《长期股权投资会计分录》
长期股权投资会计分录
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） （2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用） （2）以交易性金融资产作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）投资收益—处置收益 贷：交易性金融资产（公允价值） 投资收益—处置收益 同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益 （3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等 （4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资可供出售金融资产 长期股权投资 投资收益—处置收益 同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动 借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 贷（记）：投资收益 以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 累计折旧 累计折耗 累计摊销 固定资产减值准备 油汽资产减值准备 无形资产减值准备 营业外支出—非流动资产处置损失 贷：固定资产 油汽资产 无形资产 银行存款（支付的直接相关费用） 营业外收入—非流动资产处置利得 3、以支付现金方式取得的长期股权投资（1）采用成本法核算的 借：长期股权投资（实际支付的价款） 贷：银行存款 （2）采用权益法核算的 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（实际支付的价款） 贷：银行存款 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款（实际支付的价款） 营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 4、以存货换入长期股权投资 （1）采用成本法核算的 借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费） 贷：主营业务收入（公允价值） 其他业务收入（公允价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的其他相关税金） 同时，结转存货成本 借：主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 原材料 （2）采用权益法核算的 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：主营业务收入（公允价值） 其他业务收入（公允价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的其他相关税金） 营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 同时，结转存货成本（略）。 5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资 借：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费）累计折旧（已提折旧） 累计折耗（已计提的折耗） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产、油气资产（账面原价） 银行存款（支付的相关税费） 应交税费（应交的相关税金） （1）采用成本法核算的 借：长期股权投资（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）贷：固定资产清理 （2）采用权益法核算的 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）贷：固定资产清理 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额 借：固定资产清理 贷：营业外收入—处置非流动资产利得 按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额 借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 6、以无形资产换入长期股权投资 （1）采用成本法核算的 借：长期股权投资（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费） 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出—非货币性资产：）损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：无形资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 营业外收入—非货币性资产：）利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）（2）采用权益法核算的 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出—非货币性资产：）损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：无形资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 营业外收入—非货币性资产：）利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资（1）采用成本法核算的 借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费） 长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额） 贷：长期股权投资（账面余额） 持有至到期投资（账面余额） 可供出售金融资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额） （2）采用权益法核算的 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额） 贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额） 可供出售金融资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额） 营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 8、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款等（应收债权的账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 9、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利 贷：投资收益 属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回借：应收股利 贷：长期股权投资 10、采用权益法核算的长期股权投资的处理 （1）被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损或经调整的净亏损计算应承担的份额，企业按应分担的未超过长期股权投资账面价值份额 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限 借：投资收益 贷：长期应收款 在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额 借：投资收益 贷：预计负债 （2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 （3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积（其他权益变动） 11、长期股权投资自成本法转按权益法核算时 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）长期股权投资减值准备（原账面余额） 贷：长期股权投资（原账面余额） 营业外收入—初始长期股权投资利得（账面价值小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 长期股权投资自权益法转按成本法核算时（除企业合并） 借：长期股权投资 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 12、提取长期投资减值准备 借：资产减值损失—长期股权投资减值损失 贷：长期股权投资减值准备 13、已确认损失的按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的价值又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回 借：长期股权投资减值准备 贷：资产减值损失—长期股权投资减值损失 14、处置股权投资时 借：银行存款（实际取得的价款） 长期投资减值准备（已计提的减值准备） 投资收益（实际收到的金额小于账面价值和应收现金股利的差额） 贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益（实际收到的金额大于账面价值和应收现金股利的差额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
长期股权投资：会计分录集锦第二章资产第五节 长期股权投资一、采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定计算初始投资成本：股票成交金额加：相关税费减：已宣告分派的现金股利（二）取得长期股权投资1、借：长期股权投资应收股利贷：银行存款2、收到购买该股票时已宣告分派的股利借：银行存款贷：应收股利（三）1、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：
借：应收股利贷：投资收盗2、属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额：借：应收股利贷：长期股权投资（四）长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借记）二、采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资借：长期股权投资-成本贷：银行存款注：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，借“长期股权投资-成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
1、1）根据投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益2）发生净亏损，借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整2、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整3、收到被投资单位宣告发放的现金股利时，借：银行存款贷：应收股利（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（四）长期股权投资的处置借：银行存款贷：长期股权投资-成本-损益调整-
其他权益变动投资收益同时：借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益
一、会计长期股权投资 分录日，长江公司用银行存款66000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司，同日，大海公司账面所有者权益为80000万元，（与可辨认资产公允价值相等），其中：股本为60 000万元，资本公积为4000万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为14400万元，长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。大海公司2007年度实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元。2007年宣告分派2006年现金股利2000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2200万元。要求：编制长江公司年与长期股权投资业务有关的会计分最佳答案
解析：初始投资时：借：长期股权投资
66000贷：银行存款
660002007年大海公司宣告分派2006年股利时：80%） 借：应收股利
1600 （2000×贷：长期股权投资
1600收到股利时：借：银行存款
1600贷：应收股利
16002008年大海公司宣告股利分配时：80%） 借：应收股利
×贷：投资收益
1760收到股利时：借：银行存款
1760贷：应收股利
1760二、对于合并会计报表中所有者权益和长期股权投资抵消分录的理解在合并会计报表中，母子公司长期股权投资和所有者权益的抵消分录通常分为三个部分： 首先是按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资，其次是将母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目抵消，这两个我都能理解，只是最后一个分录，抵消各自投资收益有点难以理解，分录通常如下：借：投资收益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末请专家讲解一下！
最佳答案你既然抵消了母公司的长投，那自然因为长投而取得的投资收益也要冲减掉啦，这投资收益的金额=持股比例*当年子公司的净利润，而企业当年的净利润=年末未分配利润+提取的盈余公积+对所有者非配）-年初的未分配利润，这样分录不就出来了吗？三、长期股权投资会计分录，请高手解释甲公司于2007年4月投资12000万元取得乙公司30％的股权，因能够对乙公司施加重大影响，对所取得的长期股权按照权益法核算，于当年确认对乙公司的投资收益450万元；次年5月，甲公司又以15000万元取得乙公司另外30％的股权。如果甲公司在取得对乙公司的长期股权投资以后，乙公司并未宣告发放现金股利或利润，而且甲公司按净利润的10％提取盈余公积，同时甲公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。由于甲公司是通过分步购买最终实现对乙公司的控制，形成企业合并，故在购买日，甲公司应当进行如下账务处理：借：盈余公积 450000利润分配——未分配利润 4050000贷：长期股权投资 4500000
这个分录是怎么回事，看不明白，有高手帮我解释下吗？
借：长期股权投资 贷：银行存款 购买日对乙公司长期股权投资的账面余额＝(1)＋1(万元) 最佳答案 因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转为对于子公司的投资，应将权益法改为成本法在权益法下，被投资单位实现净损益需要进行会计处理借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益而成本法下不做处理，所以权益法改成本法需要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”因此做相反分录借：盈余公积利润分配——未分配利润贷：长期股权投资四、问个不理解的会计分录,请高手帮我解释一下啊?某企业将本期发生的主营业务成本35000元转入本年利润账户.会计分录为:借:本年利润
35000贷:主营业务成本
请问:主营业务成本(损益类---资产性质)减少还能理解.而本年利润(权益类)为什么也是减少呢?
