关键词：破产清算，企业
随着社会主义市场经济的发展，当今市场竞争越来越激烈，任何企业在其运行中都可能面临破产的可能性。当企业破产后要进行破产清算，继《企业破产法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月发布了《关于审理企业破产案件若干问题的规定》(简称《破产规定》)。由于破产清算会计原理与常规会计原理大不相同，因此破产清算的会计核算方法必然与常规会计核算不同。国家有关破产清算会计核算目前还没有相关的会计准则，主要有1997年财政部制定的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(简称《暂行规定》)。然而，目前会计实务中尚存在一些问题有待于解决。
一、企业破产和破产清算的概念
企业破产是指企业在生产经营中由于经营管理不善，其负债达到或超过所占有的全部资产，不能清偿到期债务，资不抵债的企业行为。
破产清算就是宣告股份有限公司破产以后，由清算组接管公司，对破产财产进行清算、评估和处理、分配，以终止其经营活动，并依法取消法人资格的行为。
二、研究破产清算的意义
企业破产对于一个社会经济发展来说它的存在性是必要的。破产清算作为企业退出市场的机制，它的存在也是必然的。研究破产清算的意义都有哪些呢？第一点，合理的破产清算制度有利于我国的市场经济法律制度的完善。破产清算可以保证被淘汰的企业顺利无误的退出市场，并且维护市场的竞争秩序，体现了它的公平性；第二点，对债权人进行保护，对逃债的行为进行了遏制作用。在讲信用的经济市场，债权与债务的关系所表现的就是完整的信用关系，所以为了维护市场，必须建立健全的破产清算制度；第三点，研究破产清算制度有利于提高资产利用率、优化配置等问题。
三、企业破产清算的程序
1、成立清算组。
2、清算组接管破产公司。
3、破产财产分配。清算组分配破产财产前，首先应拨付清算费用包括：破产财产管理、变卖、分配所需的费用；破产案件诉讼费；为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费。在优先支付了清算费用后按照破产企业拖欠的职工工资、劳动保险费用；破产企业拖欠税款；破产债权的顺序依次支付。
4、清算终结，注销登记。
四、清算可能出现的问题
(一)清算前
第一，审理周期长。造成这个的原因之一是法律关系复杂导致平均审理周期长。由于破产清算案件利益牵涉较广，法律关系复杂，涉及法律法规较多，长期以来一直是审判实践中的难点。一个案件中往往存在劳动纠纷、清算程序、资产的回收、审计、评估、变现等工作，导致审限无法预测。浦东法院的沈惠平说“曾经有一起破产案件，衍生诉讼案件的数量超出20件，其中3起涉银行的撤销权诉讼。这3起案件前后涉时已有2年之久，目前仍在审理中。因衍生诉讼对破产案件处理有重大影响，破产案件无法继续推进，只能依法中止。”
第二，债权人不愿提出破产申请。一是大部分债权人无法真实、全面地了解债务人的履行能力、经营状况及资产负债状况，或者债权人明知债务人严重负债经营，却仍然坚持债务人有能力支付或偿还；二是由于通过申请破产而最终受偿到债权顺位偏后，甚至因为没有破产财产分配而得不到清偿，所以债权人不愿主动启动破产程序，而更希望通过诉讼的方式得到债权的实现；三是根据公司法及最高人民法院相关规定，债权人还可以通过向法院申请对公司进行强制清算来主张债权，债权人也可以向股东主张赔偿责任，其债权保护更容易些。
(二)清算过程中
第一，清算费用的预提、支付没有量化规定。破产费用是指在企业宣告破产之后，清算组为了管理、处理破产财产而在破产案件办理过程中所发生的费用。关于破产财产费用的开支标准应占破产财产的比例，在法律中没有明确规定依据，容易出现乱收费的情况，此现象导致破产清算的无用功。
