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浅议合伙企业出资额是否应按资金账簿项目缴纳印花税
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合伙人出资额是否需缴纳印花税
合伙人出资额是否需缴纳印花税
15:49:04 作者：金晓鹏 来源：中国税务报
&　　近年来，私募股权投资、风险投资类企业发展迅猛，日渐成为资本市场的新宠，这类企业多以合伙制的组织形式进行注册登记，不少合伙制企业合伙人出资额动辄上亿元。合伙企业出资额是否应按资金账簿项目缴纳印花税这个问题，逐渐引起纳税人和税务人员的讨论，征纳双方看法不一致，各有各的观点。　　观点一：　　只征记入“实收资本”与“资本公积”科目的出资额　　不少人认为，印花税应税范围采用正列举的方式，不在列举范围内的凭证不需要缴纳印花税，因此，合伙人出资额不通过“实收资本”与“资本公积”科目核算，就不需要缴纳资金账簿的印花税。某市地税局在日回答纳税人提问中，曾答复：合伙企业各合伙人的出资额只要记入资金账簿的“实收资本”与“资本公积”科目，就应按规定计算缴纳印花税。也就是说，缴不缴税取决于在哪个会计科目核算。 　　观点二：　　合伙人出资额不需要缴纳印花税　　也有不少人认为，合伙企业的出资额在工商登记时不作为注册资本，合伙人承担无限连带责任，不能简单地将出资额等同于实收资本，而且会计核算上也不在“实收资本”和“资本公积”科目核算，合伙人的出资额无须缴纳资金账簿印花税。以此为代表的是某省地税局，曾在《记载资金账簿印花税政策解读》明确予以答复。 　　《企业会计准则》一般是针对具有股权或股份性质公司的，其整个逻辑体系及其假设和前提与合伙企业存在一定的差异。目前，行业中通行的做法是将合伙人出资额计入“合伙人资本”科目，或者按《证券投资基金会计核算业务指引》，计入“实收基金”科目，也有合伙制企业按照《企业会计准则》核算。笔者认为，观点一有违税收公平原则。同样的经济事项，因为会计上处理不同，出现缴与不缴两种截然不同的结果，不尽合理。观点二有其合理的地方，如考虑到合伙人负无限连带责任，不能简单地将出资额等同于实收资本。但是资金账簿印花税的征收并不以验资为要件，在会计核算上，合伙企业并没有专门的会计制度，或者对此没有明确规定。 　　笔者认为，想解决此问题，还需要回归至资金账簿印花税的立法本意。印花税暂行条例实施细则第七条规定：税目税率表中的记载资金的账簿，是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。印花税税目税率表规定：记载资金的账簿，按固定资产原值和自有流动资金总额万分之五贴花。印花税暂行条例实施细则第九条规定：税目税率表中自有流动资金的确定，按有关财务会计制度的规定执行。《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定，执行企业财务通则和企业会计准则后，不再设置“自有流动资金”科目，“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。也就是说从立法本意上来看，印花税的征收不分企业类型，应当包括合伙企业。将“记载资金的账簿”计税依据修改为按“实收资本”与“资本公积”，仅是针对执行企业财务通则和企业会计准则的企业来讲。因此，对于未执行企业财务通则和企业会计准则的企业，应该仍然适用印花税暂行条例实施细则，即以载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿为计税依据，纳税人的自有流动资金，应据其所适用的财务会计制度确定。 　　综上，笔者认为合伙企业虽然不按照《企业财务通则》和《企业会计准则》核算，但是通用的“合伙人账户”核算的出资额具备“记载资金的账簿”性质，应当缴纳印花税。 　　需要说明的是，对于合伙人出资额印花税的征收，不能简单地以“合伙人资本”科目作为计税依据。因为，合伙企业一般不设置“资本公积”和“盈余公积”科目，即“合伙人资本”科目除了核算各合伙人的原始投资额、追加投资额及减少投资额外，还要核算合伙企业因对外投资和生产经营而形成的净收益的增加或净损失的减少。笔者认为，合伙人的出资额计税依据应当为合伙协议约定的出资额中的实缴额，以后年度实缴总额比已贴花资金总额增加的，增加部分再进行贴花。　　作者单位：天津市地税局法制处
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投资款怎么交印花税？
相关解答一：对外投资要不要交印花税 一般合同文件、帐簿启用、一些财产证书等通常采用贴印花税税票的方式缴纳印花税，而你所说的财务上的“实收资本和资本公积”的印花税缴纳情况，税务部门通常会要求填写申报表，通过缴款书交纳，并由税务部门敲记录章，确认印花税的缴纳情况。通常第一年是按“实收资本和资本公积”的合计数计算缴纳印花税，以后每年是按“实收资本和资本公积”的增加部分缴纳相应的印花税。相关解答二：收到投资款计资本公积交印花税吗 缴纳！营业税（资金账簿）的计税依据为实收资本加资本公积之个相关解答三：长期股权投资要不要交印花税呢？是我公司用银行存款真接投资其他公司，我公司要交吗？谢谢！ 印花税只对税穿税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。长期股权投资合同或者协议不在印花税税目税率表中列举的凭证范围，因此不缴纳印花税。政策依据：税目税率表中列举的凭证第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。相关解答四：何种借款合同应交印花税 除银行同业拆借的借款合同，其他的借款合同，都应交印花税。