通俗地说：利润＝收入－成本费用
所以，收入使利润增加；而成本费用使利润减少。也就是说，成本费用越大，利润就越小。所以，把成本转入利润时，使利润减少。五、会计 分录不理解 请高手解释一下 3q啦～（1）购入材料，价款300000元，增值税51000元，以银行存款支付，企业采用计划成本核算；（2）将账面价值为540000元的产品专利出售，收款660000元存入银行，营业税适用税率为5%；月末计提城建税和教育费附加，税率和费率分别为7%和3%。（1）借：材料采购
300000应交税费――应交增值税（进项税额）
51000贷：银行存款
351000?（2）借：银行存款
660000贷：无形资产――专利权
540000应交税费――应交营业税
3×5%）——应交城建税
×7％）——应交教育费附加
990（33000×3％）营业外收入
83700 我的问题是：既然月末才计提 为什么现在在这里提城建税和教育费附加 ，如果月末才计提的话 这里的营业外收入就变了 营业外收入到底是多少呢?问题补充：我还是不太懂 就说是偶然业务 税务局当时就得要扣吧 我想问 假如可以把他放到月末扣除的话 主营业务收入的金额不就变了吗？而且放到月末的话 会计分录借：主营业务成本 而这里直接就计入银行存款了啊？最佳答案
是这样的：对于经常发生的业务，一般于月末计提营业税和城建税、教育费附加。尤其是归属于增值税的业务，由于不到月末，无法知道本期应交多少增值税，无法确定城建税和教育费附加的计提基数，所以要月末计提。而本例中，该业务为偶然发生，在业务发生时，就负有纳税义务。所以一般是在业务发生时就单独依据该业务计提城建税和教育费附加，月末不再就该偶然业务计提相关税金及附加。特别是这种偶然发生的业务，如果请税务局代开发票，税务局当时就要扣税的。所以必然是业务发生时计提相关税金及附加。针对补充问题：由于对于企业常规业务来说，企业一般是自己领用发票，自己开具发票的。而这种出售专利产品出售，非常规业务，如果企业没有普通发票，有可能针对该非常规业务去税务局代开发票。代开发票，税务局当场就扣税的，就不会在月末再次交税了。由于该笔业务偶然发生，收入计入“营业外收入”（注意这里不是进主营业务收入和主营业务成本），营业外收入和支出一般只是针对一项业务，最后收益或损失计入的。所以你看固定资产处置，也是最后将固定资产清理转入营业外收入或营业外支出，而不是收到钱计营业外收入，账面成本转营业外支出的。当然，实务中，如果处置该产品专利时，忘记提税金及附加了，则必须在月末进行补提。月末统一纳税申报，应该不算滞纳。！提问者对于答案的评价：其他回答
如果每笔业务都月末计提 那 谢谢 说的很清楚～！该多麻烦,既然月末才计提 为什么现在在这里提城建税和教育费附加 ，如果月末才计提的话 这里的营业外收入就变了 营业外收入到底是多少呢?城建教育是由增值税，营业税，消费税决定的不到月底 不能判断出增值税进项销项差额，所以不好计算偶然性收益属于利得,不符合收入的定义,跟收入和成本无关六、懂会计的高手进来问个分录 帮忙解释 感激!公司里面发生了一笔业务 比如购买了办公卓椅 共3050，老会计带我是这样做的分录
借:低值易耗品贷:银行存款 借:管理费用贷:低值易耗品 这里我有2个问题不是很明白 ：1、办公桌椅怎么不计固定资产2、低值易耗品是什么意思
3、为什么还要用个转帐凭证来做第2个分录 4、如果是固定资产还要这样做么? 问题补充：我的意思是为什么做了个付款凭证之后还要做个转帐凭证???解释下一次摊销法好么 最佳答案 （1）先回答你的第一个问题：办公桌椅为什么不计固定资产？低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。所以低值易耗品不计入固定资产。
（2）第2个分录是低值易耗品摊销时做的分录，低值易耗品摊销方法有一次转销法和五五摊销法。这么做是为了反映和监督低值易耗品的增减变化用其结存情况。你们会计用的应该是一次转销法。如果购入固定资产的话做法跟低值易耗品不一样，这里我就不再写了。就补充问题回答如下：这个转账凭证就是再做低易耗品摊销，这么做是为了反映和监督低值易耗品的增减变化用其结存情况。必须要做这笔分录的。一次转销法：采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 物业管理企业的低值易耗品从其价值标准来看，指单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。 一般可以分为以下几大类：(1)经营用具，指经营中使用的各种用具如清洁器械、消防器械、绿化器械等。(2) 管理用具，指企业管理中的各种家具用具，如保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车等。(3)包装容器，指物业管理企业在经营过程中使用的周转箱、包装袋等。(4)其他用具，指不属于以上分类的低值易耗品。低值易耗品的帐务处理低值易耗品领用和摊销的核算 根据企业财务制度规定，低值易耗品的摊销方法:
（A）一次摊销法, （B）分次摊销， （C）五五摊销法。这笔业务涉及到三个会计科目,只作一个分录不能体现整个经济业务的全过各,用转账凭证能够比较清楚的了解所发生的业务与几个会计科目有关.如果是固定资产就不必这么做了.1、办公桌椅怎么不计固定资产因为办公桌椅达不到固定资产的要求，固定资产要求单价在2000元以上。低值易耗品是什么意思低值易耗品指：价值较小、容易损耗、可重复周转使用的劳动工具，如模具、刀夹量具、办公家具等属于固定资产范畴，但又不符合固定资产定义的物资。 为什么还要用个转帐凭证来做第2个分录这是用了一个付款和一个转账凭证来做，而不是两个转账凭证。这样做，没有错，但也可以直接做成，借：管理费用 贷：银行存款。如果是固定资产还要这样做么?
如是是固定资产，如空调借：固定资产-空调贷：银行存款。补充：除非低值易耗品买来之后有数额巨大而且库存时间较长，一般做帐的时候我们都是将低值易耗品直接计入当期费用。现在新的会计准则已经不允许低值易耗品采用五五摊销法等摊销方法了，低值易耗品必须在领用的时候一次摊销。大家讲解的非常精彩,让我收益非浅!关于固定资产新的准则已经取消单位价值较高的标准,还没开始实施.请关注！固定资产:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度 七、看不懂这个会计分录，麻烦大家解释下呢2年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12％，6个例如：A企业20×3年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进月期限；20×项税额为2040元，差额部分通过银行支付。1）20×2年12月31日计提利息时：12％÷12×3=300
