假票危险、两套账不能做！会计应该怎样“求放过”？
再锥心不过的财务之痛，直接戳中我们的泪点：《人民的名义》演播至今只死了两个人，一个是大风厂的会计，一个是山水集团的会计！那么多的贪官污吏，结果两个会计先给弄死了.... 由此可见，财务有风险，入行需谨慎！那么很多人会想不通，为什么财务的风险那么大？风险大在哪里了？要怎么应对呢？为什么大风厂和山水集团的纠葛最直接相关的却是会计？因为政策、机制、体制管理的最终问题，都是由财务来反映的，最终的形式也是以财务的方式表现出来。财务工作所处理的内容往往是业务的最终环节，公众也最常看到的环节，所有的工作形成的结果，包括会计凭证的处理、账、表、各种发票、各种制度、分析报告、合同等等，都是最有力的痕迹和证据。所以一旦过程中的相应资料和信息已经生成，不管如何变通，都难以自圆其说。财务人员也将成为企业违法过程的知情人、证明人。这一切的一切，无形中大大提高了财务人员的职业风险。例如偷漏税、虚开发票、做假账、虚设小金库等等违法行为，老板被查，会计也将同样面临窂狱之灾（原深圳东方大酒店，财务部8名女性财务因偷漏税全部判刑坐窂，3年-无期）；还有一些会计是在无意识的状态下违规的，可能对财税法规理解由偏差，有的会计甚至对会计核算和纳税申报等都不是很熟练，就走上重要的财务岗位，基本就是领导怎么说就怎么做，连违规没违规都不清楚，这样的结果可想而知。财务工作是公司事业与业务发展的重要支撑和物质保障，财务人员也是公司人员构成不可分割的重要部分。无论做什么事，公司都离不开财务岗位相关人员的支持。没有几家财务混乱是真的因为会计从业人员的素质太低造成的。大多数和企业的内控制度、内控流程有关。例如，涉及合同审核，因疏乎或失误给公司造成直接损失，将直接面临公司赔偿要求；例如，公司库存监控不力，企业投资分析和实施失误，造成公司资产流失，附带相关责任，公司制度内将面临赔偿；1、粗心大意会计需要处理的数据量很大，再仔细的会计人也不能百分百保证自己不会出一点错误，所以最后上交数据之前一定要反复核对。要有一种畏惧心，谨慎的心理。不要因为公司不是自己的，就漫不经心的对待。会计作为管账的账房先生，面对的是公司的资产，其工作内容决定了会计人员不能粗心。2、禁不住诱惑众所周知，会计人员的薪酬待遇不高，除了财务主管和财务负责人过的好一些，普通的会计收入都很一般，可能最终的收入还不如车间的一线技术工人和营销人员的60%。这让我们心理严重失衡。面对着老板通过偷税漏税或各种人际关系挣着不菲的利润，过着灯红酒绿的生活，再看看自己靠着辛苦做假账挣来的点点碎银子，真是倍感心酸！难免产生些其他想法！3、不能坚持原则没有一个会计是心甘情愿做假账的，都是被上面负责人逼出来的。造假的需求会让我们非常为难，企业造假的需求有很多种，例如为了应付银行贷款、为了争取国家政策扶持、为了少缴税等等。而造假账其实是一项非常为难的工作。要知道，会计是有严格的逻辑关系的，不仅仅是会计科目的逻辑关系，还体现在凭证、账簿、报表上。从业务流程上也会有很多过渡和牵制，这些都需要大量的原始单据来支撑。每天的材料和产品出入库、不同的供应商和客户、每月的资金流、以及上交税收的单据，都需要会计伤脑筋去搜集和捏造。而老板和其他高层人员对财务认知有限，做好了是理所应当，做不好，是能力不够。一旦真出了事情，查出了假账，负责人就把责任全部往会计的身上推；就算最后查出来不完全是会计的责任，会计跟着也要受连带的责罚，可谓是吃力不讨好。