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　　股票简称：中电电机股票代码：603988　　（江苏省无锡市高浪东路777号）特别提示中电电机股份有限公司（以下简称“公司”
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中电电机股份有限公司首次公开发行股票上市公告书-上海证券报
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3秒自动关闭窗口《长期应收款》_精选优秀范文十篇
长期应收款
长期应收款
范文一：长期应收款长期应收款:借款期限超过一年(不含一年)的借款.其他应收款：企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。借：其他应收款---李*
1000借:现金
管理费用—差旅费
贷: 其他应收款--- **
1000 借: 管理费用—差旅费
其他应收款--- **
1000存货：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。包括：原材料、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品。 1材料采购、2在途物资、3原材料、4材料成本差异、5库存商品、6发出商品、7商品进销差价、8委托加工物资、9周转材料、10存货跌价准备、11生产成本。 周转材料--- 包装物—50--- 低值易耗品人工：3000
水稻50000电费：1000
大米：12.25吨1、采购水稻13%借：原材料---水稻44247.79应交税费—增值税—进项税5752.21贷：现金500002、采购袋皮50斤借：周转材料—包装物-50 1000
10003、计提工人工资借：生产成本—基本生产成本
贷：应付职工薪酬-工资30001、 交纳**月电费借：制造费用—电费
1000贷：现金
10002、 结转制造费用借：生产成本—基本生产成本贷：制造费用
10003、 领用原材料借：生产成本—基本生产成本44247.79贷：原材料—水稻
44247.794、 领用袋皮50斤借：生产成本—基本生产成本
1000贷：周转材料—包装物-50
10005、 结转完工产品成本并入库, 12.25吨大米.单价2.01元/斤。借：库存商品-大米
49247.79贷：生产成本
49247.796、 销售大米 3吨
13800.借：现金
13800贷：主营业务收入12212.39应交税费—增值税-销项税1587.617、 结转大米销售成本3吨。借：主营业务成本12060.68贷：库存商品—大米固定资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。借：固定资产--- 抓车17094.02 应交税费-增值税-进项税2905.98
贷：银行存款
20000进项：10000销项:
8000原文地址：
范文二：长期应收款长期应收款科目特征根据2007年新会计准则规定，由于分期收款销售商品核算方法与以前不同，新增加科目“长期应收款”。企业应设置“长期应收款”科目，本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 基本含义长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。本科目的核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等，通过“长期应收款”科目核算。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。本科目可按债务人进行明细核算。本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。1、长期应收款的主要账务处理：（1）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。（2）采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（3）如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，应以“长期应收款”科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目。除上述已确认投资损失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计负债。2、未实现融资收益的核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益，应通过“未实现融资收益”科目核算。本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。编辑本段长期应收款处理案例[例1]甲公司07年初分期收款销售一批产品给C公司，成本800万，长期应收款金额1000万，当期收回增值税170万，现值900万，分五年每年年底收取20万。分期确认收入：
借：长期应收款 1000银行存款 170贷：主营业务收入 900应交税费－应交增值税 170未实现融资收益 100 资产负债表日确认递延所得税分录： 借：未实现融资收益 100/5=20 贷：财务费用 20借：所得税费用 100×4/5×33%贷：递延所得税负债 25.4借：所得税费用（900－800）×4/5×33%贷：递延所得税负债 25.4[例2]甲07年初分期收款方式销售甲公司一批产品，该批产品成本为400万，公允价值为500万，销售合同中规定价税合计为585万，增值税85万在当时收托款项，剩余的500万在以后的两年内每年年底收取250万。作出正保公司销售产品时候的会计分录和07年底收到款项时候分录，考虑所得税的影响。当期应该确认收入500万：借：长期应收款 500银行存款 85贷：主营业务收入 500应交税费－应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400借：所得税费用 16.5 贷：递延所得税负债 50×33%=16.5 年底收到款项： 借：银行存款 250贷：长期应收款 250阅读详情：
