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2014年初级会计师考试历真题.doc67页
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2011年初级会计师考试《会计实务》真题及参考答案
客观试题部分
一、单项选择题（本类题共25小题，每小题1分，共25分。每小题被选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡的要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至25信息点。多选、错选、不选均不得分）
1.下列各项中，会导致企业资产负债率下降的是（）。
A、收回应收款项
B、计提资产减值准备
C、盈余公积转增资本
D、接受股东追加投资
2．某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（
A．7 700B．8 700C．9 200D．10 700
3．下列各项中，应计入管理费用的是（
A．预计产品质量保证损失
B．聘请中介机构年报审计费
C．专设售后服务网点的职工薪酬
D．企业负担的生产职工养老保险费
4．2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（
A．7．3 B．38．5 C．42．3 D．80．3
5．下列各项中，不属于政府补助的是（
A．收到的财政贴息B．收到先证后返的增值税
C．收到政府作为资本性投入的财政拨款
D．收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项
6．某公司日投资建设一条生产线，建设期3年，经营期8年，建成后
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2014年会计职称考试考点试题：初级会计实务（考点试题第五套）[2]
账款　　参考答案: A　　答案解析:　　【答案】A　　【解析】企业从应付职工薪酬中代扣的职工房租，正确的会计处理是借方登记“应付职工薪酬”，贷方登记“其他应收款”。　　8 某工业企业月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且原材料在开始时一次性投入，则月末完工与在产品之间费用分配方法恰当的是( )。　　A.在产品按所耗直接材料成本计价法　　B.约当产量比例法　　C.定额比例法　　D.在产品按定额成本计价　　参考答案: A　　答案解析:　　【答案】A　　【解析】在产品按所耗直接材料成本计价法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且原材料在开始时一次性投入的情形。　　9甲公司日，将一栋自用的办公楼对外出租，拟采用公允价值模式进行后续计量。该日的公允价值为2000万元，办公楼的原值为2500万元，已计提500万元的折旧，100万元的减值准备。下列账务处理中，正确的是(　　)。　　A.借：投资性房地产 2500　　累计折旧 500　　固定资产减值准备 100　　贷：固定资产 2500　　投资性房地产 500　　投资性房地产减值准备 100　　B.借：投资性房地产 2500　　贷：固定资产 2500　　C.借：投资性房地产 1900　　累计折旧 500　　固定资产减值准备 100　　贷：固定资产 2500　　D.借：投资性房地产――成本 2000　　累计折旧 500　　固定资产减值准备 100　　贷：固定资产 2500　　资本公积――其他资本公积 100　　参考答案: D　　答案解析:　　【答案】D　　【解析】企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产――成本”科目，按照已计提的累积折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目(贷方差额情况下)或借记“公允价值变动损益”科目(借方差额情况下)。已计提固定资产减值准备的，还应同时结转固定资产减值准备。　　10 某增值税一般纳税人企业购入一项特许经营权，支付价款800万元，相关税费40万元，其他相关支出10万元。此外，发生广告宣传费20万元，差旅费2万元。则该项特许经营权的入账价值为( )万元。　　A.800　　B.840　　C.850　　D.872　　参考答案: C　　答案解析:　　【答案】C　　【解析】该项特许经营权的入账价值=800+40+10=850(万元)。　11 A公司日建成一栋办公楼，成本为1 500万元，预计使用年限50年，预计净残值为10万元。该办公楼建成后用于经营租赁，采用公允价值模式进行后续计量。日，该建筑的可收回金额为1 250万元，公允价值为1 300万元。则该建筑日的账面价值为(　　)万元。　　A.1 500　　B.1 250　　C.1 472.5　　D.1 300　　参考答案: D　　答案解析:　　【答案】D　　【解析】该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则该建筑日的账面价值为其日的公允价值1 300万元。　　12 以下关于“制造费用”账户的说法中，你不认可的是( )。　　A.为生产产品发生的各项间接费用记入“制造费用”账户　　B.直接用于产品生产的费用不计入“制造费用”账户　　C.期末“制造费用”账户通常无余额　　D.季节性生产企业期末“制造费用”可能有余额　　参考答案: B　　答案解析:　　【答案】B　　【解析】“制造费用”科目核算企业为生产产品发生的各项间接费用，以及虽然是直接用于产品生产> 问题详情
A公司于日将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为5年。每年末收取租
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
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A公司于日将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为5年。每年末收取租金100万元，出租时，该幢厂房的账面价值为2400万元，公允价值为2200万元。日，该幢厂房的公允价值为2250万元。A公司2009年因该投资性房地产对营业利润的影响为（）万元。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1第 8 题日，A公司购入面值为100万元，年利率为4%的一笔分次付息、到期还本的债券(该债券于日发行)。取得时的价款是104万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另外支付交易费用0．6万元。A公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。日，收到购买时价款中所含的利息4万元，日，债券的公允价值为106万元，日A公司出售债券，售价为108万元。A公司出售债券时确认投资收益的金额为（　　）万元。2第 9 题下列关于事业单位会计核算的说法中，不正确的是（　　）。3第 10 题甲公司为建造一条生产线，于日借人一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8%，期限为3年，每年年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于日开工，工程期为3年，2009年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0．3%的月收益。则2009年专门借款利息资本化额为（　　）万元。4第 11 题关于企业的股份支付，下列表述中不正确的是（　　）。
