“营改增”后，不得抵扣进项税额的三种处理方法
　　营改增后，增值税进项税额不得抵扣的情形，以及进项税额不得抵扣与进项税额转出的关系，错综复杂。进项税额不得抵扣，不一定就要转出，是否要转出，要看进项税额有没有抵扣，要分清进项税发生的时间与物品转移的时间差异，在计算不得抵扣进项税额时尤为重要。
　　一、不得从销项税额中抵扣进项税额的情形
　　1、用于简易计税办法、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。营改增后带来了非应税项目的调整，非增值税应税项目，是指提供非应税服务、销售不动产和不动产在建工程等。
　　2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。所称非正常损失，是指：（1）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；（2）被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。非正常损失货物在增值税中不得扣除（需进项税额转出）；在所得税中，需将转出的进项税额计入损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除.
　　3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。营改增后应税劳务内涵有所扩大，增加了交通运输业、邮政业、部分现代服务业等。
　　4、接受的旅客运输服务。一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣进项税。
　　5、与非正常损失购进货物、与在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。
　　二、不得抵扣进项税额的处理方法
　　对于不得从销项税额中抵扣的进项税额的情况，实务中应该分类进行处理：
　　1、购入时进项税额直接计人购货的成本。
　　例1、某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料用于不动产在建工程，增值税专用发票注明的金额200000元，税额34000元，该企业不得抵扣增值税进项税额，直接计入该批材科的采购成本共234000元。
　　2、已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额时，应作进项税额转出处理。
　　进项税额转出有常见的三种转出方法，即直接计算转出法、还原计算转出法和比例计算转出法。
　　第一、直接计算进项税额转出的方法。适用于外购材料的非正常损失、改变用途等。
　　例2、某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于集体福利。账面成本10000元，则需要作进项税额转出=100（元）。
　　第二、还原计算进项税额转出的方法。适用于计算抵扣进项税额的农产品发生非正常损失、改变用途等。
　　例3、实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2015年10月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失成本29.7万元（其中运输费2.7万元）。进项税额转出＝（29.7－2.7）÷（1-13%）×13%＋2.7×11%＝4.33（万元）
　　例4、某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精200吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明的金额1600000元、税额272000元；取得的运输业增值税专用发票上注明的不含税运费金额50000元；取得的增值税专用发票上注明的不含税装卸费金额30000元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
　　营改增后，一般纳税人提供交通运输服务增值税税率为11%，提供装卸等现代服务业服务增值税税率为6%。
　　损失酒精转出进项税额＝5×8000×17%＋50000×11%÷200×5＋30000×6%÷200×5＝＋45＝6982.5（元）
　　第三、比例计算进项税额转出的方法，适用于半成品、产成品的非正常损失。
　　例5、某服装厂（增值税一般纳税人）外购的比例60%，2015年6月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣，将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税额作转出处理，其需要转出进项税额＝20000×60%×17%=2040（元）。
　　3、平销返利的返还收人，冲减进项税额。商业企业向供货方收取的凡与商品销售量，销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收人，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税税额。
　　当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
　　例6、某商场受托代销某服装厂服装。当月销售代销服装取得零售额500000元。平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入100000元，商场、服装厂均为增值税一般纳税人，则当期应冲减进项税额=100000÷（1+17%）×17%=14529.9（元） 　　
(责任编辑：李星红)
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一般纳税人将原购的已按17%税率抵扣进项税的货物用于下列用途时，应作进项税额转出处理的有（　　）。A. 免税项目B. 用于13%税率的生产C. 用于生产专门销售给小规模纳税人的货物D. 非应税项目
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Notice: Undefined variable: _SESSION in /backup/q_wwwdedecms/q_wwwdedecms/5/0/3/e/b/w.html on line 593不得抵扣增值税的进项税该如何处理
来源：科教园&
　　企业在生产经营过程中购进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税额，简称进项税。其中，有一些是不得抵扣增值税的进项税。那么，这部分不能抵扣的进项税该如何处理呢?
　　不得抵扣增值税的进项税主要包括：
　　1、购入时不予抵扣&&直接计入购货的成本;
　　2、已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额&&做进项税转出处理(此类转出又分为三种情况);
　　3、平销返利的返还收入&&冲减进项税额，
　　不得抵扣增值税的进项税的处理方法：
　　第一类，购入时不予抵扣&&直接计入购货的成本
　　第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额&&做进项税转出处理。
　　进项税额转出有常见的三种转出方法，即：直接计算转出法;还原计算转出法;比例计算转出法。
　　(1)直接计算进项税转出的方法&&适用于材料的非正常损失或改变用途
　　(2)还原计算进项税转出的方法&&适用于免税农产品、运费的非正常损失
　　(3)比例计算进项税转出的方法&&适用于半成品、产成品的非正常损失
　　第三类，平销返利的返还收入&&冲减进项税额
　　凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。
　　凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
　　取得的返还收入采取冲减进项税的方法：
　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)&所购货物适用增值税税率
　　商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。
　　税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按156号文件规定进行抵扣：将固定资产专用于非应税项目(不含156号文件所称固定资产的在建工程，下同);将固定资产专用于免税项目;将固定资产专用于集体福利或个人消费;固定资产为应征消费税的汽车、摩托车;将固定资产供未纳入156号文件适用范围的机构使用。
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（八）进项税额转出 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 具体分为三种情况：①已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。 ②在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢　贷：原材料（库存商品等） 应交税费--应交增值税（进项税额转出） ③生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （九）转出多交增值税 ①核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。 ②企业应将本月多交的增值税自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 专栏核算的应当是纳税人真正多缴的增值税，即是在纳税人有预缴税款的情况下，对于当期预缴税款大于应纳税额时应当转出的多缴税款，由于当期进项税额大于销项税额而造成的月末“应交税费－应交增值税”明细账出现借方余额时，是不用作会计处理的，直接留抵下期即可。 小编：王稻草人
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