范文三：长期应收款的核算内容长期应收款的核算内容科目特征根据2007年新会计准则规定，由于分期收款销售商品核算方法与以前不同，新增加科目“长期应收款 ”。企业应设置“长期应收款”科目，本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。基本含义长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。本科目的核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等，通过“长期应收款”科目核算。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。本科目可按债务人进行明细核算。本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。1、长期应收款的主要账务处理：（1）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。（2）采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（3）如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，应以“长期应收款”科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目。除上述已确认投资损失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计负债。2、未实现融资收益的核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益，应通过“未实现融资收益”科目核算。本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。阅读详情：
范文四：长期应付款第三节
长期应付款一．长期应付款概述长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。长期应付款有两个特点：一是具有分期付款的性质，如补偿贸易引进设备应付款是在合同期内逐期偿还，融资租入固定资产的租赁费是是在整个租赁期内逐期偿还；二是长期应付款涉及的外币账务较多，其计价经常会和外币与人民币之间的汇率有关。如引进国外设备的价款是通过汇率将外币折算为人民币计算的，还款时汇率变动，会影响人民币的数额。为核算补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款，企业应设置“长期应付款”账户，该账户下应设“长期应付款—应付补偿贸易引进设备款”和“长期应付款—应付融资租赁款”两个明细账户，分别核算两种不同的长期应付款。二．长期应付款的核算（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目；接应支付的价款总额，贷记“长期应付款“科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。【例1】某公司日以分期付款的方式购入一台设备，总价款为150万元，购货合同约定购买之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分三年于日付清，建设银行同期银行贷款利率为10%。根据上述经济业务，公司应作会计处理如下：（1）日购入时分期应付款的应付本金=每期分期付款300000元的年金现值=300000PVA(3,10%)=746070(元)总价款的现值=070=1346070（元）未确认融资费用=借：固定资产
1346070未确认融资费用
153930贷：长期应付款
900000银行存款
600000（2）按期支付价款、分摊未确认融资费用合同付款期内采用实际利率法分摊融资费用
单位：元日，支付第一期应付款：借：长期应付款
300000贷：银行存款
300000借：财务费用
74607贷：未确认融资费用
74607日，支付第二期应付款借：长期应付款
300000贷：银行存款
300000借：财务费用
52067.70贷：未确认融资费用
52067.70日，支付第三期应付款借：长期应付款
300000贷：银行存款
300000借：财务费用
27255.30贷：未确认融资费用
27255.30（三）补偿贸易引进设备应付款补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。企业按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备以及随同设备一起引进的工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“物资采购”或“原材料”等科目，贷记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”科目。企业用人民币借款或银行存款支付进口关税、国内运杂费和安装费等时，借记“在建工程”、“物资采购”或“原材料”等科目，贷记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”科目。企业用人民币借款或银行存款支付进口关税、国内运杂费和安装费等时，借记“在建工程”、“物资采购”或“原材料”等科目，贷记“长期借款”或“银行存款”等科目。归还引进设备款时，借记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”科目，贷记“银行存款”或“应收账款”等科目。【例2】某企业与外商签订补偿贸易合同，引进一台设备及配件。设备款折合人民币800000元，配件款折合人民币60000元，企业准备用的生产的产品归还引进设备及配件款。设备运用，用人民币支付关税及国内运杂费20000元（其中设备负担18000元）。设备安装调试后，正式投入使用，同时开出转账支票支付安装调试费12000元。引进设备投产后，第一批生产产品200件，每件不含税销售价格400元，销售成本300元，这一批产品全部用于归还设备款。有关业务应作如下会计分录：1、引进设备时：借：在建工程
800000物资采购
60000贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款
8600002、支付设备及配件关税和国内运杂费时：借：在建工程
18000物资采购
2000贷：银行存款
200003、配件验收入库时：借：原材料
62000贷：物资采购
620004、开出支票支付设备安装调试费时：借：在建工程
12000贷：银行存款
120005、设备安装调试后，已达到预定使用状态时：借：固定资产——生产用固定资产
830000贷：在建工程