都知道假票危险、两套账不能做，可还是会有很多人去做，甚至有些财务人员为了讨好老板，而主动要求去做，说什么“不会做假账的会计不是好会计”。选择了会计，就选择了风险，就要有应对所有可知和不可知风险的准备。一、规避风险。首先明显违法、犯法的事情绝对不能做，能躲尽量躲。这是原则，也是底线。实在纠结不定，你就想想《人民的名义里》死掉的那两个会计和各种状况被抓进去的会计。大不了不干了，总比被抓进去强。二、降低风险要严格把控纳税风险的几个关键环节：1、发票管理要规范2、交易环节要合规3、经营环节的各种税收敏感点要各种关注。4、账目记录要合理。尤其是原始凭证，记录成本，相应的票据对吗？比如你记录的是研发，那相应的事是跟研发相关吗？5、报表和台账。那些台账和档案要留住住了，一些税务风险评估和分析的报表也要做，也要留底。6、流程固化。与纳税相关的收入、成本、税票这些相关的信息哪里收集，账目上如何对应，资金流如何对应。企业里什么人收集什么样的信息报给谁，由谁再去往外报，这些流程也要设计好。比如说代扣个人所得税，是人事部去做这事呢还是财务部去做这事，要有一个事先的制度和流程，到点这事自然就发生了，就不会出问题。三、转移风险首先，单据必须要有相关人员签字。所有的支出凭证最好要有法人亲笔签字（也可以是让你的管理者签字）。如有一天真有什么事情，也得先让法人或者其他高层先担着，企业是老板的，我们只不过是一个月拿点碎银子的打工者而已。另外，通过合同、合作，界定清楚了，千万别有税收风险，有风险你们对方担，别找我。四、增强自身技能打铁还需自身硬，各行各业都有风险，但是那些专业过硬的、不断给自己更新升级的、有能力给企业创造价值的人是永远不会被淘汰的。如果下了决心在会计行业扎根了，就好好提高自己的业务水平。一来加强财税法规学习，夯实理论基础，擦亮眼睛，躲开职场中别人设下的的各种“陷阱”，也增加在老板心中的地位。二来参加各种财务培训，阅读各种书籍来提升自己。想避免财务风险，就要自己想各种办法。而你的业务水平，决定了你能想到的办法在什么层次。税务局在做税收、纳税管理和税务稽查方面是职业的和专业的，我们在企业里很难做到职业、专业，甚至没有那么多的时间来应对这方面的事情。税务局不来找企业，自己才懒得去看看税那些事呢。所以我们是业余的，我们是不够专业的，甚至是没有那么多的时间的。现在，有很多渠道可以让我们利用碎片化的时间去学习，也有一些专业机构以更专业的角度让我们可以节省自己的时间，去强化自己。要懂得利用。眼下，4月申报即将到期，汇算清缴也已经进行了一段时间了。您的汇算清缴工作都完成了吗？精品推荐 & & & &官方会计微信第一品牌，倾力打造高端职业教育品牌。【充电课程免费领】&&【充电课程免费领】&&【充电课程免费领】&&【充电课程免费领】&&【充电课程免费领】&&&& &&访问网站了解更多内容：& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &&
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如何查处“账外账”、“两套账”?
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如何查处“账外账”、“两套账”?