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确认密码：2014年注册会计师考试会计第十九章所得税练习题-注册会计师会计试卷与试题-考试酷(examcoo)正在载入试卷 ... &&&&&&&&&&录入者　：七月试卷总分：99出卷时间：答题时间：120分钟&&一、单项选择题下列各项表述中，处理不正确的是（　）。[1分]A资产计提减值准备可能会形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产B可供出售金融资产公允价值下降确认的递延所得税资产，应计入所有者权益C采用成本模式计量的投资性房地产，可能会产生递延所得税资产D使用寿命不确定的无形资产不可能产生递延所得税资产甲公司20×6年购入一项可供出售金融资产，价款200万元，20×6年末其公允价值下降为180万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；20×7年末，其公允价值为210万元，则下列关于20×7年末此资产的说法正确的是（　）[1分]A甲公司20×7年末应确认30万的应纳税暂时性差异B甲公司20×7年末应转回30万元的可抵扣暂时性差异C甲公司20×7年末应确认20万的应纳税暂时性差异，同时确认10万元的可抵扣暂时性差异D甲公司20×7年末应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2011年8月乙公司出售一批产品给甲公司，成本为200万元，售价为300万元，至日，甲公司尚未出售该批商品。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定不考虑其他因素，则2011年合并报表中应确认的递延所得税资产为（　）。[1分]A0B50万元C75万元D25万元A公司所得税税率为25%，有关房屋对外出租资料如下：（1）A公司于日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。（2）转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。（3）该项投资性房地产在日的公允价值为900万元。日税前会计利润为1000万元。（4）该项投资性房地产在日的公允价值为850万元。日税前会计利润为1000万元。（5）假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列有关日所得税的会计处理，不正确的是（　）。[1分]A2011年末“递延所得税负债”发生额为－3.125万元B2011年递延所得税费用为3.125万元C2011年应交所得税为253.125万元D2011年所得税费用为250万元下列有关日所得税的会计处理，不正确的是（　）。[1分]A2010年末“递延所得税负债”余额为84.375万元B2010年递延所得税费用为84.375万元C2010年应交所得税为250万元D2010年所得税费用为250万元甲公司2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下。（1）以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。（2）因产品质量保证确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时允许税前扣除。（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。（4）当年实际发生工资薪酬（非教育经费）为300万元，税法上允许税前扣除的工资标准为240万元。根据税法规定，超出标准的工资部分以后年度也不允许税前扣除。（5）当年实际发生的利息费用为100万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为80万元。根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用不允许税前扣除。甲公司2011年度实现利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%。假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为60万元和80万元，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1－2题）甲公司上述交易或事项中形成可抵扣暂时性差异的是（　）。[1分]A（2）B（1）（3）（5）C（1）（3）D（2）（4）甲公司2011年度应交所得税和递延所得税费用分别是（　）。[1分]A557.5万元和－12.5万元B557.5万元和－37.5万元C532.5万元和－12.5万元D532.5万元和－37.5万元甲公司日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1000万元，适用所得税税率为25%。日该设备的可收回金额为90万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。2011年末递延所得税负债发生额为（　）。[1分]A25万元B30万元C5万元D120万元2012年有关所得税会计处理表述不正确的是（　）。[1分]A递延所得税资产余额4.5万元B递延所得税负债发生额为-30万元C递延所得税资产发生额为4.5万元D应交所得税为250万元甲公司日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1000万元，适用所得税税率为25%。日该设备的可收回金额为90万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。2011年末递延所得税负债发生额为（　）。[1分]A25万元B30万元C5万元D120万元2012年有关所得税会计处理表述不正确的是（　）。[1分]A递延所得税资产余额4.5万元B递延所得税负债发生额为-30万元C递延所得税资产发生额为4.5万元D应交所得税为250万元A公司所得税税率为25%，有关房屋对外出租资料如下：（1）A公司于日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。（2）转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。（3）该项投资性房地产在日的公允价值为900万元。日税前会计利润为1000万元。（4）该项投资性房地产在日的公允价值为850万元。日税前会计利润为1000万元。（5）假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列有关日所得税的会计处理，不正确的是（　）。[1分]A2011年末“递延所得税负债”发生额为－3.125万元B2011年递延所得税费用为3.125万元C2011年应交所得税为253.125万元D2011年所得税费用为250万元下列有关日所得税的会计处理，不正确的是（　）。[1分]A2010年末“递延所得税负债”余额为84.375万元B2010年递延所得税费用为84.375万元C2010年应交所得税为250万元D2010年所得税费用为250万元AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，日预计2011年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。（1）日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元（即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的）；递延所得税资产期初余额为13.5万元（即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的）。（2）日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元。（3）除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。（4）2011年税前会计利润为1000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。日，AS公司正确的会计处理是（　）。[1分]A应确认递延所得税负债95万元；递延所得税资产25万元B应确认递延所得税资产125万元；递延所得税负债25万元C应确认递延所得税负债125万元；递延所得税资产0D应确认递延所得税负债95万元；递延所得税资产11.5万元日，AS公司不正确的表述是（　）。[1分]A当期所得税费用为106.5万元B递延所得税费用为83.5万元C所得税费用为150万元D应交所得税为106.5元A公司2010年购入原材料成本为5000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2010年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该原材料在2010年的期初余额为零。适用的所得税税率为25%，日税前会计利润为1000万元。