8300006、用设备投产后第一批商品的价款偿还引进设备款时：（1）对向外商提供的商品：借：应收账款——应收×外商
80000贷：主营业务收入
80000（2）结转销售成本：借：主营业务成本
60000贷：库存商品
60000（3）对已抵偿的引进设备款：借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款
80000贷：应收账款——应收×外商
80000课后题3正保公司2007年发生如下业务，请按照要求作出会计分录：（1）日，从西方公司融资租入一台需要安装的机床作为固定资产使用，购入后即计入安装调整工程中，购入固定资产发生运费20万，装卸费10万，购买合同约定，固定资产总价款1053万元，每年年底支付150万元，一共分6年支付，长期应付款的限制现值653.30万，固定资产公允价值650万元。正保公司用银行存款支付增值税153万，实际利率10％。假设安装工程持续到07年12月底。作出购入固定资产时候分录和07年底在建工程完工时候摊销为确认融资费用分录。（2）正保公司07年初分期付款购买一批产品，该产品现在的公允价值为500万，合同总价款为1170瓦，购买当期用银行存款支付增值税117万，剩余款项在剩余5年内支付完毕，每年年底支付200万，实际利率为10％，作出购买时候的分录和07年12月31日的摊销未确认融资费用的分录。[例题答案]（1）长期应付款的未来现金流量的现值＝653.30万，固定资产公允价值为650万，那么入账价值＝650＋20＋10＋153＝833借：在建工程 833未确认融资费用 250贷：长期应付款 900银行存款 18307年应该摊销的未确认融资费用＝（900－250）×10％＝75借：在建工程贷：未确认融资费用（2）存货入账价值＝500万借：库存商品 500应交税费－应交增值税（进项税额） 117未确认融资费用 500贷：长期应付款 1000银行存款 117应该确认的为确认融资费用摊销＝（）×10％＝50
借：财务费用 50贷：未确认融资费用50阅读详情：
范文五：长期应收款核算所得税会计应用长期应收款包括采用分期收款方式销售商品或提供劳务（具有融资性质的）产生的长期应收收款和融资租赁产生的长期应收款等。在这里，笔者仅以分期收款方式销售商品或提供劳务（具有融资性质的）产生的长期应收款为例，阐述长期应收款的所得税会计处理问题。一、长期应收款会计处理与税法规定之间的差异长期应收款的会计处理和税法规定之间差异较大，体现在两个方面：一是对销售收入确认的时间和金额不同；二是结转销售成本的时间和金额不同。根据《企业会计准则第14号――收入》规定，具有融资性质的分期收款销售商品，在满足收入确认条件时一次性确认收入，同时一次性结转销售成本。确认销售收入的金额为应收的合同或协议价款的公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，计入未实现融资收益，该未实现融资收益应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行分摊，计入各期损益。（在实务中，应收的合同或协议价款的公允价值，一般按现销价格确定）而《企业所得税法》及其《实施条例》规定，企业分销期收款售应按照合同或协议约定的收款日期分期确认收入，每期确认收入的金额为合同或协议约定的收款金额。在分期确认收入时，同时分期结转销售成本。由于对分期收款销售的会计规定和税法规定不同，导致产生了时间性差异和暂时性差异。（一）会计收益与应税收益之间的时间性差异 按照会计和税法规定确认的每期销售收入和结转的销售成本不同，每期都会产生时间性差异。相应会计处理公式如下（1）会计收益销售当期会计收益=当期销售收益+当期融资收益当期销售收益=销售总收入（现销价格）-销售总成本当期融资收益=现销价格×实际利率实际利率为长期应收款未来现金流量现值（即现销价格）的折现率。后续期间每期会计收益=每期确认融资收益=期初长期应收款摊余成本×实际利率（2）应税收益每期应税收益=每期按税法规定确认的收入-每期按税法规定结转的成本（3）会计收益与应收收益之间的差异每期收益差异=每期应税收益-每期会计收益由于在合同或协议期间内，会计收益累计额等于应税收益累计额，所以，销售当期产生的收益差异在未来期间能够转回，故属于时间性差异。该时间性差异属于应纳税时间性差异，销售当期纳税调减，未来期间纳税调增。（二）长期应收款与存货（所售商品）的账面价值及其计税基础之间的暂时性差异（1）长期应收款的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异期末账面价值=期末摊余成本=期初摊余成本-本期成本减少额=期初摊余成本-（本期收款额-本期确认融资收益）销售当期的期初摊余成本=长期应收款初始确认金额-未实现融资收益初始确认金额按照税法规定，长期应收款每期确认的相关收入已计入当期应税收入，未来可予扣除金额为零，即其计税基础为零。所以，每期产生了暂时性差异，即暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值资产的暂时性差异为正数的，即为应纳税暂时性差异。（2）与长期应收款相关的存货的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异由于按照税法规定，相关存货的成本在未来期间才予以确认，所以未来每期可予扣除的金额等于销售总成本减已确认的成本累计数。及其计税基础为：计税基础=销售总成本-已确认成本累计，但是，按会计规定，相关存货销售后，当期和未来期间的账面价值均为零。所以，每期产生了暂时性差异。即：暂时性差异=0-计税基础=-计税基础资产的暂时性差异为负数的，即为可抵扣暂时性差异。[例1]日，兴华公司采用分期收款方式向长峰公司销售一条生产线全套设备，合同约定的销售价格为3300万元，分3次于每年12月31日等额收款。该生产线的成本为2310万元，该生产线的现销价格为2810万元。宝钛公司发出商品时已开出增值税专用发票，注明的增值税税额为561万元，已于当天收到税款561万元。假定该项销售满足收入确认条件。第一步：宝钛公司对该项长期应收款的会计处理如下：（1）日，发出商品时确认销售收入并结转销售成本。借：银行存款 5610000贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 5610000借：长期应收款――长峰公司 贷：主营业务收入 未实现融资收益 4900000借：主营业务成本 贷：库存商品 同时，采用实际利率法对未实现融资收益进行分摊计算，实际利率用R表示，计算如下：2810=■+■+■=1100×■计算结果：R=8.5%列表计算如表1所示。根据表1计算结果，于日、日、日进行会计处理如下：（2）日，收到分期应收款，确认融资收益：借：银行存款 贷：长期应收款――长峰公司 借：未实现融资收益 2388500贷：财务费用 2388500（3）日，收到分期应收款，确认融资收益：借：银行存款 贷：长期应收款――长峰公司
