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国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知
颁布时间：&&发文单位：国家税务总局
各县（市、区）局、市局各直属财税（税务）分局、市检查大队：
　　修订后的个人所得税法实施以来，各地反映，目前实行承包（租）经营的形式较多，分配方式也不相同，对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目如何计征个人所得税，须作出具体规定。经我们研究，现明确如下：
　　一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：
　　（一）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进税率。
　　（二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%—35%的五级超额累进税率征税。
　　二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。
　　三、企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料、正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。
　　国家税务总局一九九四年八月一日
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对企事业单位的承包、承租经营所得
对企事业单位的承包、承租经营所得
考点五：对企事业单位承包、承租经营所得征税对象
&&& 三、对企事业单位的承包、承租经营所得
个人承包工商登记
企业所得税
个人所得税所属税目
承包后工商登记改变为个体工商户的
不交企业所得税
个体工商户生产经营所得
承包经营后，工商登记仍为企业的
缴纳企业所得税
对企业经营成果不拥有所有权
工资、薪金所得
对企业经营成果拥有所有权
承包、承租经营所得
&&& 【经典例题】中国公民李某承包某企业，承包后未改变工商登记。2010年该企业税后利润300000元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得承包收入80000元。2010年度李某应缴纳个人所得税（ ）元。
【解析】承包人对企业经营成果不拥有所有权的，所得按“工资、薪金所得”项目征税以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额。
2010年李某应纳个人所得税= [（0）×15%-125] ×12=6900（元）
&&& 【经典例题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（ ）。
A.张某取得的承包收入按照工资、薪金项目征税
B.张某取得的承包收入按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税
C.李某取得的工资按照工资、薪金项目征税
D.李某取得的工资和承包收入都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税
【答案】AD
考点六：劳务报酬所得征税对象
&&& 四、劳务报酬所得
1、内部董事，主要指担任董事的本公司管理人员，其因任职受雇而取得的报酬是“工资、薪金”所得。外部董事，指不是本公司职工的董事，其取得的董事费所得，属于劳务报酬所得。
2、在校学生因参与勤工俭学活动取得应税所得，应依法缴纳个人所得税。
3、自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动、通过免收差旅费旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。
4、个人兼职取得的收入，按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。
&&& 【经典例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的有（　 ）。
A.个人书画展卖取得的报酬　　
B.提供著作的版权而取得的报酬
C.将国外的作品翻译出版取得的报酬
D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬
【答案】AD
&&& 【经典例题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有 ( )。
A.外部董事的董事费收入
B.个人兼职收入
C.教师自办培训班取得的收入
D.员工退休再任职取得的收入
E.明星外出参加演唱会走穴的所得
【答案】ABCE
&&& 【经典例题】根据个人所得税相关规定，下列收入中，按“劳务报酬所得”纳税的是( )。（2010年）
A.来源于非任职公司的董事费收入
B.退休人员再任职取得的收入
C.担任任职公司的关联企业的监事取得的监事费收入
D.在任职公司担任监事的监事费收入您好 jinkao 学员，欢迎您登录金考网！
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AFP个人所得税之对企事业单位的承包经营、承租经营所得
09:29 来源：金考网　作者：李爱萍
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　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得
　　定义：
　　个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得
　　扣除项目：经营成本（不应包括业主自己的工资）、42,000元生计扣除
　　适用税率：五级超额累进税率
　　计算步骤：
　　1.计算应纳税所得额。按年计算。
　　用收入减去全部成本、42,000元的生计扣除，得到应纳税所得额。
　　业主自己的工资薪金不应扣除，如果已经扣除，需要加上。
　　2.寻找税率。
　　到五级累进税率表找税率和速算扣除数。
　　3.应纳税额＝应纳税所得额&税率－速算扣除数。
　　案例：
　　姜先生承包了某高校的食堂，2012年取得经营利润21万元（已扣除姜先生领取的4,000元/月的工资），姜先生每年应缴承包费40,000元，姜先生全年无其他收入，则2012年度应缴纳个人所得税（）。（不考虑社保缴费）
　　A．46,850元
　　B．44,050元
　　C．61,550元
　　D．75,550元
　　答案：A
　　解析：1.计算应纳税所得额。按年计算。姜先生承包的食堂的经营利润21万元，减去承包费4万元、业主生计扣除4.2万元，得到12.8万元。姜先生的工资不应扣除，所以加上4,000元乘以12即4.8万元，得到17.6万元，为应纳税所得额。2.寻找税率。按照五级累进税率表，税率和速算扣除数是35%和14,750。用17.6万元乘以35%，减去14,750，得到46,850元，即应纳税额。　　编辑推荐：
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[ 责任编辑：李爱萍 ]
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小卫2006年有以下几项收入：
1、2006年度承包某市A服装厂，分别在6月、12月两次取得承包收入50000元、60000元，预缴11000元、12000元。
2、当年被评为地级市劳动模范，奖金30000元；
3、个人储蓄存款账户孳生利息2000元。
则2006年度终了小卫该如何申报？
答：（一）取得每笔收入时
1．承包收入年终汇算清缴
（1）税款的计算
全年应纳税额=（-1600×12）×35%-6750
年终应补税额=25030-（）=2030元
（2）申报内容：《个人承包承租经营年度申报表》（表略）等
按照《办法》第九条的规定，纳税取得应税收入，但没有扣缴义务人的，应报送《个人承包承租经营所得税年度申报表》。
（3）申报地点：A服装厂所在地主管地税机关
按照《办法》第十一条第五项的规定，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。
（4）申报期限：日-3月31日
按照《办法》第十七条的规定，在1个纳税年度内分次取得承包、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。
2．地市级奖金收入
因地市级奖金收入不属于规定的免税范围，故应由发放奖金的部门在发放奖金时，按"偶然所得"项目扣缴个人所得税。
应纳税额=300元
3．储蓄存款利息收入
储蓄存款利息由银行结付利息时，按"利息、股息、红利所得"项目扣缴个人所得税。
应纳税额=0元
（二）年所得12万元以上的
1．年所得的计算
对小卫而言，全年有"对企事业单位的承包经营、承租经营所得"，"利息、股息、红利所得"，"偶然所得"三个项目。所以，
年所得=年对企事业单位的承包经营、承租经营所得+年利息、股息、红利所得+年偶然所得
按照《办法》第八条的规定，在计算年所得时，其中：
（1）对企事业单位的承包、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。
对企事业单位的承包、承租经营年所得=经营利润
==110000元
（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。
年利息、股息、红利所得=2000元
（3）偶然所得，按照收入额全额计算。
年偶然所得=30000元
2006年卫某的年所得=0+＞120000元
因此，2006年度终了后，小卫除进行上述第一项收入的申报外，还应当按照《办法》的有关规定办理年所得12万元以上的纳税申报。
2．申报内容：《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（申报表填写略）和身份证复印件等。
按照《办法》第五条的规定，年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后，应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。
3．申报地点：A服装厂所在地主管地税机关。
按照《办法》第十条第三项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。
4．申报期限：日-3月31日。
按照《办法》第十五的规定，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。
（三）注释
经过上述分析后，小卫在日-3月31日期间，除了要进行承包、承租经营所得的年度汇算清缴申报外，还应该按照《办法》的相关规定，办理年所得12万元以上的纳税申报。
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