A公司2011年当年未领用任何原材料，2011年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为3500万元，日税前会计利润为1000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列有关日所得税的会计处理，不正确的是（　）。[1分]A2010年末“递延所得税资产”发生额为250万元B2010年末递延所得税费用为250万元C2010年所得税费用为250万元D2010年应交所得税为500万元下列有关2011年末的会计处理，不正确的是（　）。[1分]A应计提的存货跌价准备为500万元B可抵扣暂时性差异累计额为1500万元C2011年末“递延所得税资产”发生额为125万元D所得税费用为125万元甲公司日递延所得税资产余额为25万元；甲公司预计该暂时性差异将在日以后转回。2011年适用的所得税税率为25%，自日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。（1）日，自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。日确认国债应收利息为100万元，采用实际利率法确认的利息收入为120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2011年初购入股票作为可供出售金融资产，成本为100万元，2011年末公允价值为120万元。（3）该公司2011年利润总额为2000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列有关甲公司2011年的会计处理，不正确的是（　）。[1分]A利润表确认的所得税费用为470万元B“递延所得税资产”贷方发生额为10万元C“递延所得税负债”贷方发生额为3万元D资产负债表确认资本公积17万元2011年甲公司确认的应交所得税为（　）。[1分]A282万元B500万元C445万元D470万元二、多项选择题以下有关所得税处理的说法中正确的有（　）。[2分]A企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用B按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理C企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等D购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额下列关于所得税费用的说法正确的是（　）[2分]A因可供出售金融资产价值下降确认的递延所得税资产会减少所得税费用B因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产会减少当期所得税费用C坏账准备的变化不会影响当期所得税D存货跌价准备转回会影响递延所得税以下有关资产负债表债务法的表述，正确的有（　）。[2分]A税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整B根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债C与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债D递延所得税＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加E所得税费用＝当期所得税＋递延所得税下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有（　）。[2分]A采用公允价值模式投资性房地产资产转让的净收益B国债的利息收入C广告宣传费支出D持有的可供出售金融资产公允价值变动E权益法下长期股权投资确认的投资收益A公司于日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，日的公允价值为2100万元，2010年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有（　）。[2分]A2010年初应确认递延所得税资产50万元B2010年初应确认递延所得税负债50万元C2010年末应确认递延所得税负债45万元D2010年末应转回递延所得税负债5万元E2010年末应转回递延所得税负债50万元，同时确认递延所得税资产30万元甲公司所得税税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额为0，2011年税前会计利润为1000万元。2011年发生下列有关经济业务：（1）支付违反税收的罚款支出4万元，税法规定不得税前扣除。（2）企业因违反合同规定，支付一笔违约金6万元，税法规定支付时可以税前扣除。（3）国债利息收入10万元，税法规定国债利息收入免税。（4）企业债券利息收入或金融债券利息收入10万元，税法规定债券利息收入或金融债券利息收入计入应纳税所得额。（5）计提资产减值准备10万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。（6）固定资产折旧：会计采用直线法第一年计提折旧100万元，税法采用加速折旧法第一年计提折旧150万元。（7）长期股权投资采用权益法核算（持股比例为20%），被投资单位宣告发放现金股利100万元。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（8）长期股权投资采用成本法核算（持股比例为80%），被投资单位宣告发放现金股利500万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（9）长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额6万元，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。企业拟长期持有该项投资。（10）长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值，同时确认投资收益90万元。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（11）可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。（12）交易性金融资产持有期间（未超过12个月）取得的现金股利2万元，税法上确认的投资收益计入应纳税所得额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列有关所得税会计处理的表述，正确的有（　）。[2分]A应交所得税为114.5万元B递延所得税资产为2.5万元C递延所得税负债为37.5万元D递延所得税费用为10万元E确认资本公积25万元有关甲公司在会计利润基础之上需要纳税调整的项目，下列表述正确的有（　）。[2分]A支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增4万元B国债利息收入应进行纳税调减10万元C计提资产减值准备应进行纳税调增10万元D长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整E长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利应进行纳税调减400万元下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有（　）。[2分]A计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元B固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元C长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产5万元D长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产1.5万元E长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债22.5万元下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有（　）。