　　借：未实现融资收益 贷：财务费用 （4）日，收到分期应收款，确认融资收益：借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用 第二步：确认时间性差异。（1）计算会计收益。列表计算如表2所示：（2）计算应税收益每年应税收益=每年销售收入-每年销售成本=（元）（3）计算时间性差异每年会计收益与应税收益之间的差异计算如表3所示。由此可知，分期收款销售形成的长期应收款的会计处理与税法规定之间，2011年产生了应纳税时间性差异。该应纳税时间性差异，在随后2年又全部转回来，因而会计收益合计与应税收益合计相等。第三步：确认暂时性差异。（1）长期应收款产生的应纳税暂时性差异。列表计算，如表4所示。日，该长期应收款全部收回来，账面价值和计税基础均为零，所产生的应纳税暂时性差异已转回或消除。（2）与长期应收款相关的存货产生的可抵扣暂时性差异。列表计算如表5所示：日，随着长期应收款收回而转回其所产生的应纳税暂时性差异，其相关存货所产生的可抵扣暂时性差异也已转回或消除。二、长期应收款所得税会计处理所得税会计的对象或任务是处理会计和税法之间的各种差异。处理会计与税法差异的所得税会计方法，有应付税款法、纳税影响会计法和资产负债表债务法。根据《企业会计准则第18号-所得税》规定，企业应采用资产负债债务法核算所得税（主要指大中型企业和上市公司）；根据《小企业会计准则》规定，小企业可采用应付税款法核算所得税。自《企业会计准则》颁布之后，不再采用纳税影响会计法。但是，采用资产负债表债务法的，仍然需要采用应付税款法计算当期应交所得税和当期所得税费用，资产负债表债务法只能处理暂时性差异对未来所得税的影响，只能计算递延所得税负债（或资产）和递延所得税费用（或收益）。所以，对大中型企业来说，采用的所得税会计方法实际上是资产负债表债务法和应付税额法的综合方法。[例2]承例1，假定兴华公司2011年至2013年，每年实现的税前会计利润均为5000万元；每年除分期收款销售事项需要进行纳税调整外，没有其他任何纳税调整事项；每年除该长期应收款和相关存货外，其他资产和负债的账面价值均等于其计税基础。该公司2011年现行适用所得税率为25% ，预计未来期间税率不会变动。假定该公司在未来期间能够产生足够的用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。该公司采用资产负债表债务法进行所得税计算和会计处理如下：（1）日应交所得税=（8500）×25%=（元）递延所得税负债=%=4872125（元）递延所得税资产=%=3850000（元）所得税费用= =（元）借：所得税费用 递延所得税资产 3850000贷：应交税费――应交所得税 递延所得税负债 4872125（2）日应交所得税=（3377.5）×25%=（元）期末递延所得税负债=×25%=（元）递延所得税负债增加=-35869.38（元）期末递延所得税资产=%=1925000元）递延所得税资产增加=0（元）所得税费用=-+00000（元）借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费――应交所得税 递延所得税资产 1925000至日，递延所得税负债余额为元；递延所得税资产余额为1925000元。（3）日应交所得税=（5022.5）×25%=（元）递延所得税负债增加=0-=-（元）递延所得税资产增加=0-25000（元）所得税费用=-+00000（元）借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费――应交所得税 递延所得税资产 1925000至日，该项长期应收款3300万元已全部收回，销售当期所产生的应纳税时间性差异408.85万元已全部转回，销售当期所产生的应纳税暂时性差异1948.85万元和可抵扣暂时性差异1540万元也已全部转销。三、结论在所得税会计中，时间性差异与暂时性差异之间的关系一般有以下三种情况：第一，在多数情况下，产生时间性差异时，一定会同时产生金额相同的暂时性差异，而且差异的类型相同。如资产计提减值准备时，会同时产生金额相同的可抵扣时间性差异和可抵扣暂时性差异；第二，在个别情况下，产生暂时性差异时并不产生时间性差异，如可供出售金融资产公允价值变动时，只产生暂时性差异，不产生时间性差异；第三，有的情况下，会同时产生时间性差异和暂时性差异，但两者金额不同，本文例子就属于这种情况。这是由于产生差异的原因不同。参考文献：[1]盖地：《税务会计与纳税筹划（第三版）》，东北财经大学出版社2008年版。[2]中注协：《会计》（2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材），中国经济出版社2008年版。（编辑 园 健）阅读详情：
范文六：论企业长期挂账应收账款的内部控制财税 Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅａ ｎ ｄ 　 Ｔ ａ ｘ黼 研究黼论企业长期挂账应收账款的内部控制邝 乘 艳成都 天 奥集 团有 限公司【 摘 要】 应收账款 ，是现代企业最常用的一种销售手段 ，可以在很 大程度上扩 大销售规模 ，提高市场 占 有率 ， 增加企业利润。但是如果 管理不 当，应收账款特别是长期挂账的应收账款就 可能成为坏账 ，影响企业的资金 周转。对 于企业来说 ，加强对长期挂账应收账款的 内部控制对于提 高公 司管理水平很有 必要。【 关键词 】 长期挂账 ； 应收账款 ； 内部控制引言　 也越低 。对于这一点 ，很多企业没有正确的认识，没有对应收账款　 应收账款是随着商业环境 的发展而产生的 ，在 现代市场竞争　 的账龄进行分析。有多少长期款项超过赊销期限， 超出期限有多小，一、日益激烈 的情况 ，企业为了增加销售 ，抢 占市场份额 ，纷纷通过　 企业都没能有清楚的认识 ，导致企业经营风险和财务风险的增加。赊销方式销售产 品，缓解 竞争 压力 ，而且企业往往也会 采用赊销方 式采 购商 品，减轻资金压力。然而随着赊销规模的扩大 ，大量三 、加强长期挂账应收账款内部控制度 的措施１ ． 加强信用风险管理　 建立健全信用管理体系 ，根据企业 自身情况确定制定合理的　 资产被 占用 ，现金流减少 ，降 低企业支付能力 以及 资产 周转率 ， 　 增加企业经 营风 险。