第二，破产财产的清查、评估、变现过程中没有财务监督。清算没有相应的监督机制，容易产生像清算小组在破产清算中乱收费的漏洞，甚至消耗全部财产。破产财产在评估、变现时，由于部门分割、评估管理出现很多问题，缺乏公正性、统一性、权威性，过于形式化。
第三，清算工作效率不高。在破产审判实践中，企业破产中基本上是由政府部门派出人员组成清算组，很少有专业人员参与。有些清算小组中有些人员能力不足，素质不高，对清算知识财务管理知识不了解，从而影响整个小组的进度，造成没有必要的时间和金钱的浪费。这就是清算小组人员构成不合格导致的。有些企业资产已经处置，但由于相关手续没有及时传递到会计部门，没有按照清算会计制度组织正确的会计核算。另外，在清算破产企业无形资产的管理方面，随着经济科技的变动，企业的无形资产价值可能发生了变化，因此企业应当定期对无形资产价值进行评估。
五、破产清算财务问题对策分析
第一，建立职业性清算队伍。可以通过对财务管理人员的教育方面进行加强，定期进行培训，进行思想和行为双方面教育。只有清算人员思想上有了深刻的认识，才可以保证在工作过程中提高警惕规范行为。清算人除了具备法律和清算知识外，丰富的清算经验也是不可或缺的。我们应该借鉴国外在清算方面的专业性，把清算单独列出一个职位，与会计教师律师一样需要资格证书才能进行其工作。因此，为了保证破产清算工作的高效进行，必须培养高素质清算人。
第二，加强破产费用管理，完善相关规章制度。清算组支付破产费用时必须按照相关规定比例进行支付，不支付无关费用。破产费用须是为所有债权人的共同利益而支付。本着节约的态度原则，清算组进行相关支付。提出的支付要求需要由债权人审查签字。结束清算后，将所有开支情况整理后交给监管部门。
第三，成立破产清算财务监督部门。成立破产清算财务监督部门，在财产清算，破产财产评估、变现等需要监督的情况下进行监督，避免出现乱收费，乱估价的情况，保障了债权人的自身利益，同时也清算有了一定公正性、统一性、权威性。
第四，加强会计核算工作的规范性。加强会计核算工作在我国破产企业的会计核算通常是缺乏规范性的，因此我们必须建立正确的会计核算工作。加强破产企业财务管理人员的教育。加强汇集核算工作的规范性是会计信息应当满足对企业经济活动的合法性、合规性进行监督的需要。
六、结束语
企业破产清算是世界各国经济运行中不可避免的现象。如今，国内对于破产会计的相关规定都比较少，对其的研究还在成长阶段。现在我国处于财务窘迫的公司不但增长了投资者的风险，并且给证券市场带来了不安定因素，引起社会各个方面的普遍关注。随着我国社会主义市场经济体制逐步建立，市场竞争和资本流动性愈来愈剧烈，诸多企业面临着重组、停业或兼并等，这也是目前企业界和经济界所关注的问题之一。所以，建立完善破产制度，以及对其会计处理等有关问题进行研究是非常重要的。破产法与破产法清算会计相关处理密不可分，在拥有完善的破产法的规章制度下也应加深讨论研究相关会计制度，二者互相促进发展，进而不断提升我国企业破产清算的工作水平。
参考文献：
[1]韦永福.企业破产清算的若干财务问题.时代金融，.
[2]唐莉.论企业破产清算中的财务问题及其解决方案.经济论丛.
[3]方昊.浅谈如何做好企业破产清算工作.
[4]田晓晴.企业破产清算中的两个财务问题.科技资讯，2007.7.
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起底财务圈：公司倒闭 会计责任多大？
导读：中国人常常说因果，你说什么样的话、做什么样的事情就是种下了什么样的因，将来就会得到什么样的果。做人如此，开公司更是如此，一次错误的判断，或是一次侥幸的投机，可能都会为公司带来灭顶之灾。而财务部门，由于把控着公司的后端，起到的作用也至关重要。
安然公司前首席财务官安德鲁&法斯托锒铛入狱（上图）
