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名词解释资产的计税基础、负债的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债计......
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也称经营成本、运营成本。是指企业所销售商品或者提供劳务的成本资产的计税基础的定义中，“按照税法规定可以自应税经济利益中抵”如何理解啊？？？
资产的计税基础的定义中，“按照税法规定可以自应税经济利益中抵”如何理解啊？？？
09-11-18 &匿名提问
一、资产、负债的计税基础资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的,产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的,产生可抵扣暂时性差异.(一)资产的计税基础本准则第五条规定,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额.通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同,可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异.比如,交易性金融资产的公允价值变动.按照企业会计准则规定,交易性金融资产期末应以公允价值计量,公允价值的变动计入当期损益.如果按照税法规定,交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,即其计税基础保持不变,则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异.假定某企业持有一项交易性金融资产,成本为1000 万元,期末公允价值为1500 万元,如计税基础仍维持1000 万元不变,该计税基础与其账面价值之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异.(二)负债的计税基础本准则第六条规定,负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额.短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还,通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值.但在某些情况下,负债的确认可能会影响损益,并影响不同期间的应纳税所得额,使其计税基础与账面价值之间产生差额.比如,上述企业因某事项在当期确认了100 万元负债,计入当期损益.假定按照税法规定,与确认该负债相关的费用,在实际发生时准予税前扣除,该负债的计税基础为零,其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异.企业应于资产负债表日,分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础,两者之间存在差异的,确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用(或收益).企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债,应于购买日比较其入账价值与计税基础,按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债.二、递延所得税资产和递延所得税负债资产负债表日,企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果,确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用(或收益),本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外.沿用上述举例,假定该企业适用的所得税税率为33%,递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额,对于交易性金融资产产生的500 万元应纳税暂时性差异,应确认165 万元递延所得税负债;对于负债产生的100 万元可抵扣暂时性差异,应确认33 万元递延所得税资产.确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限.企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时,应当包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额,以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额,并应提供相关的证据.三、所得税费用的确认和计量企业在计算确定当期所得税(即当期应交所得税)以及递延所得税费用(或收益)的基础上,应将两者之和确认为利润表中的所得税费用(或收益),但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响.即:所得税费用(或收益)=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)仍沿用上述举例,该企业12 月31 日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下:**企业 单位:万元暂时性差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1 交易性金融资产 02 负债 100 0 100合计 500 100假定除上述项目外,该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异,也不存在可抵扣亏损和税款抵减;该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600 万元;该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异.该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下:递延所得税负债=500*33%=165(万元)递延所得税资产=100*33%=33(万元)递延所得税费用=165-33=132(万元)当期所得税费用 = 600 万元所得税费用=600+132=732(万元)四、递延所得税的特殊处理(一)直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定,直接计入所有者权益的交易或事项,如可供出售金融资产公允价值的变动,相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的,应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债,计入资本公积(其他资本公积).(二)企业合并中产生的递延所得税由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同,可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异.比如非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时,相关的递延所得税费用(或收益),通常应调整企业合并中所确认的商誉.(三)按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减,比照可抵扣暂时性差异的原则处理.