一旦在规定期 限内不能及时收 回款项 ，会给　 信用标 准 ，信用期限 以及信用管理流程 。由于信用风险管理工作企业带来严重 的信用成本 。此外 ，有些企业扩大影响 ，利用应收　 的专业性 和复杂性 ，由营销部门负责的传统做法很显然不能有效　 账款虚增销售规模 ，进行财务造假。因此，对于企业来说 ，加强　 的完成对客户的信用管理工作 ，需要专 门成立相应 的部 门来完成　 应收账款的内部控制 ，特别是长期挂账应收账款 的内部控制已经　 工作。专 门的信用风险管理部 门需要更严格按照企业制定 的信用　 成为提高企业管理水平的重要环节。 　 管理体系 ，对客户信用状况进行评估 。主要有以下环节 ：＝、长期挂账应收账款内部控制存在的问题　 Ｉ ． 信用管理制度缺失（ １ ）获 取并 分 析 和 客户 的资 料 ，包 括 企业 的成 立 时 间 、规 模 、盈种睛况以及客户的历史信用状况 ， 尤其是其银行信贷记录 ； 此外 ，信 用评估是考虑是否对客户进行赊 销的重要标准 ，但是长期　 对客户所在行业和经营环境进行分析 ，对其经营状况 进行一个全　 以来 ，对客户资料 的收集 、资信调查、信用等级评定等工作都是　 面客观 的评价。（ ２ ）信用等级的评估 ，这是信用管理 的最重要 的　 由营销部门来负责。 而营销部门为 了完成销售任务 ， 只考虑销售额， 　 环节。根据对搜集 的客户 的资料 的分析 ，对 客户 的经 营风 险和财　 而忽视长期应收账款的风险，往往会放宽对客户的审核 ，对一些　 务风险进行评估 。（ ３ ）客户 的信用信息管理。在 利用搜集 的材 料没有满足标准的客户也采用赊销方式销售。这样 以来 ，一旦信用　 对客户 的信用等级进行评估 之后 ，需要度客户进行分类管理。对　 状况较差 的客户经营出现问题 ，就会导致大量的应 收账款无法收　 于那些客户信用达到相应的授信级别 的，但是要求的额度超过规　 回，形成坏账、呆账的风险增加 ，破坏 了企业 的正常交易。 　 定标准 ，应该报经总经理或者财务负责人批准。 　 ２ ． 应收账款管理薄弱　 ２ ． 加 强应 收账款 的 日常管理 ，防止一般应收账款 变为长期 应目前大多数企业还是仅仅将赊销作为扩大企业销售规模 的一　 收账 款种 方式 ，对于赊销给企业带来 的风险还没有足够的认识。而企业　 应收账款是赊销的结果 ，企业发 出商品之后开具发票 ，按照　 的考核指标也只是将销售额作为指标 ，没有将应收账款考虑进去 ， 　 会计准则根据客户 明细设置明细账户 ，不仅要将赊销金额准确记　 导致企业 只重视销售额 ，而忽视 了对现金流入 的管理。因此，很　 载，还要将发生 的运输费用记到客户的明细账户之下 ，形成明确　 多企业疏 于对应收账款的 日常管理 ，而有些企业虽然建立了相关　 的原始凭证 。原始凭证形成后 ，作 为企业对客户 的往来账户管理　 制 度，但是执行不到位 ，制度形 同虚设 。这样以来 ，企业甚至不　 的基础 ，财务要设置机构如销售会计 岗专 门对应收账款 的发生 以　 知道 自己的应收账款数额是多少 ，是否 已经超过收款期限 ，款项　 及 收回，并定期与客户对账 ，同时也要在总账和 明细账之间进行　 能否收 回等等。 　 ３ ． 机构 职 责设 置 混 乱　 对账 ，和营销人员核对 ，不仅对应收账款的数额 进行 核对 ，还要　 同客户进行应 收账款 的核对 ，平均一个 月进行对账一 到两次 ，并　 现在很多企业的机构设置并不能满足对应收账款管理的需要 ， 　 且将对账记录保 留。尤其是对那些账龄较长的客户 ，专 门对其进　 不相容职位分离制度还没有完全建立起来。在企业 中，和应收账　 行汇编 ，并 分析其还款 的可能性 ，建立追讨机制 ，收回长期挂账款管理相关 的部门有市场部 、销售部 、财务部 以及 风险管理部 。 　 的应收账款。对 于那些实在收不 回来的款项 或者 收回成本过高 的　 而且在销售过程中，这种机构交叉管理 ，职责不 明的情况 ，往往　 应收账款 ，企业 或者计提坏账准备 ，或者将 对客户的应 收账款 打　 导致企业内部缺 乏协调 和沟通 ，一旦出现问题 ，形成坏账 ，各部　 包处理给专门的收款公司，以尽量减少企业损失。除了完善对应　 门之间又互相推诿 ，不能对应收账款进行有效的管理和监控 。 　 收账款 的管理制度之外 ，还应该 改善企业 的以 “ 销售额论 成败”４ ． 缺乏对长期应收账款的数据分析　 的激励模式 ，将 对应 收账款 的也要纳入到考核指标 ，工资中的提　 资金是 有是 时间成本 的，如果应 收账款不 能按时收 回，对于　 成部分和回款方式 、 回款速度 、 回款周期、 坏账发生 了等指标挂钩， 　 企业来说也是一种损失。一般而言，对于逾期未还的应收账款 ，超　 提高对应收账款管理 的重视。此外 ，和客户保持沟通 ，及时 了解出时间越久 ，收回的可能越小 ，时间成本越高，相应的可变现净值　 其经 营状况。如果经营状况 良好 ，处 于良性发展 ，对其赊销规模２７ ２ 中 国 经 贸（）Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅａ ｎ ｄＴ ａ ｘ 财税　 研 究可 以适 当扩大 ； 反之 ，如果客户经营萎缩 ，出现经 营问题 或者财务问题 ，则应该调整销售策略 ，防止坏账的出现。 　 ３ ． 建立科学 的赊销组织机构和权责分派机制　 （ １ ）设置有效率 的应 收账 款管理 岗位 。一个有效运行 的应 收账户组织机构直接关系着赊销模 式的健康 发展 ，因此企业应该根浅谈医院的内部会计控制于 咏梅据经 营特 点和业务发展需 要制定适合 自身的应收账款组织 机构。 　 改变传统的多层次、各 机构 交叉管理 的组织模 式，实现组织机构　 的扁 平化。例如 ，业务 部负责客户 的引进 和价格 的谈判 ； 风 险管淮 北市 中 医院财务 科理部 门负责对赊销 客户信 用状况的调查 以及合 同的审核和应收账　 【 摘 耍 】内部会计控制 制度在 医院 内 部 管理 中发挥重要作　 款 的收回 ； 而会计部 门则 负责对账务 和资金 的处理 ，部 门之间明　 用 ，近年在 医院受重视 程度不断增强。然 由于医院产权 、管理权　 确 责任 ，相互 配合 ，不仅可 以提高企业运行效率 ，还可 以及时发现 潜 在 问题 。 　 分 离使 得 医 院 内部 会 计 控 制 行 为 遭到 弱化 ，暴 露 出许 多弊 端 、 问（ ２ ）应收账款与销售业务 的不相容制度要贯彻 。企业要根据　 题。