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审计失败发生的原因是什么_如何防范审计失败
审计失败发生的原因是什么
　　（一）审计主体方面的原因
　　1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解
　　财务活动是经济活动的货币表现，财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的虚假性和违法性，被审计单位的财务数据一般讲本身不存在问题，除非技术上的低级错误，但是其反映的内容是否真实？又是通过怎样的程序出笼？因此，审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很难查清问题的。据有关部门调查，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。
　　（1）被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；
　　（2）被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；
　　（3）被审单位业务量大，经济业务复杂；
　　（4）被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；
　　（5）被审单位存在财务危机等。由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。
　　2、审计人员的过失行为
　　过失是指审计人员在执行审计业务时，没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求执业，而出具不实审计报告的行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。这些应该做而未做的后果是审计报告严重失真。如：深圳中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广夏的应收帐款进行审计时，不仅询证函的寄发与回收让被审单位经手，而且对于取得的回函也未作必要的分析；对于无法执行函证程序的应收帐款，注册会计师在运用替代程序时，未能取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收帐款；此外未能有效执行分析性测试程序，在银广夏 2000年度主营业务收入大副增长的情况下生产用电的电费却降低的情况没有发现或报告。诸如此类的问题还有很多，问题都出在疏于对审计准则的执行，在专业胜任能力方面存在重大过失。　　3、审计方法方面的缺陷
　　从审计方法来看，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。内审和内控制度测试固然是审计的重要环节，但是内控制度的运行受到单位管理的局限，特别是当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，内部审计本身就意味着错误与失败。另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性，当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。
　　（二）审计客体方面的原因
　　1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加
　　被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信息化网络化的发展影响，大量的智力密集型企业，如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，如人力资源审计、非财务报表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新内容，都以不同程度拓展了审计内容，增加了审计难度。增加了审计失败的可能性。　　2、被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险，审计失败的概率增加
　　会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。另外，ZF过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动ZF资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假帐的主要因素排位是：“ZF领导要政绩”为第一因素，占48%；“企业领导要政绩”为第二因素，占36%；“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%；“注册会计师要钞票”排在第四因素，占6.67%。从问卷调查可以看出形成假帐的主要因素并不在于会计人员和审计人员方面，而是在于ZF和企业的领导官员。
如何防范审计失败
　　1.要审计人员提升自身的业务能力，尤其是具备现代化的审计业务能力是规避审计失败的基本前提
　　审计的执业环境是不断变化发展的，社会对审计人员的专业胜任能力和执业水平的要求也是不断变化发展的。审计人员必须不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的要求，保证执业质量。更不用说现有的审计人员执业能力参差不齐，有的本身就存在能力不足的情况。很难想像，一个业务水平低的审计人员能够在其领导与组织的所有重大、复杂的审计事项中完全避免审计失败。　　2.要完善公司治理结构，尤其是创造良好的审计人员执业环境是规避审计失败的基本条件
　　在我国目前的法律框架下，决定公司内部审计人员聘任的是公司股东大会。审计人员的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的栋梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效监督机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式，审计师事物所聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层来决定。这种不合理的公司治理结构致使审计师事务所不能代表所有投资者、特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果审计人员说“不”，就可能被解聘，事物所为了保住市场份额，就只好降低质量。因此，审计质量的提高决不是单靠审计行业自身就能解决的，一个健全有效的公司治理结构能为审计人员审计提供良好的执业环境，从而减少审计失败的发生。　　3.要加强行业监督与指导力度，尤其是加大对审计人员败德行为的惩罚力度是规避审计失败的重要措施
