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非金融企业间借款：无息不等于无偿
来源：肇启云 &　　 |
近期，有不少企业向笔者反映，企业因为在向其他企业无息借款时税务处理不当，而被税务机关查处的问题。鉴于企业之间的无息借款现象非常普遍，笔者在此谈谈非金融企业之间无息借款可能存在的税务风险。
非金融企业之间无息借款形式主要有两种：一是应收账款和其他应收款的长期挂账；二是签订了借款协议，但协议约定为无息。我国税法中关于非金融企业之间借款，主要有以下一些相关规定。
1.《营业税税目注释》规定，贷款是指将资金贷与他人使用的行为，属于&金融保险业&税目的征收范围。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按&金融保险业&税目征收营业税。
2.营业税暂行条例实施细则第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
3.税收征收管理法实施细则第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。
4.法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
在这里，我们首先要明确&无息&不等同于&无偿&，营业税暂行条例实施细则中提及的&有偿&不仅包括&货币、货物&，而且包括&其他经济利益&，当两个无关联关系的企业之间提供无息借款，但有&其他经济利益&关系，也需要按《营业税税目注释》的规定，调整借款利息并按金融保险业税目征收营业税。同时，企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。其中，关联方的解释在企业所得税法实施条例第一百零九条中说明为&企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。&很明显，规定中强调了&在利益上具有相关联的其他关系&，因此，税务机关有权调整借款利息的企业所得税。
企业用自有资金为关联企业提供无息借款在实务中屡见不鲜。对此，税收征收管理法第三十六条做出明确规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。可见，企业为关联企业提供无息借款，税务机关有权对其借款利息进行调整。
另据《营业税税目注释》规定，对调整的借款利息应按金融保险业税目征收营业税，同时根据企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，则应调整企业所得税的应纳税所得额。
企业借款是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融机构按照规定利率和期限的一种借款方式。税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，依据《营业税税目注释》的规定按&金融保险业&税目征收营业税。根据企业所得税法第四十一条的规定，税务机关可以调整企业所得税的应纳税所得额。【】
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关联企业间无息贷款如何税务处理？
小编导读：
问：关联企业之间签订的无息借贷款合同，借出款项一方是否应按同期贷款利率确认收入，并计算缴纳营业税和企业所得税？借入款项一方能否也按同期利率确认利息费用？
答：《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[号）第十条规定，问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？
答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[号）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
（一）金融企业，为5：1；
（二）其他企业，为2：1.
第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
第四条规定，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
《税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
根据上述规定：1、税法并无明文规定企业间借款必须支付利息，但关联企业间借款是否支付或收取利息涉及营业税和企业所得税，在进行营业税及企业所得税处理时，根据《税收征收管理法》第三十六条规定税务机关有权进行合理调整。
2、借出款项一方因纳税调整按同期贷款利率确认收入的利息，但借入方企业未实际支付给关联方的利息支出，不能税前扣除。&税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。
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企业之间无息借款的税务风险
&&关联方间相互借款是日常经营中的常见情况,但我们需要了解其隐藏的税务风险,以作好应对之策,或在收益与风险中作出选择。
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　　有知道的吗？　　
　　@月夜春声
21:31:27　　有知道的吗？　　-----------------------------　　好像不是小微企业吧，你说的是下岗职工再创业和毕业生创业，还要公务员担保，和以前下岗职工创业一样，不过现在要公务员担保
　　@月夜春声
21:31:27 　　有知道的吗？ 　　—————————————————　　@wlfaiw
22:10:00　　好像不是小微企业吧，你说的是下岗职工再创业和毕业生创业，还要公务员担保，和以前下岗职工创业一样，不过现在要公务员担保　　—————————————————　　有公务员担保，听说是需要经营许可证头一年的，这样可以吗？　　