[2分]A计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元B固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元C长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产5万元D长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产1.5万元E长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债22.5万元下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有（　）。[2分]A计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元B固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元C长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产5万元D长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产1.5万元E长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债22.5万元三、计算题甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%；20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：（1）20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。（2）因发生违法经营被罚款10万元。（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。（4）企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（7）至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。&1&、计算20×2年持有至到期投资利息收入。&2&、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。&3&、计算甲公司20×2年应交所得税。&4&、计算20×2年递延所得税金额。&5&、计算20×2年所得税费用金额。&6&、编制甲公司所得税的会计分录[20分]参考答案：&1&、①20错1年实际利息收入＝%×9/12＝31.68（万元）应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）②20×2年前3个月实际利息收入＝%×3/12＝10.56（万元）应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元）利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）后9个月实际利息收入＝（.32－4.44）×4%×9/12＝31.15（万元）③20×2年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元）&2&、①固定资产项目固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（万元）固定资产的计税基础＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）②存货项目存货的账面价值＝0（万元）存货的计税基础＝1000（万元）可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）③预计负债项目预计负债的账面价值＝80（万元）预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100（万元）递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）递延所得税资产发生额＝20－100×25%＝－5（万元）④弥补亏损项目递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0（万元）递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）&3&、20×2年应交所得税＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25%）＋存货（20－22.5÷25%）＋保修费（80－25÷25%）－弥补亏损60）]×25%＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%＝80.07（万元）&4&、20×2年递延所得税合计＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）&5&、20×2年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）＝80.07＋37＝117.07（万元）&6&、甲公司所得税的会计分录借：所得税费用117.07递延所得税负债0.5贷：应交税费—应交所得税80.07递延所得税资产37.5股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%；20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：（1）20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。（2）因发生违法经营被罚款10万元。（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。（4）企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（7）至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。&1&、编制甲公司所得税的会计分录。&2&、计算甲公司20×2年应交所得税。&3&、计算20×2年所得税费用金额。&4&、计算20×2年递延所得税金额。&5&、计算20×2年持有至到期投资利息收入。&6&、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。[20分]参考答案：&1&、甲公司所得税的会计分录借：所得税费用117.07递延所得税负债0.5贷：应交税费—应交所得税80.07递延所得税资产37.5&2&、20×2年应交所得税＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25%）＋存货（20－22.5÷25%）＋保修费（80－25÷25%）－弥补亏损60）]×25%＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%＝80.07（万元）&3&、20×2年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）＝80.07＋37＝117.07（万元）&4&、20×2年递延所得税合计＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）&5&、①20×1年实际利息收入＝%×9/12＝31.68（万元）应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）②20×2年前3个月实际利息收入＝%×3/12＝10.56（万元）应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元）利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）后9个月实际利息收入＝（.32－4.44）×4%×9/12＝31.15（万元）③20×2年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元）&6&、①固定资产项目固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（万元）固定资产的计税基础＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）②存货项目存货的账面价值＝0（万元）存货的计税基础＝1000（万元）可