借：应收票据10000×贷：应收票据300 利息不是应该放在财务费里面吗。上面的分录是什么意思呢问题补充：2）20×3年2月1日：借：原材料等12000应交税金---应交增值税（进项税额）2040贷：应收票据1300财务费用10000×12％÷12×1=100银行存款3640 这笔财务费用麻烦也说明下呢，谢谢最佳答案上面的第一个分录，应该贷：财务费用第二个分录，是指1月1日至1月31日的利息，100元。在2月1日付款时，这张面值1万元的票据，带有4个月的利息400元。10400就是2月1日这张票据的价值，并以此抵货款。
第二章 资产第五节 长期股权投资一、采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定计算初始投资成本：股票成交金额加：相关税费减：已宣告分派的现金股利 （二）取得长期股权投资1、借：长期股权投资应收股利贷：银行存款2、收到购买该股票时已宣告分派的股利借：银行存款贷：应收股利（三）1、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收盗2、属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额：借：应收股利贷：长期股权投资 （四）长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借记） 二、采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资借：长期股权投资-成本贷：银行存款注：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，借“长期股权投资-成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。 （二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损1、1）根据投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益2）发生净亏损，借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整 2、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整3、收到被投资单位宣告发放的现金股利时，借：银行存款贷：应收股利 （三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积 （四）长期股权投资的处置借：银行存款贷：长期股权投资-成本-损益调整-其他权益变动投资收益同时：借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益
第五章 长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资（形成子公司）合并方与被合并方的直接所有者交易 是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下 同一控制下的控股合并取得时的会计处理 1.给钱借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】应收利息【已宣告但未发放的股利】资本公积——资本溢价利润分配——未分配利润盈余公积贷：银行存款或借：长期股权投资贷：银行存款资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 2.给商品借：长期股权投资应收利息贷：库存商品【不确认收入】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款 3.给固定资产借：长期股权投资应收利息贷：固定资产清理【不确认利得损失】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款 4.给无形资产借：长期股权投资应收利息累计摊销贷：无形资产【不确认利得损失】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款 5.给股票借：长期股权投资【账面成本】贷：股本【面值】资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】贷：银行存款 6.给债券借：长期股权投资贷：应付债券资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】贷：银行存款 同一控制下的吸收合并借：各类资产【子公司的资产账面余额】贷：各类负债【子公司的负债账面余额】资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】借：资本公积【最高限额】贷：盈余公积未分配利润
非同一控制下的控股合并第一步，取得时按成本价值入账1.给钱借：长期股权投资【对价成本】贷：银行存款借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】 2.给商品【相当于用收入投资】借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】借：主营业务成本贷：库存商品 3.给固定资产借：长期股权投资【对价成本——固定资产的公允价值】贷：固定资产清理营业外收入（或支出）【处置固定资产的损益】借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】 4.给无形资产借：长期股权投资【对价成本——无形资产的公允价值】累计摊销贷：无形资产营业外收入（或支出）【处置无形资产的损益】借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】 5.给股票借：长期股权投资【对价股票的公允价值】贷：股本资本公积——资本溢价借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】借：资本公积——资本溢价贷：银行存款【与发行股票相关的佣金，手续费】 非同一控制下的吸收合并【需重新确认递延所得税资产与递延所得税负债】 借：各类资产【被合并公司资产公允价值，不含递延所得税资产】递延所得税资产【重新确认的】商誉【合并成本大于考虑递延资产负债后的净资产】贷：各类负债【被合并公司负债公允价值，不含递延所得税负债】递延所得税负债【重新确认】合并物品【银行存款/固定资产清理等】银行存款【直接相关费用】营业外支出【合并成本小于考虑递延资产负债后的净资产】 合并日的抵消分录【先要调整】借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益非同一控制下合并前的留存收益不用按份额转回 非合并取得时的处理 非企业合并取得的长期股权投资之——共同控制与重大影响【权益法】第一步：对价价值入账1.