　　对于没有门路的来说。都是扯蛋。就是找到了关系。去掉公关成本。你还剩多少。一定要算清楚。不要天真的以为他们真是为人民服务！　　
　　对于没有门路的来说。都是扯蛋。就是找到了关系。去掉公关成本。你还剩多少。一定要算清楚。不要天真的以为他们真是为人民服务！　　
　　得到资金的好多都是皮包公司，而实际符合条件的实体小企业跑断腿都拿不下来还拖拖拖
　　公务员担保就是说要有关系的，别傻了，搞什么微小企业，还不够人收钱的
　　@月夜春声
07:35:12　　@月夜春声
21:31:27　　有知道的吗？　　—————————————————　　@wlfaiw
22:10:00　　好像不是小微企业吧，你说的是下岗职工再创业和毕业生创业，还要公务员担保，和以前下岗职工创业一样，不过现在要公务员担保　　—————————————————　　有公务员担保，听说是需要经营许可证头一年的，这样可以吗？　　-----------------------------　　下岗证，或法人的毕业证，毕业生要几年内的，和营业制造这些，别听他们什么关系，这些必须要有，就是政府贴息，10万块
　　@月夜春声
21:31:00　　有知道的吗？　　—————————————————　　怎么个意思？有营业许可证，有公务员担保，还办不了？　　
　　@22世纪赌神发哥
08:07:00　　对于没有门路的来说。都是扯蛋。就是找到了关系。去掉公关成本。你还剩多少。一定要算清楚。不要天真的以为他们真是为人民服务！　　—————————————————　　中国社会就这样啊，有点关系，不知道能不能行　　
　　@浮尘丶砂kk
14:21:00　　得到资金的好多都是皮包公司，而实际符合条件的实体小企业跑断腿都拿不下来还拖拖拖　　—————————————————　　是这样的　　
　　@三亚大东海旅馆谇
14:36:00　　公务员担保就是说要有关系的，别傻了，搞什么微小企业，还不够人收钱的　　—————————————————　　倒是有点关系，不知道可以不　　
　　@月夜春声
07:35:12 　　@月夜春声
21:31:27 　　有知道的吗？ 　　—————————————————　　@wlfaiw 3楼
22:10:00 　　好像不是小微企业吧，你说的是下岗职工再创业和毕业生创业，还要公务员担保，和以前下岗职工创业一样，不过现在要公务员担保 　　—————————————————　　有公务员担保，听说是需要经营许可证头一年的，这样可以吗？ 　　—————————————————　　@wlfaiw
14:39:00　　下岗证，或法人的毕业证，毕业生要几年内的，和营业制造这些，别听他们什么关系，这些必须要有，就是政府贴息，10万块　　—————————————————　　好的，谢谢哦　　
　　@月夜春声 就说说而已，基本申请不到，唯一办法你有房产抵押　　
　　我前年办过，10万，2年无息，利息每个月还是要付，等把本金还了后，银行再一次性把利息返给你，其实这个利息是政府给付了。2年本金还了后还可以继续贷，银行的人都是劝着你再去办的。需要是下岗职工和毕业生，要跑就业局办些证，贷款人要是法人，要营业执照，需要抵押，一种是公务员担保，一种是房屋抵押。但是如果你有其他的贷款（房贷除外）银行不一定审批下来（我们这边银行条件是无其他贷款）
　　你们喜欢送死就去搞吧
　　@gertrued
22:56:00　　我前年办过，10万，2年无息，利息每个月还是要付，等把本金还了后，银行再一次性把利息返给你，其实这个利息是政府给付了。2年本金还了后还可以继续贷，银行的人都是劝着你再去办的。需要是下岗职工和毕业生，要跑就业局办些证，贷款人要是法人，要营业执照，需要抵押，一种是公务员担保，一种是房屋抵押。但是如果你有其他的贷款（房贷除外）银行不一定审批下来（我们这边银行条件是无其他贷款）　　—————————————————　　谢谢哦　　
　　@月夜春声
07:35:12　　@月夜春声
21:31:27　　有知道的吗？　　—————————————————　　@wlfaiw
22:10:00　　好像不是小微企业吧，你说的是下岗职工再创业和毕业生创业，还要公务员担保，和以前下岗职工创业一样，不过现在要公务员担保　　—————————————————　　有公务员担保，听说是需要经营许可证头一年的，这样可以吗？　　-----------------------------　　天真！
　　我应届毕业生，单位要户口本身份证复印件，毕业证原件。刚开始问主任，她说办理失业再就业，签个合同，我有疑问就没给她，下次找我要，我询问具体情况，她又说是应届毕业生登记，培训。突然想起了单位是不是办理失业就业登记证背着我们弄应届毕业生无息贷款？有这种情况吗？　　只有应届毕业生的证件，如果是办理失业就业登记证，对单位有什么好处，对我们有什么坏处，单位是否能进行大学生无息贷款办理呢？
<span class="count" title="万
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你好，可以。母公司在子公司资金闲置的情况下，拿回来参与资金周转，可以提高企业的经济效益，一旦子公司经营需要，母公司肯定要立即返还资金的。
第二，全资子公司的行为就是母公司的行为，不存在产生侵犯小股东利益的后果。
另外，抽逃资本金一般会采用比较隐蔽的手段，不会采用双方都挂账的方法。
再次，母公司的欠款也是子公司的债权，本身就是对子
你好，可以。母公司在子公司资金闲置的情况下，拿回来参与资金周转，可以提高企业的经济效益，一旦子公司经营需要，母公司肯定要立即返还资金的。
第二，全资子公司的行为就是母公司的行为，不存在产生侵犯小股东利益的后果。
另外，抽逃资本金一般会采用比较隐蔽的手段，不会采用双方都挂账的方法。
再次，母公司的欠款也是子公司的债权，本身就是对子公司债务的抵押和担保，所起的作用与资本金一致。
随意给正当的经济行为戴上抽逃资本金的帽子是不慎重的。
4条律师回答
双方自行约定。
可以的。企业之间的借贷关系，一般有企业双方自由协商利息比例。
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