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）③预计负债项目预计负债的账面价值＝80（万元）预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100（万元）递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）递延所得税资产发生额＝20－100×25%＝－5（万元）④弥补亏损项目递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0（万元）递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）【ANSWER】1）①Year20×1Actualinterestincome=%×9/12＝31.68（10thousandYuan）Interestreceivable=1000×6%×9/12＝45（10thousandYuan）Interestadjustment=45－31.68＝13.32（10thousandYuan）②Year20×2Actualinterestincomefor1stquarter=%×3/12＝10.56（10thousandYuan）Interestreceivable=1000×6%×3/12＝15（10thousandYuan）Interestadjustment=15－10.56＝4.44（adjustment）Actualinterestincomeforlast9months＝（.32－4.44）×4%×9/12＝31.15（10thousandYuan）③Totalinterestincomeforyear20×2=10.56＋31.15＝41.71（10thousandYuan）2）。①FixedassetsitemsProvisionforfixedassetsdepreciation=（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（10thousandYuan）Bookvalueoffixedassets=（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（10thousandYuan）Taxbasisoffixedassets＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10＝192（10thousandYuan）BalanceofTaxabletemporarydifferences=28（10thousandYuan）Balanceofdeferredtaxliability=28×25%＝7（10thousandYuan）Amountofdeferredtaxliability=7－7.5＝－0.5（10thousandYuan）②InventoryitemsBookvalueofinventrory=0（10thousandYuan）Taxbasisofinventory=1000（10thousandYuan）Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20（10thousandYuan）Balanceofdeferredtaxasset=20×25%＝5（10thousandYuan）Amountofdeferredtaxasset=5－22.5＝－17.5（10thousandYuan）③ContigentliabilityitemsBookvalueofcontingentliability=80（10thousandYuan）Taxbasisofcontingentliability=80－80＝0（10thousandYuan）Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80（10thousandYuan）Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100（10thousandYuan）Balanceofdeferredtaxassets=80×25%＝20（10thousandYuan）Amountofdeferredtaxassets=20－100×25%＝－5（10thousandYuan）④MakingupforlossesitemsBalanceofdeferredtaxassets=0×25%＝0（10thousandYuan）Amountofdeferredtaxassets=0－15＝－15（10thousandYuan）3）。Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10–fixedassets（28－7.5÷25%）+inventory（20－22.5÷25%）+warrantyexpense（80－25÷25%）-makingupforlosses60]×25%=（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%＝80.07（10thousandYuan）4）。Totaldeferredtaxamount=－0.5＋17.5＋5＋15＝37（10thousandYuan）5）。20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense（-deferredincometaxincome）=80.07＋37＝117.07（10thousandYuan）6）。Acompany‘sincometaxaccountingentryDr：Incometaxexpense117.07Defferedtaxliability0.5Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07Deferredtaxassets37.5四、综合题甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15%，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自日开始执行《企业会计准则》。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4%，假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除（计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示）。因执行《企业会计准则》，2009年初需要调整的事项如下。（1）日购买的B公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2008年末市价10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。（2）甲公司于日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008年末公允价值为3000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。（3）2007年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从日起必须在该公司连续服务3年，即可从日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元年份　2008　2009　2010　2011　2012　公允价值　14　15　18　21　—　支付现金　—　—　16　20　25　第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，估计第三年还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。假定第三年末（日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（日），有50人行使了股票增值权；第五年末（日），剩余35人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在2009年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日（含）以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。