，应当补缴2002 年和2003 年已免征、2004 年至2007 年已减征的企业所得税税款。但根据深圳市人民政府下发的《关于深圳特区企业税收政策若干问题的规定》（深府[ 号）及深圳市人民政府《关于宝安、龙岗两个市辖区有关税收政策问题的通知》（深府[1993]1 号）的相关规定，对于在深圳市（包括龙岗区及宝安区）设立的从事工业、农业、交通运输等生产性行业的特区企业（包括内资企业），经营期在10 年以上的，从开始获利年度起，均可享受企业所得税“两免三减半”的优惠。所以公司未补缴减免税款，同时由当地税务部门出具不追缴的证明以及控股股东和实际控制人出具承担税收优惠被追缴的承诺函。 　　▲▲五、不能享受税收优惠补缴企业所得税相关的会计处理 　　外资企业在经营不满十年时即转为内资企业时企业会补缴以前年度减免的所得税。由于该补税一般情况较大，在会计处理中作为会计差错追溯调整前期报表还是计入当期损益存在较大的争议，总体而言计入当期损益、并将其计入非经常损益比较符合谨慎性原则。理由如下： 　　（一）关于所得税返还，准则明确在实际收到时计入当期损益，不对以前年度进行追溯调整，会计处理符合谨慎性原则。同理，补缴企业所得税同为政策性行为，应参照执行。 　　（二）公司补缴以前年度税款的行为不属于会计估计变更或会计政策变更，同样不属于会计差错，不需进行追溯调整。 　　（三）设立外商投资企业的目的之一为享受税收优惠政策，企业一般存续经营期间均在十年以上，改变公司性质的可能性比较小，采用追溯调整不符合企业会计准则中或有事项的确认原则。 　　（四）补缴税款不进行追溯调整，是否存在成本费用不匹配的情况，本人认为，以前年度免征、减征是符合当时税收政策，与当时利润完全相匹配。现补缴是因为相关投资行为等改变造成所致，与现实投资情况相符合。 　　参考文献： 　　[1] 张国峰 企业上市典型案例深度分析，法律出版社，2010， 　　[2] 投行小兵 IPO企业上市解决之道，法律出版社，2011
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软件企业所得税两免三减半 会计处理
3年预缴掉的所得税，收到这笔钱是否可以做14年当期的tax refund-税收返还，税务局退回预缴的所得税，在两免三减半批复后？14年当年应交的所得税直接免掉不缴纳，如何会计处理
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