在税务稽查的眼里，纳税人设“账外账”的目的主要是逃避纳税义务、达到逃避缴纳税款的目的。
　　1、稽查人员要熟悉被查单位的基本情况和其他相关信息。
　　A、业务性质、经营规模和组织结构;
　　B、经营情况和经营风险;
　　C、以前年度被查情况;
　　D、生产工艺流程;
　　E、财会核算程序、财务核算的各种资料以及财务情况;
　　F、有关部门的设置和人员的具体分工等内部控制制度情况;
　　G、同行业或类似行业的相关情况。
　　2、对内部控制进行测试，看“账外账”存在的可能性。
　　内部控制是指被查单位为了保证业务活动的有效运行，保护的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三要素组成。
　　A、在控制环境中，管理当局经营管理的观念、方式和风格、是否存在内部、外部影响等，都对是否设“账外账”、或者设“账外账”的比率、大小有重大影响。
　　B、会计系统应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”。所谓“交易轨迹”是通过编码、交易索引和联结账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。其中对发运单、销货发票是否均预先编号并登记入账的测试以及销售截止测试，也是我们经常要运用的方法。
　　C、了解控制程序中的职责划分、凭证与记录控制、独立稽核等对查出“账外账”大有帮助。
　　所以，如果被查单位内部控制制度很完善、并且得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对小一些;如果被查单位内部控制制度不严密、甚至紊乱、或者内部控制制度良好但没有得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对比较高。
　　3、进行分析性复核，对被查“账外账”存在的可能性进行进一步判断。
　　关注并利用分析性复核的结果，可以帮助找准突破口，使得在进行实质性测试(实施检查)时，有的放矢、提高工作效率。
　　A、 将本期与上期的主营业务进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。某些单位历年有些相对稳定的收入，突然在财务账上 消失了;还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了，如果将这些问题查个水落石出，这些收入则往往进入了“账外账”。因此，在检查“账外账”时，首先要 搞清楚该单位的业务收入情况，包括正常业务收入和非正常业务收入;再看该单位财务账上是否有这些收入，账上收入是否与实际收入相符。
　　B、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其趋势是否正常，是否符合被查单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。
　　C、计算本期重要产品的毛利率以及重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。
　　D、分析不合理支出。在查账工作中，若发现来历不明的支出时，要追根求源，如账面上记载供销人员多次到某地出差，但没有与该地发生业务往来，我们稽查人员就要考虑是否存在“账外账”了。
　　E、根据企业的生产经营情况，分析成本中运费、劳务费的含量是否正常，如偏高则应进一步核实。因为，纳税人会考虑用最小的支出使其非法或者超限额支出合法化，如：非法取得地税开具的运费发票、劳务发票虚列成本套取资金、减少应纳税所得额。
　　F、比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及其单位成本、制造费用总额及其构成，进行投入产出分析、产供销(或：进销存)分析。
　　特别是：
　　a、根据产品的配方(产品配料单)所列生产某种产品耗用各种材料的比例，用企业一种(或几种)材料的实际耗用量计算出应生产的产量;
　　b、根据单位产品包装物的耗用量，用实际包装物的耗用量计算出应生产的产量;
　　c、根据单位产品燃料或动力的耗用量，用燃料或动力的实际耗用量计算出实际生产量;
　　d、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计算出的产量与账载产量相比较;
