持有至到期利息调整投资利息调整 发行价>面值 为 溢价发行 利息调整借方

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-10-05 15:36 标签： 持有至到期利息调整
会计（11）
一、持有至到期投资的初始计量
持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资——成本（面值）
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
　贷：银行存款
　　　持有至到期投资——利息调整（倒挤，也有可能在借方）
【提示】针对初始确认需要关注的问题：
（1）初始确认的交易费用计入投资成本；
（2）初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整）
（3）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本；
（4）应收利息：
①购买日与发行日是一天，则不存在；
②对于到期一次还本付息的债券，购买日即使是已经发行后的日期，则也并不存在应收利息。
③对于分期付息到期还本的债券，购买日是已经发行后的日期，并且在利息支付前购买，比如日发行的债券，分期付息，到期还本，日支付2013年的利息，则如果在日购买，则存在应收利息，如果在1月6日购买，就不存在。
二、持有至到期投资的后续计量
企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
1.实际利率的计算（题目往往直接给出或计算）
根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。
（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；
（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；
（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。
2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）扣除已发生的减值损失；
（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
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持有至到期投资会计处理难点解析
官方公共微信持有至到期投资”和“应付债券
持有至到期投资(甲公司)
应付债券（乙公司）
处理原则：
按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
1.相关交易费用计入初始确认金额。
2.价款中包含的已到付息期但尚未放发的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
处理原则：
相关费用计入应付债券的初始确认金额中
核算明细科目：
持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资——应计利息
核算明细科目：
应付债券——面值
应付债券——利息调整
应付债券——应计利息
a.面值发行：
实际利率=票面利率,面值＝发行价，无利息调整;
b.溢价发行：
实际利率发行价，利息调整在借方；
借：持有至到期投资－成本
持有至到期投资－利息调整
贷：银行存款
两者的记账方向是相反的，记住一个必然就会另一个。
a.面值发行：
实际利率=票面利率,面值＝发行价，无利息调整
b. 溢价发行：
实际利率发行价，利息调整在贷方；
借：银行存款
贷：应付债券－面值
&&应付债券－利息调整
处理原则：
企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量.
摊余成本计算是核心内容
摊余成本＝期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回本金-已发生减值损失
处理原则：
企业应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计息。
会计核算：（不同点一）
分期付息 ：
借：应收利息【债券面值&票面利率】
　　持有至到期投资——利息调整 【差额或贷方】
　　贷：投资收益【期初债券摊余成本&实际利率】　　
会计核算：
分期付息 ：
借：在建工程
财务费用【期初摊余成本&实际利率】
　应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）
贷：应付利息 【面值&票面利率】
会计核算：（不同点二）
到期一次还本付息：
借：持有至到期投资—应计利息【债券面值&票面利率】　持有至到期投资——利息调整 【差额或贷方】
　贷：投资收益【期初债券摊余成本&实际利率】　
文字颜色相同部分计算出来的数值是对应的
会计核算：
到期一次还本付息：
借：在建工程
财务费用【期初摊余成本&实际利率】
　应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）
贷：应付债券——应计利息
【面值&票面利率】
分期付息：
无论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。
分期付息：
无论是溢价发行还是折价发行的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的
一次还本付息：
无论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。
一次还本付息：
无论是溢价发行还是折价发行的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的
借：银行存款【应按实际收到的金额】
　　　　投资收益【差额】
　　　　贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
　　　　　　投资收益【差额】
　　已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
借：应付债券—面值
－应计利息
贷：银行存款
同时，利息调整余额
借：财务费用（在建工程）
贷：应付债券——利息调整（或在借方）
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