给钱借：长期股权投资【对价价值】贷：银行存款给股票借：长期股权投资【对价价值】贷：股本资本公积——资本溢价给产品借：长期股权投资【商品公允价值】贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品给固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理营业外收入（所支出）【出自固定资产的损益】给无形资产借：长期股权投资累计摊销贷：无形资产营业外收入（或支出）【处置无形资产的损益】给投资性房地产借：长期股权投资贷：其他业务收入借：其他业务成本【成本模式】累计摊销（折旧）贷：投资性房地产借：其他业务成本【公允价值模式】贷：投资性房地产——成本投资性房地产——公允价值变动 第二步，权益价值调整对价价值高于权益价值【购买商誉不调整】对价价值低于权益价值借：长期股权投资——成本【比合并成本高的部分】贷：营业外收入 非企业合并取得长期股权投资之无重大影响无第二步权益价值调整 成本法下的后续计量当累计分派分派的股利属于清算股利第一次宣告分派借：应收股利贷：长期股权投资第二次宣告分派时开始冲回冲减掉的投资成本借：应收股利长期股权投资贷：投资收益冲完以后按宣告的股利确认投资收益借：应收股利贷：投资收益 权益法下的后续计量接第二步权益调整后期末根据被投资方的损益调整权益价值第三步，根据被投资企业损益确认收益或亏损借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益 第四步，内部未实现交易损益抵消顺流交易抵消【卖给被投资企业货物】占被投资企业的百分比是多少，则卖给自己的就是多少，卖给自己的是不能确认的，但卖的时候已经确认了，所以现在调整。借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整第三和第四步可以合一 逆流交易抵消【购买被投资企业的货物】 超额亏损的处理借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债
一、会计长期股权投资 分录日，长江公司用银行存款66000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司，同日，大海公司账面所有者权益为80000万元，（与可辨认资产公允价值相等），其中：股本为60 000万元，资本公积为4000万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为14400万元，长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。大海公司2007年度实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元。2007年宣告分派2006年现金股利2000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2200万元。要求：编制长江公司年与长期股权投资业务有关的会计分最佳答案
解析：初始投资时：借：长期股权投资
66000贷：银行存款
660002007年大海公司宣告分派2006年股利时：80%） 借：应收股利
1600 （2000×贷：长期股权投资
1600收到股利时：借：银行存款
1600贷：应收股利
16002008年大海公司宣告股利分配时：80%） 借：应收股利
×贷：投资收益
1760收到股利时：借：银行存款
1760贷：应收股利
1760二、对于合并会计报表中所有者权益和长期股权投资抵消分录的理解在合并会计报表中，母子公司长期股权投资和所有者权益的抵消分录通常分为三个部分： 首先是按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资，其次是将母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目抵消，这两个我都能理解，只是最后一个分录，抵消各自投资收益有点难以理解，分录通常如下：借：投资收益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末请专家讲解一下！
最佳答案你既然抵消了母公司的长投，那自然因为长投而取得的投资收益也要冲减掉啦，这投资收益的金额=持股比例*当年子公司的净利润，而企业当年的净利润=年末未分配利润+提取的盈余公积+对所有者非配）-年初的未分配利润，这样分录不就出来了吗？三、长期股权投资会计分录，请高手解释甲公司于2007年4月投资12000万元取得乙公司30％的股权，因能够对乙公司施加重大影响，对所取得的长期股权按照权益法核算，于当年确认对乙公司的投资收益450万元；次年5月，甲公司又以15000万元取得乙公司另外30％的股权。如果甲公司在取得对乙公司的长期股权投资以后，乙公司并未宣告发放现金股利或利润，而且甲公司按净利润的10％提取盈余公积，同时甲公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。由于甲公司是通过分步购买最终实现对乙公司的控制，形成企业合并，故在购买日，甲公司应当进行如下账务处理：借：盈余公积 450000利润分配——未分配利润 4050000贷：长期股权投资 4500000
这个分录是怎么回事，看不明白，有高手帮我解释下吗？
借：长期股权投资 贷：银行存款 购买日对乙公司长期股权投资的账面余额＝(1)＋1(万元) 最佳答案 因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转为对于子公司的投资，应将权益法改为成本法在权益法下，被投资单位实现净损益需要进行会计处理借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益而成本法下不做处理，所以权益法改成本法需要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”因此做相反分录借：盈余公积利润分配——未分配利润贷：长期股权投资四、问个不理解的会计分录,请高手帮我解释一下啊?某企业将本期发生的主营业务成本35000元转入本年利润账户.会计分录为:借:本年利润
35000贷:主营业务成本
请问:主营业务成本(损益类---资产性质)减少还能理解.而本年利润(权益类)为什么也是减少呢?
