长期股权投资顺流及逆流合并报表不同做法？-土地公问答
长期股权投资顺流及逆流合并报表不同做法？
长期股权投资顺流及逆流合并报表不同做法？
答：简单说,两句话即可概括:逆流交易,抵销资产;顺流交易,抵销利润. 逆流交易,抵销资产,就是说,逆流交易中,企业从联营企业购进的存货价值中,有一部分是未实现利润,在编制合并企业报表时要抵销掉,抵销分录为: 借:长期股权投资 贷:存货 顺流交易,抵销利...
简单说,两句话即可概括:逆流交易,抵销资产;顺流交易,抵销利润.逆流交易,抵销资产,就是说,逆流交易中,企业从联营企业购进的存货价值中,有一部分是未实现利润,在编制合并企业报表时要抵销掉,抵销分录为:借:长期股权投资贷:存货顺流交易,抵销利润,就是说,顺流交易中,企业出售给联营企业的销售收入中,有一部分并未实现,在编制合并企业报表时要抵销掉,会计分录为:借:营业收入贷:营业成本投资收益
主体是投资企业顺流交易：投资企业→联营企业或合营企业（即投资企业向联营企业或合营企业出售资产）你可想象如果投资企业给非联营，确认收入成本，卖给联营，他确认存货，卖出再确认收入，是不是多了存货，应该调整，逆流你就也应该想明白了逆流交易：投资企业←联营企业或合营企业（即联营企业或合营企业向投资企业出售资产）追问：谢谢你呀，还有点不明白，那个逆流交易也能说一下吗，好像有点糊涂了，最后，那个逆流交易为什么不是借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益追答：逆流 你可以看，存货联营减少，投资企业变多，总体无变化但是联营做了收入，结转了成本，投资企业收到后又出售，是不是也会做收入，成本，在总体存货不变的情况下，收入，成本做了两次，必然需要冲销中间的那一次提问者评价谢谢追问:谢谢你呀，还有点不明白，那个逆流交易也能说一下吗，好像有点糊涂了，最后，那个逆流交易为什么不是借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益追答:逆流 你可以看，存货联营减少，投资企业变多，总体无变化但是联营做了收入，结转了成本，投资企业收到后又出售，是不是也会做收入，成本，在总体存货不变的情况下，收入，成本做了两次，必然需要冲销中间的那一次
这块顺 逆流交易如果不听老师讲确实很难理解。首先说逆流，逆流就是子公司卖存货给母公司。实际上就是反方向冲回营业收入 营业成本。收入与成本的差被子公司确认为利润，在母公司没有出售这部分存货的时候，这部分利润相当于没有实现的。其实就是“左兜进右兜”，把母公司的钱转到子公司账上。把子公司的货转到母公司仓库里。实际上也不应该使用“投资收益”这个科目，主要是因为“没办法”。再说顺流交易，母公司卖货给子公司。实际上这里的存货是多出的部分。比如母公司100万的存货，以150万卖给子公司。子公司自然登记150万的存货。但实际上50万是虚的。我表达的不是太好，建议还是听听网校老师的讲解，自己再思考一下，就应该能理解了。而且这里其实也并不是这一章考试的重点。
（1）顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：逆流交易合并报表中的调整分录。借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并报表中的调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益（2）逆流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的，抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。顺流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。（3）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。展开追问：谢谢，你说得很好！追答：我这有消息提示，还以为是追问呢！呵呵！追问:谢谢，你说得很好！追答:我这有消息提示，还以为是追问呢！呵呵！
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关于长期股权投资顺流逆流交易分别应该如何处理呢
(1)对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下：借：营业收入(售价×持股比例)贷：营业成本(成本×持股比例)投资收益(差额)(2)对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资——损益调整贷：存货等延伸阅读：
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权益法核算的长期股权投资顺逆流交易会计处理
产出售给被投资方而该资产由被投资方持有的情况下，投资方在该项与被投资方交易所产生的损益中，按照持股比例，不予确认属于企业自身进的那部分。简而言之，即投资企业在确认投资损益时，应该在被投资单位当期实现净利润的基础上抵消掉投资企业与被投资单位进行顺流交易时实现的损益，在这样调整的基础再按照投资企业对联营企业或合营企业的持股比例进行投资损益的确认。
逆流交易中，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，根据完全权益法，投资企业在计算确认应享有被投资单位投资损益时，必须抵消未实现内部交易损益的影响。简而言之，在权益法核算下，投资企业确认投资损益及编制个别报表时，应该在被投资单位净利润的基础上抵消投资企业与被投资单位进行顺流交易时实现的损益，在这样调整的基础上再按照投资企业对联营企业或合营企业的持股比例进行投资损益的确认。
投资企业在编制个别报表时，针对联营企业和合营企业的长期股权投资的投资损益的确认中涉及未实现内部交易损益的部分，顺流交易和逆流交易的会计处理方式相同，但是当投资面临合并报表的编制时，顺流交易和逆流交易则存在一定的差异。