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&& 1.资产的账面价值：（会计）&& 2.资产的计税基础：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。&& 关键点1：资产相当于是日后每期的摊销，所以相当于是未来可税前抵扣的金额。&& 资产的账面价值大于计税基础：相当于未来可抵扣的减少，交纳的税金多。构成应纳税的暂时性差异，应确认递延所得税负债。&& 资产的账面价值小于计税基础：相当于未来可抵扣的多，交纳的税金少。构成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产。&& 关键点2：以固定资产为例，原价是100万，按照5年计提折旧；税法按照10年计提折旧。会计（账面价值）税法（计税基础）第一年100-20=80万100-10=90万差额10万属于可抵扣的暂时性差异。（本期发生额）该项差异正好等于资产的账面价值-计税基础。第二年100-20-20=60万100-10-10=80万差额10万属于可抵扣的暂时性差异。（本期发生额）差额20万属于可抵扣的暂时性差异。（累计发生额）该项差异正好等于资产的账面价值-计税基础。（得出结论）&& 通常确认递延所得税的资产项目：1.固定资产（确认递延所得税资产或递延所得税负债，之后出现差异属于递延所得税资产或递延所得税负债的转回。）&& 借：所得税费用贷：递延所得税负债（仅仅确认发生额）&& 借：递延所得税资产（仅仅确认发生额）&& 贷：所得税费用
关键点：该项交易的发生影响利润表和未来期间的应纳税所得额。&& 2.无形资产（内部研究开发无形资产除外）&& （1）针对无形资产的摊销和计提减值，确认递延所得税资产。&& 借：递延所得税资产（仅仅确认发生额）&& 贷：所得税费用&& 关键点：该项交易的发生影响利润表和未来期间的应纳税所得额。&& （2）内部研究发生的差异，该差异在发生时既不影响资产负债表，也不影响以后期间的应纳税所得额；当然不存在确认递延所得税的问题。&& 关键点：在发生时不影响未来期间的应纳税所得额的交易或事项均不会确认为递延所得税的问题。&& 3.以公允价值计量且其变动，计入当期损益的金融资产；借：所得税费用贷：递延所得税负债（仅仅确认本期发生额）&& 借：递延所得税资产（仅仅确认本期发生额）&& 贷：所得税费用&& 关键点：该项交易的发生影响利润表和未来期间的应纳税所得额。&& 4.可供出售金融资产发生的公允价值变动。&& 借：可供出售金融资产贷：资本公积应纳税暂时性差异&& 关键点1：该项交易的发生影响未来期间的应纳税所得额。（具备了确认递延所得税的条件）&& 关键点2：该项交易的发生影响资产负债表，但不影响利润表，所以相应的递延所得税在确认的时候为了达到产生时的一致性，确认时计入资本公积。&& 借：资本公积贷：递延所得税负债（仅仅确认发生额）&& 5.应收账款考虑计提减值确认递延所得税资产。&& 6.针对商誉在发生时计入到资产负债表，同时在未来并不影响未来期间的应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
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谢谢烟烟，所得税一章很是头疼
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烟烟在网校&于&Wed Feb 22 19:08:32 CST 2012&回复：
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无形资产研发费用的加计扣除，难道不用确认递延所得税负债么？
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这章很难啊
人们声称的最美好的岁月其实都是最痛苦的，只是事后回忆起来的时候才那么幸福
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计税基础（Tax Basis）是2006年发布的《企业新会计准则》中提出的概念。它分为资产的计税、负债的计税基础两类内容。通俗的说计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。分为资产计税基础和负债计税基础。
计税基础分类
计税基础资产计税基础
是指企业收回资产账面价值过程中，计算时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额
计税基础负债计税基础
是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。
计税基础举例说明
1.资产的计税基础
举例说明，企业拥有一项资产（比如说存货），账面价值80万元，企业为了收回账面价值80万元的存货，必然将其卖出（转让），这样企业就取得了经济利益，假如说得到的经济利益为90万元。企业得到这90万元的经济利益应该上交企业，如果让企业按90万元直接乘以所得税税率（假定为25%），企业肯定是不乐意。正确的做法应该是用90万元的减去80万元的后的10万元（应纳税所得额），然后再乘以所得税税率，所得到的结果就是该企业应该上交的所得税。这样做企业才会觉得合理。那么这里被的80万元，就是税法规定的这项的计税基础。
举过例子后，我们回过头来，再理解资产计税基础的定义可能就会感觉到相对容易一些了。