　　说到公司倒闭和财务的关联，不知道大家还记不记得名噪一时的&安然事件&。安然公司是一家美国大型能源公司，排名曾经位居美国上市公司第七位。然而，这个拥有上千亿美元资产的公司却在几周内破产。
　　原来，安然公司长期通过复杂的财务合伙形式掩盖巨额债务并虚报盈余。而当时的世界五大师事务所之一：安达信会计师事务所也因为帮助它做假账而倒闭。
　　事情发生后，安然公司的前首席财务官安德鲁&法斯托锒铛入狱，开始他的6年监禁生活；安然公司的前首席会计师理查德&考西向法庭认罪，承认犯有证券欺诈罪，被判7年监禁，并处罚金125万美元。
　　公司倒闭的原因会有很多，&安然事件&毕竟只是个案，马上从专业角度深入起底财务圈，看外企财务官张泽锋和编辑张奥对话《公司倒闭与会计责任》。
　　张奥：我觉得我们的节目真是越来越精彩了，因为大家能看到原来每一个部门跟财务经理的矛盾是丛生的。那么你刚才也谈到，财务经理他那么执着，那么严格，就是为了控制公司的一个财务风险。那假如说如果公司真的因为资不抵帐，或者财务上出现巨大的漏洞倒闭了，那会计有责任吗？
　　张泽锋：其实公司在运转的时候，不是财务总监一个人说的算，会计的责任说到底他只是说控制风险，还有后端把控的东西，前端的这个东西还是跟企业的总经理跟销售总监，跟老板有很大的关系。因为他们管战略，如果是一个企业倒闭的话，我们就要看确实是因为会计人员倒闭吗?会计人员做了什么什么事情呢，会计人员不就是帮你算一下账嘛，把账搞清楚，然后告诉你就是说投资有没有风险，付这笔款有没有风险，会不会导致资金链断裂。从这个角度上讲，会计的信息都是滞后的，那出了事当然不是我的最主要的责任，所以我们就要去挖前端的责任。我们经常讲，就是说这个企业倒闭了，是由于资金链断裂，实际上这句话是有问题的，不是由于资金链断裂，是由于什么什么导致的资金链断裂。
　　张奥：资金链断裂是结果。
　　张泽锋：资金链断裂是结果不是原因。我们考察它的原因到底是什么，一是投资是不是猛了，比如说像尚德，无锡尚德前几年很风光的时候，它迅猛的投资，但是出货的价格一旦下降的话，投资过猛带来资金回不来，那就完了。那销售回不了款了，经济周期下滑，加上房地产销售不畅，这个是它的原因。那贷款不顺利，贷款不顺利是什么原因，银行不给你，银行为什么不给你，肯定你这个企业，里面的周转率大，应收账款回不来，或者企业违法了，被这个政府罚款，罚个几亿，或者什么的，你付不起，或者是出了生产质量的事情，比如说三鹿产品质量，你要赔款，那是工厂的问题。
　　张奥：看来你把会计的责任摘的干干净净的。可是我有个小例子，我有个朋友他是个小会计，但是很粗心大意。有一次给客户打账，多写了一个零，比如说应该给10万，结果给100万，当然那个公司很好，把钱返给他了，如果是不好的话，马上90万亏损，你说像这样的就和会计有关系了。
　　张泽锋：这样的情况，每一家公司的发展中，如果有几十年历史的话，我觉得你们去翻它的账的话，肯定也会出现这种的问题的，就划错账。实际上基本上在操作上你写一个说明，盖一个公章什么的，大家都是有合作关系的情况下，对方还是把账吐回来的，会回过来的。
　　张奥：到底什么情况下，公司倒闭是跟会计有关系？这个应该也有不少例子吧？
　　张泽锋：除非财务人员在造假。为了私利，瞒着总经理，瞒着公司的老板，自己私自去挪用公款去做炒股也好，或者是金融类衍生工具的炒作也好，或者是不让别人知道，通过帐务，纯粹会计的手法做这种事情，如果这样导致企业倒闭的话，那会计是直接责任人。但是如果我们假设一个前提就是说，会计都是在合规的情况下做，做着做着，这个企业死了，那实际上会计责任是非常小的。因为一个企业首先从一开始老板是管战略的，战略开始之后总经理又管执行，执行就是管方法，找渠道、找业务、找拓展，然后再管采购，管质量，生产管质量，研发管这个产品的核心，所以这么多部门合作的情况下，企业最后倒闭了，你能说会计的问题吗?