本 文详 细分析新 时期 医院 内部会计控制存在 的 问题、弊端 ， 并提 出加强 医院 内部会 计控 制的改进对策 ，旨在通过对 医院内部　 内部控制 中不相容 职务相互分离 的原则 ，对销售和收款环节 中的职务 进行分 离，不 能 由同一部 门控制不 同的环 ，要 将信用评估 、 　 会计控制制度的研 究和思索，建立更 为科 学、有效、合理 的 内部　 赊销 审批和 收款交 由不 同的部 门负责 ，防止舞 弊的发生 。比如 ， 　 会 计控 制 体 系。 　 将销售部 门与审批 、核准赊销 的部 门分离 ，防止销售部门为了追　 【 关键词 】医院 ； 内部会计控制制度 ； 医院管理 ； 对策　 求销 售业绩而 忽视 赊销带来 的风险。同时明确不 同岗位的责任 ，做到责任 明确 ，各 司其职 ，一旦 出现错误 ，可以很快知道是哪个　 医院内部会计控制是 当前医院管理的重要组成部分 ，能有效　 环节出现 了问题 ， 以增强各部门的责任心 ， 提高对应收账款的管理 。 　 保 障医院资产安全 、会计信息质量及 内部规章制度贯彻执行 。伴　 ４ ． 加强对长期应收账款的追踪分析企业的财务人员应对长期挂账的应收账款的回收情 况以及逾　 随医疗 市场发展 和医疗体制改革深入 ，我国医院内部会计控制不　 期情况进行分析 ，并据此编制应收账款账龄分析表 ，加 强对应 收　 少 问题、弊端被暴露 出来 ，加 强医院 内部会计控 制制度 的建设 ， 　 账款 的监控和数据分析 。根据应收账款 回收的不同情况 ，采用不　 对 医院管理水平提升具有重大现实意义。 　 同的措施应对 。对于客户破产或者 明确知道应收账款无法收回的， 　 当前医院内部会计控制存在问囊分析　 做坏账处理 ； 对于客户经 营暂时出现 问题 ，款项不能及时收回的，一、可以要求客户制定还款计划 ，同时要求客户用 等值 的财产提供担现阶段 ，虽然医院逐步加 强对 内部会计控制 的重视 ，但 内部保 ，使其 可以逐步还清所欠款项 ； 而对 于催 收无效或者故意拖欠　 会计控制水平较低 ，内部环境薄弱、内部会计控制不完善等给医　 不还的 ，通过法律途径来解决。同时 ，应定期通过 函证 的方式与　 院造成经济 、名誉上的损失 ，制 约医院管理水平的提升。本文从客户核对应收账款 的金额 ，防止出现差错 ，及 时了解客户 的财务　 以下 四个方面阐述 当前医院内部会计控制存在的主要问题 ： 　 状况 ，对 于快 到期 的款项 ，要提 醒客 户按 时还 款。在对客户催收　 １ ． 医院各层管理人员对 内部会计控制认识不透彻　 应 收账款的时候 ，明确责任人 ，如以销售业务人员 为主 ，财务监察人员参与配合。将收款人户和销售 人员联 系起来 ，由销售人员　 从而 增加销售按时收回应收账款的意识 ，可 以保证其将款项及时按 量 回笼 。许多企业管理观念 落后 ，不重视对企业 内部制度建设 ，管理承担责任 ，并将 销售人员 的业绩 和应收账款 的 回笼情况相 挂钩 ， 　 层对 内部会计控制认识不足 ，没有意识到 内部会计控制对企业发展所起到 的积极作用。 内部会计 控制 意识是其执行 的关键 ，虽然　 新时期 医院加强对 内部会计控制的重视 ，但 医院管理层对内部会此外 ，一些企业往往会利用应收账款进行财务造假 ，或者进不透彻 ， 认识深度远远落后其本身实际需要 ； 　 行逃税漏税等违法行为 ，因此 ，这一方面也是审计或检查的重点。 　 计控制的认识不全面、 因此 ，除 了企业 自身建立健全长期挂账应 收账款的内部机制之外 ， 　 医院产权 、管理权 的分离是 医院管理层对 内部会计控制认识不充本身也应定期对 长期应 收账款进行分析检查 ，防止不实数据造成　 分的重要原因 ，导致医院工作开展倾向技术建设 而忽略财务管理 ， 　 的错误结果 。 　 忽略财务部门在医院的重要 地位 ，仅仅将财务部门当做 资金 收支　 管理部 门 ； 单 位管理人 员对 内部会计控制认识 的不足 ，再加上人　 应收账款 ，特别是长期挂账应收账款是企业经营运转资金链　 上 的关键 环节 之一 ，建立与完善企业销售及应收账款业务的 内部　 员综合素质水 平综 合不 高，使得 内部会计控制制度未能严格按照　 控制制度 ，是企业管理好应收账款 的有效途径 。通过制定并实施　 规章办事 ，大大削弱其原有 的作用和影响力 ，显示 内部会计控制四 、 结 论有效 的内部控制制度 ，企业可 以利用应收账款信用政策在效益性　 制度其极强的难度性。 　 和流动性之 间求得平衡 ，最终实现企业价值最大化 的目标。在各　 ２ ． 内部会计控制制度不完善　 业务环节之 间建立一套相互牵制 、 相互稽核 、 相互佐证的控制体系 ， 　 虽然 国内 《 会计法 》明确对企业 内部会计控制制度进行详细　 其根本 目的在于保证企业应收账款资产的安全完整 ，使企业资金　 健康地运转 。从而有利于企业经济效益的提高 ，对企业的生存与　 规定 ，但 国内医院内部会计控制起步晚 ，而医院内部会计控制体　 系建设非 一 日之功 ，需要长期 、不间断完 成 ； 加上部 门医院管理　 发展将起到积极作用 。层对内部 控制 重视不够 ，延误 内部控制体系发展 。内部会计控制参考文 献 ：袁杰　 应收账款 内 部控制 中 存在的ｆ ｏ － ］ 题于策略分析 Ｄ 】 ． 现代商业，２ ０ １ ３ （ １ ５ ）制度建设 的不 完善在部 门医院中体现为 ： 内部会计控制制度 内容Ｃｈ ｉ ｎａ 　 ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅｓ ｓ 　 ｕｐ ｄ ａ ｔ ｅ２７ ３阅读详情：
范文七：12审计工作底稿编制指引长期应收款审计工作底稿编制指引—长期应收款一、会计记录概况ABC股份有限公司长期应收款期初余额为40,000,000.00元，本期借方无发生额，本期贷方发生额5,000,000.00元，期末余额为35,000,000.00元。未实现融资收益期初余额为10,940,590.06元，本期借方发生额2,240,480.51元，本期贷方无发生额，期末余额为8,700,109.55元。具体数据见 “长期应收款核查表”（底稿见索引ZL004）。二、审计步骤，第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）、产生长期应收款的合同或契约； 第二步：获取或编制长期应收款、未实现融资收益明细表并复核； 第三步：检查长期应收款余额；第四步：检查产生长期应收款的合同及契约； 第五步：函证长期应收款的余额及合同条款； 第六步：检查是否有减值迹象；第七步：复核未实现融资收益的计算及会计处理； 第八步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第九步：与报表附注进行核对； 第十步：其他需执行的程序。三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制长期应收款明细表。