通俗地说：利润＝收入－成本费用
所以，收入使利润增加；而成本费用使利润减少。也就是说，成本费用越大，利润就越小。所以，把成本转入利润时，使利润减少。五、会计 分录不理解 请高手解释一下 3q啦～（1）购入材料，价款300000元，增值税51000元，以银行存款支付，企业采用计划成本核算；（2）将账面价值为540000元的产品专利出售，收款660000元存入银行，营业税适用税率为5%；月末计提城建税和教育费附加，税率和费率分别为7%和3%。（1）借：材料采购
300000应交税费――应交增值税（进项税额）
51000贷：银行存款
351000?（2）借：银行存款
660000贷：无形资产――专利权
540000应交税费――应交营业税
3×5%）——应交城建税
×7％）——应交教育费附加
990（33000×3％）营业外收入
83700 我的问题是：既然月末才计提 为什么现在在这里提城建税和教育费附加 ，如果月末才计提的话 这里的营业外收入就变了 营业外收入到底是多少呢?问题补充：我还是不太懂 就说是偶然业务 税务局当时就得要扣吧 我想问 假如可以把他放到月末扣除的话 主营业务收入的金额不就变了吗？而且放到月末的话 会计分录借：主营业务成本 而这里直接就计入银行存款了啊？最佳答案
是这样的：对于经常发生的业务，一般于月末计提营业税和城建税、教育费附加。尤其是归属于增值税的业务，由于不到月末，无法知道本期应交多少增值税，无法确定城建税和教育费附加的计提基数，所以要月末计提。而本例中，该业务为偶然发生，在业务发生时，就负有纳税义务。所以一般是在业务发生时就单独依据该业务计提城建税和教育费附加，月末不再就该偶然业务计提相关税金及附加。特别是这种偶然发生的业务，如果请税务局代开发票，税务局当时就要扣税的。所以必然是业务发生时计提相关税金及附加。针对补充问题：由于对于企业常规业务来说，企业一般是自己领用发票，自己开具发票的。而这种出售专利产品出售，非常规业务，如果企业没有普通发票，有可能针对该非常规业务去税务局代开发票。代开发票，税务局当场就扣税的，就不会在月末再次交税了。由于该笔业务偶然发生，收入计入“营业外收入”（注意这里不是进主营业务收入和主营业务成本），营业外收入和支出一般只是针对一项业务，最后收益或损失计入的。所以你看固定资产处置，也是最后将固定资产清理转入营业外收入或营业外支出，而不是收到钱计营业外收入，账面成本转营业外支出的。当然，实务中，如果处置该产品专利时，忘记提税金及附加了，则必须在月末进行补提。月末统一纳税申报，应该不算滞纳。！提问者对于答案的评价：其他回答
如果每笔业务都月末计提 那 谢谢 说的很清楚～！该多麻烦,既然月末才计提 为什么现在在这里提城建税和教育费附加 ，如果月末才计提的话 这里的营业外收入就变了 营业外收入到底是多少呢?城建教育是由增值税，营业税，消费税决定的不到月底 不能判断出增值税进项销项差额，所以不好计算偶然性收益属于利得,不符合收入的定义,跟收入和成本无关六、懂会计的高手进来问个分录 帮忙解释 感激!公司里面发生了一笔业务 比如购买了办公卓椅 共3050，老会计带我是这样做的分录
借:低值易耗品贷:银行存款 借:管理费用贷:低值易耗品 这里我有2个问题不是很明白 ：1、办公桌椅怎么不计固定资产2、低值易耗品是什么意思
3、为什么还要用个转帐凭证来做第2个分录 4、如果是固定资产还要这样做么? 问题补充：我的意思是为什么做了个付款凭证之后还要做个转帐凭证???解释下一次摊销法好么 最佳答案 （1）先回答你的第一个问题：办公桌椅为什么不计固定资产？低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。所以低值易耗品不计入固定资产。
（2）第2个分录是低值易耗品摊销时做的分录，低值易耗品摊销方法有一次转销法和五五摊销法。这么做是为了反映和监督低值易耗品的增减变化用其结存情况。你们会计用的应该是一次转销法。如果购入固定资产的话做法跟低值易耗品不一样，这里我就不再写了。就补充问题回答如下：这个转账凭证就是再做低易耗品摊销，这么做是为了反映和监督低值易耗品的增减变化用其结存情况。必须要做这笔分录的。一次转销法：采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 物业管理企业的低值易耗品从其价值标准来看，指单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。 一般可以分为以下几大类：(1)经营用具，指经营中使用的各种用具如清洁器械、消防器械、绿化器械等。(2) 管理用具，指企业管理中的各种家具用具，如保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车等。(3)包装容器，指物业管理企业在经营过程中使用的周转箱、包装袋等。(4)其他用具，指不属于以上分类的低值易耗品。低值易耗品的帐务处理"低值易耗品"帐户进行的，借方登记购入和其他原因增加的低值易耗品，贷方登记售出、废弃或其他原因减少的低值易耗品，余额表示低值易耗品的实有数。低值易耗品领用和摊销的核算 根据企业财务制度规定，低值易耗品的摊销方法:
（A）一次摊销法, （B）分次摊销， （C）五五摊销法。这笔业务涉及到三个会计科目,只作一个分录不能体现整个经济业务的全过各,用转账凭证能够比较清楚的了解所发生的业务与几个会计科目有关.如果是固定资产就不必这么做了.1、办公桌椅怎么不计固定资产因为办公桌椅达不到固定资产的要求，固定资产要求单价在2000元以上。低值易耗品是什么意思低值易耗品指：价值较小、容易损耗、可重复周转使用的劳动工具，如模具、刀夹量具、办公家具等属于固定资产范畴，但又不符合固定资产定义的物资。 为什么还要用个转帐凭证来做第2个分录这是用了一个付款和一个转账凭证来做，而不是两个转账凭证。这样做，没有错，但也可以直接做成，借：管理费用 贷：银行存款。如果是固定资产还要这样做么?