部交易损益，应该抵消企业虚增的那部分利润，以及集团内部存货的虚增部分，但是由于顺流交易使得存货成为了联营企业或合营企业的资产，而在合并报表中联营企业和合营企业的资产并不进入，所以在抵消存货虚增的那部分时用“投资收益”这个科目。
在逆流交易中,存货转移到了投资企业，而投资企业的存货在合并报表中有列示，所以在合并报表的编制中要对存货项目进行调整，同时调整长期股权投资的账面成本。
图2以顺流交易为例进行解释说明。三、实例分析
权投资―――损益调整
贷：投资收益
甲公司如需编制财务报表，甲公司与
A的未实现内部交易视同甲公司与其子
公司的未实现交易，其虚增的利润（投资企业营业收入与营业成本的差额）和存货均需要通过分录进行调整。但是与母子公司交易的不同点在于，顺流交易中存货已经转移到了联营企业或合营企业，而联营企业以及合营企业的存货项目并不在合并报表中列示，所以在编制分录中用投资企业的“投资收益”科目“去代表存货”科目，则调整分录为：
借：营业收入%=200贷：营业成本600×20%=120投资收益400×20%=80
1.顺流交易的实例分析
例1甲公司拥有乙公司20%的股
份，该部分股份拥有表决权，甲公司能够对乙公司的生产经营等决策具有重大影响。某年，发生了一笔顺流交易，该笔交易的内容是，甲公司将一批商品以1000万元的价格销售给乙公司，在甲公司的财务报表上该批商品的账面价值为600万元。某年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售，该顺流交易属于未实现内部交易。现在假定甲公司在对乙公司进行投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，甲公司和乙公司不存在以前期间的内部交易。不考虑所得税因素，乙公司某年净利润为1600万元。
投资企业确认投资收益，在本例中，利用分离法将乙公司分为A（属于甲公司拥有的部分）和B（属于其他股东拥有的部分）。甲公司在该项内部交易中实现的
利润为400万元，其中80（400×20%）是与A进行交易产生的，即相当于在集团内部的交易，在采用权益法确认投资损益时应该予以抵消，即甲公司在确认对乙公司长期股权投资的投资收益为（1600-易。
2.逆流交易的实例分析
例2，在例1的基础上，将内部交易改为乙公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格卖给甲公司，其他条件
投资企业确认对被投资企业长期股权投资的投资收益，其会计处理同顺流交
借：长期股权投资―――损益调整贷：投资收益
在投资企业编制合并报表时，此时在内部交易中实现交易损益的是乙公司，则乙公司中A部分实现的利润是虚增的，同时存货已经转移到了甲公司，并且存货中的一部分（）×20%=80（万元）是虚增的，并且甲公司的存货是纳入合并报表的，所以逆流交易中，合并报表的调整分录为：
借：长期股权投资―――损益调整80贷：存货参考文献：
3.合并报表编制时投资企业与联营企
业及合营企业未实现内部交易损益的会计处理
顺流交易中，投资企业存在需要编制合并报表的情况下，针对投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内
[1]中国注册会计师协会.2012年度注
册会计师全国统一考试辅导教材会计
400）×20%=240
（万元）时应做如下账务处理
顺流交易表
借：长期股
[M].北京：中国财政经济出版社,2012(04).[2]付春.解读权益法下顺利逆流交易[J].会计之友,2011(10).
[3]陈文新.关于长期股权投资顺逆流交易处理的探讨[J].商业会计,2012(03).
[4]财政部.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社,2010.
[5]张焕敬.企业会计准则讲解[J].商业时代,2012(08).
[6]闫建峰.长期股权投资中顺(逆)流交易相关问题探析[J].会计之友,2012(12).
（作者单位：上海理工大学管理学院）
2013年15期（5月）
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2017注册会计师《会计》答疑精华：长期股权投资
　　2017注册会计师备考正在进行当中，现在正是基础阶段，大家都学习的怎么样了呢?考生在备考时会遇到一些问题,在答疑板中可以随时向老师提问，东奥的老师也会及时答复你的问题，新一轮备考战役打响，为了帮助各位考生更顺利的进行，东奥小编特从答疑板中精选出一些常见问题及回答，希望能给大家增添助力。　　东奥答疑介绍　　为了帮助各位考生的更有效的备考，东奥小编为大家整理答疑板中精华答疑，让您轻松通过2017　　①
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贷：长期股权投资400×60%×20%&交易整体虚增：借：营业收入1200×20%&
贷：营业成本800×20%&&&&&
营业成本400×40%×20%&&&&&
存货400×60%×20%①“存货”是被投资方乙公司的，投资方合并报表角度用“长期股权投资”代替，因个别报表已经抵销长期股权投资，合并报表应当将个别报表抵销的投资收益恢复；②“营业成本”400×40%×20%也是被投资方乙公司的，投资方合并报表角度用“投资收益”代替。在个别报表基础上，编制合并报表调整抵销分录：借：营业收入1200×20%&
贷：营业成本800×20%&&&&&
投资收益400×60%×20%（恢复个别报表抵销的投资收益）&&&&&
投资收益400×40%×20%（代替乙公司对外出售确认的营业成本）分析：经过相关项目的调整和代替，合并报表抵销分录合计调整投资收益=400×20%，“相当于”是不用考虑出售比例。　　我们在努力学习新知识的同时也不要忘了及时复习巩固，查看　　(本文是东奥会计在线原创文章，转载请注明来自东奥会计在线)
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