资产的计税基础，就是指企业收回账面价值的过程中。如果有关的经济利益不，则资产的计税基础即为其。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的中资产的应有金额。
仍然接着上面的例子，假如，这批存货已经提取了存货跌价准备2万元，按照会计的处理，存货的账面价值应该是80万元减去2万元，也就是78万元，因此，我们在结转主营业务成本时也应该是78万元。那么，这笔转让存货的就是12万元（90-78）。在这种假设情况下，这项的计税基础是否也是78万元呢？答案是否定的。因为在我国税法上除了允许“”在税前扣除（从日开始，企业计提的坏账准备不允许企业所得税前扣除。企业应在损失实际发生时，经主管税务机关审核后允许税前扣除。对应收账款无法收回发生的坏账损失，应先冲减以前年度计提未使用的坏账准备余额，不足部分允许当期税前扣除。），其余的都不允许在，因此在这种情况下，这笔存货的计税基础依然是80万元。
（一）固定资产
以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于、折旧年限的不同以及的提取。
1．折旧方法、折旧年限产生的差异
2．因计提固定资产减值准备产生的差异
账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备
计税基础=实际成本－税收累计折旧
（二）无形资产
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
1．对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备
但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本－无形资产减值准备
计税基础=实际成本－税收累计摊销
理解诀窍：
抵扣得少，多交税了，未来就会少交税，形成递延所得税资产。
抵扣得多，少交税了，未来就会多交税，形成递延所得税负债。
2.负债的计税基础
仍然先举例子，比如说某单位生产电视机，大家知道电视机都有保修，保修属于售后服务，而售后服务又称为产品质量保证，在会计上属于或有事项，企业应当根据产品以往保修费的使用情况以及当年的销售数量进行预计负债的确认。假如2008年全年确认的为60万元，并将此列做了当年的，于是当年预计负债的为60万元（假定该项以前没有，同时当年也没有使用任何保修费）。按照会计上的处理，既然列作了销售费用，在计算时，就可以作为利润的减项，这是毋庸置疑的，但是，在税法上却规定：该项保修费要在未来实际发生时才能在（扣除），，只能将来逐步扣除。按照负债计税基础的定义，该项预计负债的计税基础为0。
看了上面的例子，再来理解一下负债计税基础的含义：
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
预计负债的账面价值为60万元，由于没有使用保修费，计税时就不扣除任何保修费，也就是说这笔保修费要在未来计税时扣除，所以，该笔负债的计税基础=账面价值60万元－未来计税时可予抵扣的金额60万元=0。
●负债的计税基础与暂时性差异的理解
负债的计税基础 = 负债的账面价值 — 未来期间税法允许税前扣除的金额
= 负债的账面价值中，未来不允许税前扣除的金额
负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础
=账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额）=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
负债产生的暂时性差异& 0
当负债的账面价值大于计税基础时，上式计算结果为正，即“未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额”为正；即应当在未来期间调整减少应纳税所得额和应交所得税，在本期确认递延所得税资产。
负债产生的暂时性差异& 0
相反，当负债的账面价值小于计税基础时，上式计算结果为负，即“未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额”为负数；即应当在未来期间调整增加应纳税所得额和应交所得税，在本期确认递延所得税负债。
根据对上面的公式分析变形，可以得到结论：负债计税基础是“未来不允许税前扣除部分的金额”，暂时性差异是“未来允许税前扣除部分的金额”
计税基础调整信息
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
历史成本，强调的是在特定环境和时刻下，企业为取得该项资产所实际发生的支出，其数额是固定的，而且作为资产的计税基础，不得由企业自由调整，否则会严重侵蚀。但是企业的资产基本上是一个长期的存在，不是一次性消费就消失的，也就是说资产对于某个持有者来说，有一个过程，而现实情况的复杂性，以及企业生产经营活动的正常需求，企业持有资产期间，资产本身发生变化是常态，既可能是增值，也可能是减值，若一概不允许资产计税基础的调整，将无法真实反映企业资产的变化，也无法满足企业正常生产经营活动的需要，需要对此有一个可以控制的调整可能，在维护国家和企业经济利益之间平衡。所以，本条规定，企业持有各项资产期间发生资产增值或者减值，符合国务院财政、税务主管部门规定条件的，可以调整该资产的计税基础，也就是企业调整特定资产计税基础的前提为必须符合国务院财政、税务主管部门规定的条件，这样就在计税基础上，通过这个规定，企业与国家之间找到了一个平衡点。[1]
．．&#91;引用日期&#93;