　　改革和创新行业监管，通过严厉的处罚，让审计人员对其败坏执业道德行为承担巨大压力和风险成本，可以减少欺诈的可能性，也是控制审计失败发生的重要制度措施。必须让审计人员意识到，一旦违规造成重大损失就要追究其民事赔偿责任，直到其倾家荡产，以遏制其造假的动机，增强风险意识。
　　4.要谨慎选择被审计单位，尤其不要承接审计部门能力所不能承担的审计事项是规避审计失败的重要步骤
　　审计人员在接受委托业务时，必须谨慎地评价客户管理层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格，那么恶意的委托目的应当得到充分的估计，直接有效的办法是拒绝接受此类业务。此外，对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为关注。这样的客户虽不一定存在欺诈意图，但客户状况的复杂性加大了审计风险，并且其“补偿心理”也不容忽视。这些因素都加大了审计难度，是审计失败的催生剂。因此，警惕被审计单位的不恰当行为并审慎选择客户是避免审计失败的必经程序。
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浅析审计风险的成因与防范措施
导读：浅析审计风险的成因与防范措施，提出论题：由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨，决定了审计过程中存在审计风险，如何降低审计风险，怎样防范审计风险正在成为审计理论和审计实践面临的主要课题，应当积极了解审计风险，正确认识审计风险，以有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用，本文从审计风险的概念出发，系统分析审计风险的产生原因，并提出相应的措施，以改进对审计 浅析审计风险的成因与防范措施 ０７会电（３）班
提出论题：由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨，决定了审计过程中存在审计风险。如何降低审计风险，怎样防范审计风险正在成为审计理论和审计实践面临的主要课题。因此，应当积极了解审计风险，正确认识审计风险，以有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。本文从审计风险的概念出发，系统分析审计风险的产生原因，并提出相应的措施，以改进对审计风险的控制，以便提高审计信息质量。 关键词：审计风险；产生原因 ； 控制和防范
一、审计风险概述
“风险”一词，英文拼写是“risk”，表示“遭遇危难、受损失或伤害等等的可能和机会”。 现代汉语词典的解析：“风险”的一般意思是“可能发生的危险”。 显然，风险可以归于哲学上的可能性或偶然性的范畴。将风险引入审计这一研究领域，便被赋予了一种全新的涵义。 审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。具体来看，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它包括误拒风险和误受风险两种。因此，一个完整的审计风险定义应该包括以下三个层次：审计人员未能觉察出重大错误的风险、审计人员发表了一个不恰当审计意见的风险、审计职业风险。
二、审计风险的成因 随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化，被审计对象已经成为市场经济的主体，审计风险已是一种客观存在，明确地摆到了事务所和审计人员的面前。审计风险与审计活动相伴而生。哪里有审计活动，哪里就有审计风险。审计风险产生的原因，可以概括为以下几方面。 (1)审计方法对审计风险的影响。一是审计方法模式滞后，审计实践上仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段。由于企业规模日益扩大，审计人员受审计成本的限制无法对每一笔交易进行审计。二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；审计人员为了获取充分、适当的证据，采用抽样审计的方法，从被审计单位总体中选取部分项目进行测试。虽然提高了审计效率，但样本存在不能代表总体的可能性，遗漏报表中的一些重大错报和舞弊问题在所难免，增加了审计风险。 (2)审计人员的素质对审计风险的影响。审计人员的自身的道德素质、业务素质等，将会直接对审计结果产生重大影响。由于审计人员的经验和能力有限，极易做出错误的判断，在执业活动中不负责任或不讲职业道德，丧失了应有的独立性，没有保持客观公正的态度和应有的职业谨慎，就会影响审计质量，增大审计风险。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。
(3)客观经济活动的复杂性对审计风险的影响。随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料参杂其中，失察的可能性也随着增大。经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度。
三、审计风险的防范措施
为了最大限度地防范和避免审计的风险，就必须对审计风险实行事前控制。要想使审计风险得到有效控制，会计师事务所应该制定具体的规避措施来防范审计风险的发生。
1.加强内控测评。审计人员在审计实务中对公司内部控制制度的可信赖程度把握不准，
就会 产生审计风险。因此，要对审计风险进行有效控制，就要加强内控制度的测评。 2.提高审计人员的综合素质，增强审计人员的风险意识。审计人员应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准，恪守审计准则和职业道德守则，坚持实事求是，客观公正，廉洁奉公，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。高质量的审计来自于高素质的审计队伍，审计人员素质的高低 与审计风险的大小密切相关，因此，要对审计风险进行有效控制，其根本措施就是要加强对 审计人员综合素质的提高。 3.引入风险管理的模式。 首先，事前对审计风险进行评估。为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。其次，事中对审计风险进行有效控制。主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序以规避风险，降低风险，转移风险。最后，事后对审计风险进行总结。即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险。
四、总结 随着社会主义市场经济的不断发展，审计工作也蓬勃发展。在审计工作中，审计风险是无法消除的，审计人员应时刻注意审计风险，尽量减少以致避免审计风险。审计人员要树立正确的审计发展观，必须谨慎地对待审计风险，分析其产生的原因，采取相应的措施加以防范和控制，以期提高审计工作的质量。
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