2008年末存在的其他事项如下。（1）日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债—产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。（3）甲公司日以4100万元购入面值为4000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（5）日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。2009年发生的事项如下。（1）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生相关税费5万元，日该基金的公允价值为3100万元。（2）2009年5月，将日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2009年末每股市价13元。（3）甲公司日与丙公司签订合同，约定在日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20%支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为0.21万元，已超过合同单价。（4）2009年投资性房地产的公允价值为2850万元。（5）向关联企业提供现金捐赠200万元。（6）因违反环保法规定罚款100万元，款项尚未支付。（7）2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。（8）2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。（9）2009年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，税法按照6年采用直线法摊销（同会计规定）。（10）2009年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。（11）2009年甲公司利润总额为5000万元。其他相关资料：（1）2009年10月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自日起变更为25%；（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。&1&、对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。&2&、编制2009年发生的事项（1）－（6）的会计分录。&3&、编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。&4&、确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。项目　账面价值　计税基础　暂时性差异　应纳税暂时性差异　可抵扣暂时性差异　交易性金融资产　　　　　应收账款　　　　　　　　　存货　　　　　　　　　投资性房地产　　　　　　　　　可供出售金融资产　　　　　持有至到期投资　　　　　　　　　固定资产　　　　　　　　　无形资产　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　预计负债　　　　　　　　　其他应付款　　　　　总计　　　　　　　　　项目　账面价值　计税基础　暂时性差异　应纳税暂时性差异　可抵扣暂时性差异　交易性金融资产　650　450　200　　应收账款　5760　6000　　　240　存货　2900　3000　　　100　投资性房地产　2850　1800　1050　　　可供出售金融资产　3100　2000　1100　　持有至到期投资　4028.25　4028.25　　　　　固定资产　4320　5100　　　780　无形资产　250　375　　125　应付职工薪酬　1600　1600　　　　　预计负债　（400+10-350+500）560　　0　　　560　其他应付款　100　100　　　总计　　　　　2350　1805　&5&、计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。&6&、计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。[20分]参考答案：&1&、对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录：①借：交易性金融资产—公允价值变动100贷：递延所得税负债15盈余公积8.5利润分配—未分配利润76.5②借：投资性房地产—成本3000累计折旧100贷：固定资产2000递延所得税负债165盈余公积93.5利润分配—未分配利润841.5③2008年应确认的负债＝（200－35）×1×14×1/3＝770（万元）借：盈余公积77利润分配—未分配利润693贷：应付职工薪酬770&2&、编制2009年发生的事项（1）～（6）的会计分录：①借：可供出售金融资产—成本2000贷：银行存款2000年末借：可供出售金融资产—公允价值变动1100贷：资本公积—其他资本公积1100②借：银行存款560贷：交易性金融资产—成本450—公允价值变动50投资收益60借：公允价值变动损益50贷：投资收益50年末借：交易性金融资产—公允价值变动150贷：公允价值变动损益150③履行合同发生的损失＝1000×（0.21－0.2）＝10（万元）不履行合同支付的违约金＝×20%＝40（万元）故应按孰低确认预计负债10万元借：营业外支出　　10贷：预计负债　　　10④借：公允价值变动损益150贷：投资性房地产—公允价值变动150⑤借：营业外支出200贷：银行存款200⑥借：营业外支出100贷：其他应付款100&3&、编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：①股份支付日应确认的负债（200－40）×1×15×2/3－770＝830（万元）借：管理费用830贷：应付职工薪酬830②持有至到期投资日计息借：应收利息240贷：持有至到期投资—利息调整36.75投资收益｛[4100－（4000×6%－4100×5%）]×5%｝203.25&4&、确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产650450200&应收账款57606000　240存货29003000　100投资性房地产285018001050　可供出售金融资产310020001100&持有至到期投资4028.254028.25　　固定资产43205100　780无形资产250375&125应付职工薪酬16001600　　预计负债（400+10-350+500）560　0　560其他应付款100100&&总计　　23501805&5&、计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：①期末递延所得税负债的余额＝2350×25%＝587.5（万元）期初递延所得税负债的余额＝15＋165＝180（万元）递延所得税负债本期发生额＝587.5－180＝407.5（万元）其中：计入资本公积的金额＝1100×25%＝275（万元）计入所得税费用的金额＝407.5－275＝132.5（万元）②期末递延所得税资产的余额＝（）×25%＝420（万元）期初递延所得税资产的余额＝（160＋400＋300＋300）×15%＝174（万元）递延所得税资产本期发生额＝420－174＝246（万元）注释：对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。&6&、计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。应纳税所得额＝5000＋（）－[（可供出售金融资产公允价值变动）－1200]＋200（现金捐赠）＋100（违反环保法规定的罚款）＋830（股份支付）－（200×50%＋75－50）（研究开发支出加扣50%及无形资产加计摊销）－203.25（国债利息收入）＝6271.75（万元）应交所得税＝%＝940.76（万元）递延所得税费用＝132.5－246＝－113.5（万元）所得税费用＝940.76－113.5＝827.26（万元）借：所得税费用　　　　　　　827.26递延所得税资产　　　　　246贷：应交税费—应交所得税　　940.76递延所得税负债　　　　132.5借：资本公积—其他资本公积275贷：递延所得税负债275≡ 本试卷共计32题，此处为结束标志。≡ examcoo&