如是是固定资产，如空调借：固定资产-空调贷：银行存款。补充：除非低值易耗品买来之后有数额巨大而且库存时间较长，一般做帐的时候我们都是将低值易耗品直接计入当期费用。现在新的会计准则已经不允许低值易耗品采用五五摊销法等摊销方法了，低值易耗品必须在领用的时候一次摊销。大家讲解的非常精彩,让我收益非浅!关于固定资产新的准则已经取消单位价值较高的标准,还没开始实施.请关注！固定资产:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度 七、看不懂这个会计分录，麻烦大家解释下呢2年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12％，6个例如：A企业20×3年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进月期限；20×项税额为2040元，差额部分通过银行支付。1）20×2年12月31日计提利息时：12％÷12×3=300
借：应收票据10000×贷：应收票据300 利息不是应该放在财务费里面吗。上面的分录是什么意思呢问题补充：2）20×3年2月1日：借：原材料等12000应交税金---应交增值税（进项税额）2040贷：应收票据1300财务费用10000×12％÷12×1=100银行存款3640 这笔财务费用麻烦也说明下呢，谢谢最佳答案上面的第一个分录，应该贷：财务费用第二个分录，是指1月1日至1月31日的利息，100元。在2月1日付款时，这张面值1万元的票据，带有4个月的利息400元。10400就是2月1日这张票据的价值，并以此抵货款。
长期股权投资有关会计分录2多次交换交易实现的企业合并：原投资采用权益法核算的会计处理：（权益法下投资单位和被投资单位发生的内部交易中有未实现的内部交易损益，虽然不纳入合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并报表，抵消有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资）⑴取得投资时：借：长期股权投资（支付对价的公允价值）贷：银行存款、存货、固定资产等（公允价值，视同出售资产，确认出售损益） 向合营企业投出非货币性资产取得投资：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入⑵初始投资成本调整：初始投资成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，大于部分为商誉，不调整。 初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额：借：长期股权投资贷：营业外收入⑶被投资单位实现净利润：（需要考虑：①调整会计政策和会计期间。②按公允价值对净利润调整。③内部交易损益抵消。考虑这三点后个别报表的会计处理）借：长期股权投资—损益调整（包含上年未实现内部交易本年已实现部分） 贷：投资收益合并报表：（逆流交易，存在未实现内部交易损益才应编制这笔分录，主要关注期末结存的资产有多少未实现利润。假如存货全部对外出售，那么在合并报表中不应编制这笔分录） 借：长期股权投资贷：存货、固定资产等合并报表：（顺流交易，不论是否出售存货或出售多少，合并报表中均应编制这笔分录） 借：营业收入贷：营业成本贷：投资收益合并报表：（向合营企业投出非货币性资产，存在未实现内部交易损益） 借：营业外收入贷：投资收益个别报表不考虑内部交易：借：长期股权投资贷：投资收益内部交易抵消：借：投资收益贷：长期股权投资逆流交易合并报表抵消分录应为：借：营业收入贷：营业成本贷：存货但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的投资收益代表被投资单位的净利润，故逆流交易合并报表中的抵消结果为：借：投资收益贷：存货因个别报表已做投资收益和长期股权投资的抵消，合并报表中不应抵消长投，故调整分录： 借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并报表抵消分录应为：借：营业收入贷：营业成本贷：存货但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的长期股权投资代表被投资单位的净资产，故顺流交易合并报表中的抵消结果为：借：营业收入贷：营业成本贷：长期股权投资因个别报表已做投资收益和长投的抵消，合并报表中不应抵消投资收益，故调整分录： 借：营业收入贷：营业成本贷：投资收益向合营企业投出非货币性资产合并报表抵消分录应为：借：营业外收入贷：固定资产但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的长期股权投资代表被投资单位的净资产，故向合营企业投出非货币性资产合并报表中的抵消结果为：借：营业外收入贷：长期股权投资因个别报表已做投资收益和长投的抵消，合并报表中不应抵消投资收益，故调整分录： 借：营业外收入贷：投资收益⑷被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整⑸被投资单位净损益以外其他所有者权益变动：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积同一控制下企业合并：个别报表：1.合并日初始投资成本的确定：合并日初始投资成本为最终控制方而言的子公司净资产账面价值=子公司各项资产、负债按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的份额＋原购买方向外部购买时确认的商誉2.原投资保持其账面价值不变。3.新增投资部分初始投资成本的确定：借：长期股权投资（合并日初始投资成本－原长期股权投资账面价值）贷：银行存款、存货、固定资产等（账面价值）贷：资本公积（差额）合并报表：1.合并日原所持股权采用权益法核算所确认的损益、其他综合收益转入资本公积： 借：投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价在合并报表中，对于最终控制方而言，对子公司的投资应采用成本法核算，但是由于在合并之前一方采用成本法核算，一方采用权益法核算，导致对于最终控制方而言采用的方法不一致，所以应该将采用权益法核算的一方所确认的损益、其他综合收益冲回，本来应该冲长期股权投资，但在合并报表中长期股权投资已经抵消，转入资本公积—股本溢价是因为初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额计入资本公积—资本溢价。以下为追溯调整分录： 原权益法下确认的损益和其他综合收益冲回：借：投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：长期股权投资调整新增投资部分初始投资成本：借：长期股权投资贷：资本公积【原投资为金融资产是否也应该追溯调整？】2.长期股权投资与子公司所有者权益抵消：借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉（为原购买方确认的商誉）贷：长期股权投资贷：少数股东权益3.合并前子公司实现的留存收益（份额）自资本公积转入留存收益：借：资本公积贷：盈余公积贷：未分配利润合并日后的会计处理参考一次交易实现的企业合并非同一控制下企业合并：个别报表：1.购买日初始投资成本的确定：购买日初始投资成本=原持有被购买方股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本2.原投资保持其账面价值不变。3.