　　e、对特殊行业根据投料的标准，通过生产产品的图纸计算出边角余料的体积，然后根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量，与账面记载边角余料的重量相比较;
　　f、 对一些特殊产品生产企业，可从考核成品率或合格率着手，查询副品、残次品、下脚料的数量，然后与入账的数量相比。如：在查一个印刷器材企业时，该企业的原 材料主要是铝，产成品为PS版——彩印企业需要的感光版。对于该企业，我们就根据以上思路找出以下两个关键计算式： 产成品(面积)数量=原材料铝的投入量÷铝的比重÷产成品的厚度×(1-损耗率) 边角余料的重量=原材料铝的投入量×损耗率
　　g、比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额。
　　特别是：
　　a、对计件工资环节的分析，根据单位产品工资的耗用量，用实际发放的工资量计算出生产量;
　　b、对销售大包干方案中规定的销售量和工资的比例，用实际发放的工资量计算出产品销售量;
　　c、管理人员的月工资数额、年度工资总额、年终分红、股利分配等进行分析，有的企业为了少缴个人所得税，账面上记载的管理人员工资、奖金、股利分红很少，但其个人消费支出与其账载收入明显不符，是否有“账外账”就不言自明了。
　　d、 比较前后各期及本年度各个月份内的营业费用的发生额，特别是企业产品销售费用中的&运杂费&，因其与销售收入之间有着密切联系，成正比关系。假如运杂费发 生额大量发生，而销售收入却变化不大，也应该考虑问题的严重性。如果对上述项目进行分析性复核后，发现异常情况，且管理当局不能合理解释，则说明“账外 账”存在的可能性较高，可采取突击检查的办法查出“账外账”。
　　4、进行实质性测试，及时获取固定证据(其获取证据的具体方法有：询问、检查、监盘、观察、函证、重新计算)。
　　A、走群众路线寻找突破口。
　　即 按群众反映的线索，询问有关人员后进行追查的方法。因为“账外账”被少数人所支配，分配不公、使用不当，群众看在眼里，很有意见。因此，查“账外账”要重 视群众检举揭发工作，一是要对群众反映私设小金库问题进行认真的查处。二是检查某些单位私设“账外账”问题时，要广泛发动群众，找知情人个别了解情况，让 群众提供线索和情况，寻找突破口。
　　B、实施税务检查。
　　重 点检查该单位供应、生产、销售及财务部门有关人员的保险柜、文件柜及办公桌，检查是否有“账外账”及相应的存款单、存款存折及现金，充分地取得有关供应、 生产、销售及财务和资料，如：有关材料、产成品，入库、出库的单据，生产报表、销售报表、财务报表，材料保管账、产成品保管账，材料账、产成品账、供 销合同，产品的配方(配料单)，出门证、微机中的有关资料等等。查阅股东大会和董事会会议(或者相类似的会议)记录，公司的经营形势、经营状况、重大决策 以及利润分配等都与其记录有关，将其与账载记录核对、检查化验、检验部门的化验单、检验单记录，如在检查水泥生产行业时，就发现其化验单与实际销售数量相 差较大，从而查出“账外账”。其实，不单是水泥生产行业，其他很多生产行业，都设置了化验、检验部门，而且其数据较为全面、准确。
　　C、对存货的监盘。
　　特别是进行分析性复核后，对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑问的品种进行核实数量。将仓库产品的实际数量与“产成品”明细账结存数量相核对，审查是否有销售产品不入“产品销售收入”账以及用白条抵库存等问题。
　　D、观察，即实地察看被查单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。
　　a、在对存货的监盘时，检查人员可到企业的生产车间观察、了解(询问)其生产过程、材料使用、产品的生产情况，以及生产过程中是否产生边角余料、副产品、废品等，是如何核算处理的，有无销售边角余料、副产品、废品不作销售处理，而将其收入留作“小金库”另作他用;
　　b、观察、了解(询问)其机器机械等固定资产的实际情况。因为固定资产原值反映生产和加工能力，有的企业为了达到逃避缴纳税款的目的，真是处心积虑，从固定资产、原材料的购进到销售收款均不入账，整个大循环都游离于账外，那就需要我们稽查人员实地观察;
　　c、生产人员的数量及组成情况;
　　d、经营场所的大小;等等。
　　E、盘点货币资金。
　　a、如果盘点结果是库存现金比现金账户余额多，由此便可查出“账外账”;