　　张奥：我觉得您太狡猾，太替会计说话了。你想就是当他们要审批要效率的时候，会计各种让效率慢下来，管内控说我要把控内控，一旦风险真的一旦出现了，其实这些风险我都控制不了。
　　张泽锋：其实也不是说完全控制，所以财务就是平时的审批和意见，你要做到位。你别说到时候没提醒的，提醒一下是要点。提醒之后你老板还是决然毅然的说没问题，给我发货，给我上，所以出问题的时候，会计说我当时跟你提醒了，您不签，没办法。
　　张奥：会计有时候也挺招气的，公司发展好的时候，你限制这个速度，公司发展坏的时候，你在这翻白眼说，我早就说过了。
　　张泽锋：但是从另外一个角度讲，老板一般都是进取心非常大的，很执拗的一帮人，他们认定的东西，财务想通过分析报告来把它的意见给掰过来，实际上是十头牛都拉不过来的。
　　刚才了解了了外企财务官张泽峰的观点，感觉除非会计为了一己私利恶意犯错，不然和公司倒闭都没有直接关系，那在实际案例中又是什么样的呢?我们继续来看外企财务官张泽锋和编辑张奥的对话。
　　张泽锋：有一个例子是2008年10月中信泰富做了杠杆式的金融产品，实际上亏损了100多亿，事后集团的财务董事张立宪和财务总监周志贤失去董事职务，就是说财务的头马上就失去职务了。
　　张奥：他认为自己有责任吗？
　　张泽锋：之后查出来就是说，这里面他们的问题是：延迟了报告，亏损发生了很久以后才做出这样的披露，所以说白了就是说他们可能一直想弥补，或者怎么样，后面确实不行，6个星期之后才公布出来，实际上就是说内部监管的很大的漏洞。内部监管出现漏洞的话，那你这个财务确实是有责任的。还讲一个例子，以前日本的八佰伴在第一次金融危机中倒闭了，那八佰伴在全球扩张铺的非常非常大，一日千里，就是东南亚、欧洲、美国各个地方都开满了八佰伴综合的卖场。它倒闭了之后有八佰伴的老员工就这样说，一夫其实是一个很好的前锋，只是没有人能替他把手后方，就相当于足球场上人都去进攻，甚至连守门员都上了，那后面人家只要球踢过去，滚都能滚进门里。财务在里面起不到作用的这种公司，你在初创期可以，但是企业的老板一定要有智慧，就是说要评估，我这个企业是不是到一个平台期了，平台期的时候这些东西要捋捋，不捋捋的话，后面可能抓不住了。
　　张奥：增长有时候过快，不是什么好事。
　　张泽锋：再举一个例子，就是最近国内比较红火的，孙宏斌的融创收购了绿城的股份。孙宏斌在顺驰的时候，顺驰拿地在全国也是堪称一流，就是到处拿地，创造地王。孙宏斌确实是有业务拓展这方面的能力，启用年轻人，年轻人就很有冲劲，狼性十足。当时顺驰2004年的时候，准备上市，投行就问他，这是你的矛，那你的盾呢。孙宏斌说我只有矛，不需要盾。当时在很风光的时候，讲这句话确实没有问题，但是后面上市失败了，并且倒闭了，资不抵债，资金链断裂，没有办法。最后十几亿的价钱卖给了香港的路劲集团，像孙宏斌这么强势的人，或者是像八佰伴和和田一夫这种方式的企业，会计、财务你只要按规范做，按流程来走，就可以了，因为这么强势的老板，拗都拗不回来的时候，脱缰了，那你也没有办法，所以责任不一定在会计。
（中国广播网）
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美国安然公司因造假帐隐瞒巨额债务而破产 前首席财务官安德鲁?法斯托锒铛入狱
　　央广网财经北京7月7日消息（编辑　王肖蕾）据经济之声《天下公司》报道，中国人常常说因果，你说什么样的话、做什么样的事情就是种下了什么样的因，将来就会得到什么样的果。
　　做人如此，开公司更是如此，一次错误的判断，或是一次侥幸的投机，可能都会为公司带来灭顶之灾。而财务部门，由于把控着公司的后端，起到的作用也至关重要。今天的《起底财务圈》，我们就一起来聊聊：公司倒闭，财务有多大责任？
　　说到公司倒闭和财务的关联，不知道大家还记不记得名噪一时的“安然事件”。安然公司是一家美国大型能源公司，排名曾经位居美国上市公司第七位。然而，这个拥有上千亿美元资产的公司却在几周内破产。
　　原来，安然公司长期通过复杂的财务合伙形式掩盖巨额债务并虚报盈余。而当时的世界五大会计师事务所之一：安达信会计师事务所也因为帮助它做假账而倒闭。
　　事情发生后，安然公司的前首席财务官安德鲁?法斯托锒铛入狱，开始他的6年监禁生活；安然公司的前首席会计师理查德?考西向法庭认罪，承认犯有证券欺诈罪，被判7年监禁，并处罚金125万美元。