审计目标：计价和分摊 审计过程：1、审计人员向客户获取长期应收款核查表（底稿见ZL004），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：长期应收款明细账、未实现融资收益明细账、总账或科目余额表；2、复核加计是否正确；3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。（二）审计程序：检查长期应收款余额。审计目标：存在、权利和义务 审计过程：分析长期应收款账龄及余额构成，了解每一明细项目的性质，查阅长期应收款相关合同协议，了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款，检查长期应收款是否真实（底稿见ZL004）。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：长期应收款的审计应特别关注是否按合同收款，对不能按合同收款的款项，应考虑其收回的可能性，实施进一步的审计程序。（三）审计程序：函证长期应收款的余额及交易条款。审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程：选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款（底稿见ZL005）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示：1、函证的操作要点详见应收账款函证提示。2、当大额长期应收款不能回函，不能简单的检查合同、检查凭证进行替代，而应考虑长期应收款是否能收回。（四）审计程序：检查融资租赁产生的长期应收款。审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程：关注租赁产生的长期应收款，检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定，检查授权批准手续是否安全; 根据合同及协议，检查最低租赁收款额、每期租金、租赁期、担保余值和未担保余值等项目的金额是否正确；检查初始直接费用及其相关会计处理是否正确。检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值，如与账面价值有差额，检查其会计处理是否正确。（底稿见ZL006、ZL007）。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（五）审计程序：结合长期投资检查长期应收款。审计目标：计价和分摊审计过程：对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检查在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失，检查是否冲减长期应收款，若无，应作出记录，必要时建议作适当调整（见底稿索引ZL004）。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（六）审计程序：检查坏账准备。审计目标：计价和分摊审计过程：检查长期应收款的坏账准备，确定长期应收款是否可收回，了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（见底稿索引ZL1）。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（七）审计程序：复核未实现融资收益的计算及会计处理。审计目标：计价和分摊审计过程：按企业会计准则的要求复核未实现融资收益的计算是否正确，会计处理是否正确（见底稿索引ZL008）。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（八）审计程序：检查长期应收款是否恰当列报。审计目标：列报审计过程：检查长期应收款是否恰当列报（底稿见ZL003）。四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿长期应收款计划实施的实质性程序被审计单位： ABC股份有限公司
编制：李四
索引号 ：ZL000报表截止日：
项目：长期应收款财务报表认定项
目评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3）１．获取或编制长期应收款明细表：（１）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目和未实现融资收益科目与报表数核对是否相符。（２）检查非记账本位币长期应收款的折算汇率及折算是否正确。２.分析长期应收款账龄及余额构成，了解每一明细项目的性质，查阅长期应收款相关合同协议，了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款，检查长期应收款是否真实。3.选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的审计程序。4.对于融资租赁产生的长期应收款，取得相关的合同和契约：（１）关注租赁产生的长期应收款，检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定，检查授权批准手续是否安全。（２）根据合同及协议，检查最低租赁收款额、每期租金、租赁期、担保余值和未担保余值等项目的金额是否正确；检查初始直接费用及其相关会计处理是否正确。（３）检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值，如与账面价值有差额，检查其会计处理是否正确。5.对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同或协议，检查是否满足确认销售收入的条件；检查合同规定的售价、每期租金、收款期等要素；检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值，检查会计处理是否正确。6.对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检查在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失，检查是否冲减长期应收款，若无，应作出记录，必要时建议作适当调整。7.检查长期应收款的坏账准备，确定长期应收款是否可收回，了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。