　　b、 到人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传 票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往来对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备。对企业入账核算的银行账户，也应调阅银行存款对账单与企业的银 行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账，未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票，并仔细核对资金去向;
　　c、对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了解其资金流向，从而将案件查清。
　　F、盘查票证(特别是应该连续编号的票据、凭证)，通过检查收支凭证是否齐全，所填写的收入是否足额入账的方法。
　　在 检查时，对该单位所有外购的、自制的或领用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、收据(包括作废收据)和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能 否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入是否全部进行会计核算。如发现票据不全或有收入不入账，要进行追查，这样也可以查出“账外账”。
　　例如：
　　a、到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票据与“产成品”账户贷方核对，看是否有将产成品发出而未作销售处理隐瞒收入的情况;
　　b、“产成品”明细账与仓库产品保管明细账户相核对，看是否有由仓库直接销售产品，隐瞒产品销售收入的问题。
　　G、外调或发出协查函，调查进、销情况。
　　有的企业确实有“账外账”，但隐匿得很好，甚至在很短的期间内就予以销毁，我们稽查人员“明知有逃避缴纳税款，就是无把柄”，那就需要我们采取迂回的战略战术。
　　a、检查某一单位收入或支出时，与相关的付款或收款单位进行核对。如检查人员可到进货或销售的对方核实了解有关购销过程中的回扣、奖励、返利情况，检查是否有不入账情况;
　　b、到供货方及有关部门核实或认定是否有用假发票或虚开代开的发票套取现金问题;
　　c、 检查委托加工、修理修配等应税劳务合同及生产记录，查看委托加工合同是否已执行完毕，应收加工费是否进收入，如未进收入，可到委托方了解是否已付款，如已 付款，通过追查加工费的去向即可查出。如：某商贸企业税负较低，通过以上分析性复核，发现其原因为主要专营产品毛利率低、增值小，并且其“应付账款”明细 账中上述专营产品供货单位的应付账款余额基本上是有增无减。我们外调供货单位的“应收账款”明细账时，“应收账款”余额与我们的被查单位“应付账款”余额 不相符，将两者比对后，发现返利的事实。
　　5、现场检查时应注重几个意识：
　　当采取突击方式进入纳税人的经营场所和财务部门后，要求每一位调查人员具有注重细节的意识、运用谋略的意识、讲究技巧的意识、注重证据的意识。
　　A、注重细节的意识。
　　在 查办案件时要善于捕捉利用现场上细微的现象，运用日常生活、社会活动中的知识分析这些现象，发现纳税人的行为上违反日常规律和逻辑的地方，当场指税人 错误，给纳税人的心理造成压力，为案件突破打好基础。如：在办理的一起逃避缴纳税款案，起初调查人员在纳税人的经营场所和财务部门没有发现纳税人逃避缴纳 税款的证据，但是纳税人的财务人员的一些行为，引起了调查人员的注意，调查人员注意到纳税人的财务主管几次出入房间的时间较长，回到调查人员面前时，呼吸 急促，调查人员想纳税人的办公地点在写字楼的15层，上下楼坐电梯，不可能出现呼吸急促的特征。调查人员断定财务主管在搬运隐匿某些资料，根据这一线索， 调查人员在写字楼的14层楼梯间寻找到了被财务主管搬运至此的逃避缴纳税款的证据。
　　B、运用谋略的意识。
　　在 稽查过程中，难免会遇到在现场检查时，企业会以种种脱辞拒绝提供真实、准确的纳税资料的情形。如：以出纳、库管等重要人员出去办事，不能打开资料柜、文件 柜，让调查人员改天来取等理由，隐藏其逃避缴纳税款的证据。此时就需要调查人员首先调整自己的工作情绪，善于把握现场主动，及时宣传税收法律、法规，并运 用税收法律、法规的规定以及调查人员的应变能力控制主动权，掌握纳税人的心理，迫使当事人提供纳税资料。也可采用一些社会活动中合理的办法，取得证据资 料。