参考资料：/view/259.htm相关解答五：借款合同要不要交印花税？ 按理是要交的，不过很少有交的。相关解答六：用货币资金对外投资，投资方需要交印花税么？ 如果要签合同的话 就要交印花相关解答七：收到投资款需要交印花税吗？收到的是现金，如果拿到银行存的话需要带什么证件？ 如果银行开好户后直接拿到银行以投资人个人的名义存入银行就可以了，存好后请银行开个证明就可以请事务所验资了。要按规定交印花税的。希望可以帮到你，如果满意请点“选择满意回答”支持一下，谢谢！相关解答八：海外投资者在墨尔本买房需要交多少印花税 去年维州曾宣布自日开始针对海外人士正式执行新政：额外征收3%的印花税；今年，4月22日，维州政府再次出台一个新政，从7月1日起，将对海外购房者的印花税进行双倍征收，并还要对那些被闲置的房屋增收三倍的土地税。据房美汇了解，规定对于7月1日以后签订的海外购房合同，印花税附加费将从目前的3%提高至7%，涨幅133%，闲置的海外投资者购买的房屋的土地税也将从0.5%增加至1.5%。希望能够帮到您，望采纳！相关解答九：投资收益需不需要减去印花税和交易费用 如果你是股票投资，需要缴印花税和交易费用若是参与T+0模式的投资，只需交纳相应的交易手续费，但手续费都是有返还的在短线操作中，投资者的手续费的返比收益，往往会高过净收益！相关解答十：以房屋作价投资入股要交印花税吗 根据《印花税暂行条例实施细则》第五条规定： 条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》国税发（号文件规定十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”的转移书据的征税范围如何划定？“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，以房屋作价投资不属于财产所有权转让，不征收印花税。百度搜索“就爱阅读”,专业资料,生活学习,尽在就爱阅读网,您的在线图书馆
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合伙企业的出资额不需要缴纳印花税
1、高新技术企业企业所得税按什么税率进行预缴？ 答:一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十八条第二款规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”
二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十三条规定：“企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： (一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围; (二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例; (三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例; (四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例; (五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。” 2、小型微利企业可以享受什么企业所得税税收优惠？ 答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十八条第一款规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。” 二、根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定：“一、自日至日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。” 前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。 三、根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号)规定：“一、自日起至日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。” 3、合伙企业的出资额是否要缴纳印花税？ 答：合伙企业没有注册资本的要求，其投资款一般在“合伙人资本”科目核算，不在“实收资本”和“资本公积”科目核算。根据《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》(国税发﹝1994﹞25号)“记载资金的账簿”的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。因此，上述企业的出资额不需缴纳资金账簿印花税。 4、政府无偿划转国有土地是否缴纳契税？ 答：根据《财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2015〕37号）规定：“六、资产划转对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。 同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”
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