新增投资部分初始投资成本的确定：⑴原投资为金融资产（可供出售金融资产）：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积借：长期股权投资（原投资调整后账面价值）贷：可供出售金融资产借：长期股权投资（新增投资）贷：银行存款、存货、固定资产等（公允价值，视同出售资产，确认出售损益） 借：资本公积—其他资本公积（原投资计入其他综合收益的累计公允价值变动） 贷：投资收益⑵原投资采用权益法核算：（原投资确认的其他综合收益在处置该项投资时采用与子公司直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理）借：长期股权投资（账面价值）贷：长期股权投资—成本贷：长期股权投资—损益调整贷：长期股权投资—其他权益变动借：长期股权投资（新增投资）贷：银行存款、存货、固定资产等（公允价值，视同出售资产，确认出售损益） 合并报表：（合并报表不涉及原投资为金融资产的会计处理，因为个别报表已经进行过相应处理）1.合并成本的计算：合并成本=原投资购买日的公允价值＋购买日为新增投资支付对价的公允价值2.原投资重新计量：借：长期股权投资（公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）贷：投资收益3.原投资确认的其他综合收益：借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益4.子公司财务报表中各项资产、负债调整为购买日公允价值：借：存货借：固定资产贷：应收账款贷：资本公积5.计算商誉：商誉=合并成本－子公司购买日可辨认净资产公允价值×母公司持股比例6.长期股权投资与子公司所有者权益抵消：借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉贷：长期股权投资贷：少数股东权益购买日后的会计处理参考一次交易实现的企业合并
长期股权投资有关会计分录1一次交换交易实现的企业合并：同一控制下企业合并：合并日：个别报表：初始投资成本的确定：借：长期股权投资（最终控制方而言的子公司净资产账面价值，包含子公司各项资产、负债按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的份额和原购买方向外部购买时确认的商誉两部分）贷：银行存款、存货、固定资产等（账面价值）贷：资本公积（差额）合并报表：1.长期股权投资与子公司所有者权益（子公司各项资产、负债按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产）抵消：借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉（为原购买方确认的商誉）贷：长期股权投资贷：少数股东权益2.合并前子公司实现的留存收益（份额）自资本公积转入留存收益：借：资本公积贷：盈余公积贷：未分配利润合并日后：个别报表：被投资单位分配现金股利：借：应收股利贷：投资收益合并报表：1.对子公司投资由成本法转为权益法（以子公司各项资产、负债购买日公允价值持续计算实现的净利润计算应确认的长投和投资收益）：借：长期股权投资（子公司实现净利润）贷：投资收益借：投资收益（子公司分配现金股利）贷：长期股权投资2.长期股权投资与子公司所有者权益（子公司各项资产、负债按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产）抵消：借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉贷：长期股权投资贷：少数股东权益3.投资收益与子公司当年利润分配等项目抵消：借：投资收益借：少数股东损益借：年初未分配利润贷：提取盈余公司贷：向股东分配利润贷：年末未分配利润4.应收股利与子公司应付股利抵消：借：应付股利贷：应收股利非同一控制下企业合并：购买日：个别报表：初始投资成本的确定：借：长期股权投资（支付对价的公允价值，即合并成本）贷：银行存款、存货、固定资产等（公允价值，视同出售资产，确认出售损益） 合并报表：1.子公司财务报表中各项资产、负债调整为购买日公允价值：借：存货借：固定资产贷：应收账款贷：资本公积2.计算合并商誉：合并商誉=合并成本－子公司购买日可辨认净资产公允价值×母公司持股比例3.计算少数股东权益：少数股东权益=子公司购买日可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例4.长期股权投资与子公司所有者权益抵消：借：股本借：资本公积（原金额＋调整增值金额）借：盈余公积借：未分配利润借：商誉（或贷营业外收入）贷：长期股权投资贷：少数股东权益购买日后：被投资单位分配现金股利：借：应收股利贷：投资收益合并报表：1.子公司财务报表中各项资产、负债调整为购买日公允价值：第一年：借：存货借：固定资产贷：应收账款贷：资本公积当年出售存货、收回应收账款、固定资产计提折旧：借：营业成本借：应收账款借：管理费用贷：存货贷：资产减值损失贷：固定资产第二年：借：存货借：固定资产贷：应收账款贷：资本公积存货出售、应收账款收回、固定资产计提折旧：借：年初未分配利润借：应收账款借：年初未分配利润贷：存货贷：年初未分配利润贷：固定资产补提当年折旧：借：管理费用贷：固定资产2.对子公司投资由成本法转为权益法（以子公司各项资产、负债购买日公允价值持续计算实现的净利润计算应确认的长投和投资收益）：第一年：借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资第二年：借：长期股权投资贷：年初未分配利润借：年初未分配利润贷：长期股权投资当年：借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资3.计算长期股权投资余额：长期股权投资余额=上年末（年初）长期股权投资余额＋以子公司各项资产、负债购买日公允价值持续计算实现的净利润×母公司持股比例－分配的现金股利×母公司持股比例4.计算少数股东损益：少数股东损益=以子公司各项资产、负债购买日公允价值持续计算实现的净利润×少数股东持股比例5.计算少数股东权益：少数股东权益=上年末（年初）少数股东权益余额＋以子公司各项资产、负债购买日公允价值持续计算实现的净利润×少数股东持股比例－分配的现金股利×少数股东持股比例6.长期股权投资与子公司所有者权益抵消：借：股本借：资本公积（年初资本公积＋调整增值金额）借：盈余公积（年初盈余公积＋本年提取金额）借：未分配利润（年初未分配利润＋以子公司各项资产、负债购买日公允价值持续计算实现的净利润－提取盈余公积－分配现金股利）借：商誉贷：长期股权投资贷：少数股东权益7.投资收益与子公司当年利润分配等项目抵消：第一年：借：投资收益借：少数股东损益借：年初未分配利润贷：提取盈余公司贷：向股东分配利润贷：年末未分配利润第二年：借：未分配利润借：少数股东损益借：年初未分配利润贷：提取盈余公司贷：向股东分配利润贷：年末未分配利润当年：借：投资收益借：少数股东损益借：年初未分配利润贷：提取盈余公司贷：向股东分配利润贷：年末未分配利润8.应收股利与子公司应付股利抵消： 借：应付股利贷：应收股利
第五章 长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资（形成子公司）合并方与被合并方的直接所有者交易 是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下同一控制下的控股合并取得时的会计处理 1.给钱借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】
应收利息【已宣告但未发放的股利】资本公积——资本溢价利润分配——未分配利润盈余公积贷：银行存款或借：长期股权投资贷：银行存款资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】