　　C、讲究技巧的意识。
　　在 办理案件时，要注意工作技巧，每个案件的具体事实不一样，工作技巧也不相同，只有在日常工作多积累、多体会，才能在办理案件时运用自如。如：在遇到不配合 工作的当事人时，调查人员应注意理清思路，将办案的过程仔细回顾一下，对每个细节进行回顾，找出漏洞。回过头来可能就看见出路了。
　　D、注重证据的意识。
　　证 据是证明案件真实情况的一切事实。具有合法性、客观性和关联性。人们常说“打官司就是打证据”，查办案件必须尊重客观事实，依据法律事实，如何将客观事实 转变为法律事实是查办案件的关键，也是对取证提出的要求。因此，在查办案件中，应树立较强的证据意识、法律意识，合法取证。所取得的证据应能充分证明调查 的有关问题，相互印证，相互衔接。时刻想着自己查办的案件是否经得起行政诉讼和行政复议，是否依据准确、证据充分。针对不同的案件，如何取证肯定不同，每 案的具体情况不同，应开阔办案视野和思路，在如何取证方面下功夫，并根据自己查办案件的具体变化，不断转换思路，准确抓住时机，取得有利证据。同时在查办 案件时既要重视对客观证据得收集，也要重视对主观证据的收集。另应在询问技巧方面多下工夫，对当事人相关人员的询问是很重要的，通过询问能获得线索，进行 进一步的深入调查，核实有关问题，并与获得的直接证据相互映证固定证据。调查人员在询问前一定要明确自己询问需要达到的目的和要求。根据案情的发展确定被 询问人的范围，在做正式询问之前可以通过同被询问人闲聊的方式，了解被询问人的心理状态，寻找被询问人生活中的闪光点，建立与被询问人的沟通桥梁，以达到 调查人员的询问目的。在询问中针对被询问人的说谎应耐心地听，反复地问，往往可以通过被询问人前后矛盾的回答来发现问题，寻找线索，使案情取得突破。在案 件检查中，每位调查人员应高度负责，善于在每一环节抓住战机，做到迅速及时，以快制胜。不给其隐匿、销毁、转移证据的机会，获取第一手证据资料。
　　（五）“慎”是把查处“账外账”办成铁案的基础。
　　办铁案，必须慎之又慎，查处账外经营，特别是查处大案要案，更要突出一个“慎”字。在查处账外经营的案件时，必须锤打稽查“精品”，让每一件案件都经得起法律的检验。具体要把握三个环节的“慎”。
　　1、执法程序环节“慎”。
　　在认真分析查处账外经营的执法难点基础上，按照资料的齐全性、内容的完整性、逻辑的一致性、工作的及时性、文书的合法性、证据的充分性等环节，进行了严格的操作程序规定。
　　2、采集证据环节“慎”。
　　对 案件取证环节，要层层把关，确保每个环节相衔接，环环相扣，相互印证。目前，税务稽查取证尚无一套完整的规定和办法，对此，在查处账外经营中，特别注重直 接证据材料的收集。如：将收据、出库和发货凭证、企业负责人或财务人员记的流水账第一手资料列为取证的第一目标，有时甚至是一张便笺，稽查人员都视如珍 宝。对每一个违法事实，必须对两个以上的当事人做(询问笔录)。要求稽查人员根据稽查工作进展工作的难易程度，对与案件有关的情况和资料，尽可能采取录 音、录像、照相和复制等现代技术手段采集证据。并尽一切可能进行内查外调，特别对那些拒不配合稽查的企业，内查外调显得尤为重要。
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3、组织实施环节“慎”。
　　在组织方面，必须坚持“四个到位”。即：大要案局长到位，调账科长到位，案件汇报制度到位，查处结果执行到位。
　　每 当发现大要案线索时，根据涉税案件的案情大小和查处的难易程度，统一调整稽查力量，确保案件查处力量;在大要案的查处过程中，必要时提请市局有关职能处室 提前介入，对执法程序、取证要求进行指导和把关。在案件分配环节，实施了案件回避制度和调案制度。规定稽查人员在发现被查企业的领导或财务人虽是自己的亲 朋好友时，应及时向领导汇报，申请回避。同时，制定对案件的事前、事中、事后分析制度和案件点评制度，对案件查处的全过程进行监督。并引入查案竞争机制， 对稽查时间较长、疑点较多、查而末决的“拖案”，则及时进行调案，指定新的稽查专案组接管，原稽查小组向接管稽查小组移交出所有涉案资料，从而推动案件的 查处。
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