　　公司倒闭的原因会有很多，“安然事件”毕竟只是个案，马上从专业角度深入起底财务圈，看外企财务官张泽锋和编辑张奥对话《公司倒闭与会计责任》。
　　张奥：我觉得我们的节目真是越来越精彩了，因为大家能看到原来每一个部门跟财务经理的矛盾是丛生的。那么你刚才也谈到，财务经理他那么执着，那么严格，就是为了控制公司的一个财务风险。那假如说如果公司真的因为资不抵帐，或者财务上出现巨大的漏洞倒闭了，那会计有责任吗？
　　张泽锋：其实公司在运转的时候，不是财务总监一个人说的算，会计的责任说到底他只是说控制风险，还有后端把控的东西，前端的这个东西还是跟企业的总经理跟销售总监，跟老板有很大的关系。因为他们管战略，如果是一个企业倒闭的话，我们就要看确实是因为会计人员倒闭吗？会计人员做了什么什么事情呢，会计人员不就是帮你算一下账嘛，把账搞清楚，然后告诉你就是说投资有没有风险，付这笔款有没有风险，会不会导致资金链断裂。从这个角度上讲，会计的信息都是滞后的，那出了事当然不是我的最主要的责任，所以我们就要去挖前端的责任。我们经常讲，就是说这个企业倒闭了，是由于资金链断裂，实际上这句话是有问题的，不是由于资金链断裂，是由于什么什么导致的资金链断裂。
　　张奥：资金链断裂是结果。
　　张泽锋：资金链断裂是结果不是原因。我们考察它的原因到底是什么，一是投资是不是猛了，比如说像无锡尚德，无锡尚德前几年很风光的时候，它迅猛的投资，但是出货的价格一旦下降的话，投资过猛带来资金回不来，那就完了。那销售回不了款了，经济周期下滑，加上房地产销售不畅，这个是它的原因。那贷款不顺利，贷款不顺利是什么原因，银行不给你，银行为什么不给你，肯定你这个企业，里面的周转率大，应收账款回不来，或者企业违法了，被这个政府罚款，罚个几亿，或者什么的，你付不起，或者是出了生产质量的事情，比如说三鹿产品质量，你要赔款，那是工厂的问题。
　　张奥：看来你把会计的责任摘的干干净净的。可是我有个小例子，我有个朋友他是个小会计，但是很粗心大意。有一次给客户打账，多写了一个零，比如说应该给10万，结果给100万，当然那个公司很好，把钱返给他了，如果是不好的话，马上90万亏损，你说像这样的就和会计有关系了。
　　张泽锋：这样的情况，每一家公司的发展中，如果有几十年历史的话，我觉得你们去翻它的账的话，肯定也会出现这种的问题的，就划错账。实际上基本上在操作上你写一个说明，盖一个公章什么的，大家都是有合作关系的情况下，对方还是把账吐回来的，会回过来的。
　　张奥：到底什么情况下，公司倒闭是跟会计有关系？这个应该也有不少例子吧？
　　张泽锋：除非财务人员在造假。为了私利，瞒着总经理，瞒着公司的老板，自己私自去挪用公款去做炒股也好，或者是金融类衍生工具的炒作也好，或者是不让别人知道，通过帐务，纯粹会计的手法做这种事情，如果这样导致企业倒闭的话，那会计是直接责任人。但是如果我们假设一个前提就是说，会计都是在合规的情况下做，做着做着，这个企业死了，那实际上会计责任是非常小的。因为一个企业首先从一开始老板是管战略的，战略开始之后总经理又管执行，执行就是管方法，找渠道、找业务、找拓展，然后再管采购，管质量，生产管质量，研发管这个产品的核心，所以这么多部门合作的情况下，企业最后倒闭了，你能说会计的问题吗？
　　张奥：我觉得您太狡猾，太替会计说话了。你想就是当他们要审批要效率的时候，会计各种让效率慢下来，管内控说我要把控内控，一旦风险真的一旦出现了，其实这些风险我都控制不了。
　　张泽锋：其实也不是说完全控制，所以财务就是平时的审批和意见，你要做到位。你别说到时候没提醒的，提醒一下是要点。提醒之后你老板还是决然毅然的说没问题，给我发货，给我上，所以出问题的时候，会计说我当时跟你提醒了，您不签，没办法。
　　张奥：会计有时候也挺招气的，公司发展好的时候，你限制这个速度，公司发展坏的时候，你在这翻白眼说，我早就说过了。
　　张泽锋：但是从另外一个角度讲，老板一般都是进取心非常大的，很执拗的一帮人，他们认定的东西，财务想通过分析报告来把它的意见给掰过来，实际上是十头牛都拉不过来的。
编辑：王忻作者：
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