贷：银行存款 2.给商品借：长期股权投资应收利息贷：库存商品【不确认收入】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款 3.给固定资产借：长期股权投资应收利息贷：固定资产清理【不确认利得损失】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款 4.给无形资产借：长期股权投资应收利息累计摊销贷：无形资产【不确认利得损失】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款 5.给股票借：长期股权投资【账面成本】贷：股本【面值】资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】
贷：银行存款借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】贷：银行存款 6.给债券借：长期股权投资贷：应付债券资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】
贷：银行存款借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】贷：银行存款 同一控制下的吸收合并借：各类资产【子公司的资产账面余额】贷：各类负债【子公司的负债账面余额】资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】
贷：银行存款 合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】借：资本公积【最高限额】贷：盈余公积未分配利润
非同一控制下的控股合并第一步，取得时按成本价值入账1.给钱借：长期股权投资【对价成本】贷：银行存款借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】 2.给商品【相当于用收入投资】借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】借：主营业务成本贷：库存商品 3.给固定资产借：长期股权投资【对价成本——固定资产的公允价值】贷：固定资产清理营业外收入（或支出）【处置固定资产的损益】借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】 4.给无形资产借：长期股权投资【对价成本——无形资产的公允价值】累计摊销贷：无形资产营业外收入（或支出）【处置无形资产的损益】借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】 5.给股票借：长期股权投资【对价股票的公允价值】贷：股本资本公积——资本溢价借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】借：资本公积——资本溢价贷：银行存款【与发行股票相关的佣金，手续费】 非同一控制下的吸收合并【需重新确认递延所得税资产与递延所得税负债】借：各类资产【被合并公司资产公允价值，不含递延所得税资产】递延所得税资产【重新确认的】商誉【合并成本大于考虑递延资产负债后的净资产】贷：各类负债【被合并公司负债公允价值，不含递延所得税负债】
递延所得税负债【重新确认】合并物品【银行存款/固定资产清理等】银行存款【直接相关费用】营业外支出【合并成本小于考虑递延资产负债后的净资产】合并日的抵消分录【先要调整】借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益非同一控制下合并前的留存收益不用按份额转回 非合并取得时的处理 非企业合并取得的长期股权投资之——共同控制与重大影响【权益法】 第一步：对价价值入账1.给钱借：长期股权投资【对价价值】贷：银行存款给股票借：长期股权投资【对价价值】贷：股本资本公积——资本溢价给产品借：长期股权投资【商品公允价值】贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品给固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理营业外收入（所支出）【出自固定资产的损益】给无形资产借：长期股权投资累计摊销贷：无形资产营业外收入（或支出）【处置无形资产的损益】给投资性房地产借：长期股权投资贷：其他业务收入借：其他业务成本【成本模式】累计摊销（折旧）贷：投资性房地产借：其他业务成本【公允价值模式】贷：投资性房地产——成本投资性房地产——公允价值变动 第二步，权益价值调整对价价值高于权益价值【购买商誉不调整】对价价值低于权益价值借：长期股权投资——成本【比合并成本高的部分】贷：营业外收入 非企业合并取得长期股权投资之无重大影响无第二步权益价值调整 成本法下的后续计量当累计分派分派的股利属于清算股利第一次宣告分派借：应收股利贷：长期股权投资第二次宣告分派时开始冲回冲减掉的投资成本借：应收股利长期股权投资贷：投资收益冲完以后按宣告的股利确认投资收益借：应收股利贷：投资收益 权益法下的后续计量接第二步权益调整后期末根据被投资方的损益调整权益价值第三步，根据被投资企业损益确认收益或亏损借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益 第四步，内部未实现交易损益抵消顺流交易抵消【卖给被投资企业货物】占被投资企业的百分比是多少，则卖给自己的就是多少，卖给自己的是不能确认的，但卖的时候已经确认了，所以现在调整。借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整第三和第四步可以合一 逆流交易抵消【购买被投资企业的货物】 超额亏损的处理借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债
采用成本法核算：（1）取得时：借：长期股权投资应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款 （实际支付款项）（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（3）处置时：借：银行存款长期股权投资减值准备（已计提的减值）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，或借记） 采用权益法核算：（1）取得时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资——成本贷：银行存款 （实际支付款项）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时： 借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）
贷：银行存款 （实际支付款项）营业外收入（差额）（2）持有期间：被投资单位实现净利润：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限） 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整/成本被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（或做相反的分录）（3）处置时借：银行存款长期股权投资减值准备（计提的减值）贷：长期股权投资——成本——损益调整（或借记）——其他权益变动（或借记）应收股利（尚未领取的股利）投资收益（差额，或借记）借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）