8.检查未实现融资收益：（１）　获取或编制未实现融资收益明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（２）对于融资租赁产生的未实现融资收益，根据合同，进行如下检查：１) 检查未实现融资收益的入账金额是否正确，摊销年限是否恰当，会计处理是否正确。（２）检查未实现融资收益本期是否按实际利率摊销，复核摊销金额是否正确，相关的会计处理是否正确。（３）检查期末租赁资产的未担保余值是否发生变动，若有证据表明未担保余值减少的，相应的租赁内含利率是否已作正确调整，并将由此引起的租赁投资净额的减少计入当期损益。（３）对于有融资性质的销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同或协议，检查未实现融资收益的入账金额是否正确，其摊销年限的确定是否恰当，是否按实际利率摊销，复核摊销金额是否正确，相关的会计处理是否正确。（４）如果未实现融资收益对应的长期应收款的收回存在问题，检查未实现融资收益的会计处理是否恰当。9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。１0.检查长期应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。注：1.结果取自风险评估工作底稿。2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。索引号ZL002、ZL004执行人张三√存在完整权利和计价和列报性义务分摊ZL004ZL005ZL006张三张三张三√√√√√√√√√N/A张三√√√√ZL004张三√ZL004ZL008张三张三√√N/AZL003张三张三√长期应收款审定表被审计单位： ABC股份有限公司
编制：张三
索引号 ：ZL001报表截止日：
复核：李四
项目：长期应收款审定表项目名称长期应收款坏账准备期末未审数26,299,890.45本期审定数与上期审定数的比较变动额变动率账项调整借方贷方重分类调整借方贷方索引号期末审定数上期末审定数26,299,890.45
29,059,409.94
2,759,519.499.50%-
26,299,890.45
26,299,890.45
29,059,409.94
2,759,519.499.50%审计说明：长期应收款价值本期减少276万元，其中：本期收款500万元，确认收入224万元。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。长期应收款明细表被审计单位： ABC股份有限公司
编制：张三
索引号 ：ZJ002报表截止日：
复核：李四
项目：长期应收款明细表项目名称H股份有限公司分类融资租赁期初账面数账面借方发生账面贷方发生额额账面期末数账面账项调整借方贷方账面重分类调整借方贷方审定期末数合计索引号2,759,519..94 26,299,890.45 26,299,890.45合计 29,059,409.94 2,759,519.49- 26,299,890.45
- - - 26,299,890.45-审计说明：1、长期应收款均按合同收款，已检查合同，余额真实。2、ABC股份有限公司没有对H股份有限公司的长期股权投资。3、经检查对H股份有限公司的长期应收款，未出现减值迹像。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。长期应收款披露表被审计单位： ABC股份有限公司
编制：张三
索引号 ：ZL003报表截止日：
项目：长期应收款(1）按类别列示期末账面余额融资租赁分期收款销售商品分期收款提供劳务其他合计26,299,890.45
29,059,409.94期初账面余额26,299,890.45
29,059,409.94（2）以外币列示的长期应收款原币金额及折算汇率币种金额折算汇率(3)长期应收款中持公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位欠款元。（如无此类欠款，也应予以说明）。无（4）期末长期应收款数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上的，变动原因为。无长期应收款核查表被审计单位： ABC股份有限公司
编制：张三
索引号 ：ZL004报表截止日：
复核：李四
项目：长期应收款核查表序号款项类别11融资租赁单位名称2款项形最后收成日款日34明细科目5长期应收款余额H股份有限公司期初数6 40,000,000.00 10,940,590.06本期增加7本期减少8期末未审数9=6+7-8审计调整10期末审定数11=9+10 35,000,000.0035,000,000.005,000,000.00 S 8,700,109.552,240,480.51 S未实现融资收益坏账准备-长期应收款8,700,109.55- 26,299,890.45小计2长期应收款账面价值29,059,409.942,759,519.49- 26,299,890.45- -长期应收款余额未实现融资收益坏账准备-长期应收款- - --小计3长期应收款账面价值- - - - - -长期应收款余额未实现融资收益坏账准备-长期应收款- - - - - - - T/B26,299,890.45ZL001-35,000,000.00小计长期应收款账面价值- 40,000,000.00 10,940,590.06- - -长期应收款余额未实现融资收益合计坏账准备-长期应收款5,000,000.00- 35,000,000.00
2,240,480.51- 8,700,109.55
- - -8,700,109.55- 29,059,409.94长期应收款账面价值G 2,759,519.49- 26,299,890.45B审计说明1、长期应收款均按合同收款，已检查合同，余额真实。2、ABC股份有限公司没有对H股份有限公司的长期股权投资。3、经检查对H股份有限公司的长期应收款，未出现减值迹像。审计结论经审计，未发现重大异常情况。长期应收款函证统计表被审计单位： ABC股份有限公司
编制：张三
索引号 ：ZL005报表截止日：
复核：李四
项目：长期应收款函证统计表发函询证纪要选取序号样本单位名称目的1大额H股份有限公司2008年末余额
35,000,000.00是否收到回函是收到回函可以确认金额难以确定金额其他未收到回函通过替代审计可确认金额未核实金额函证或替代索引号审计意见备注回函直接确认调节后可以确认争议未决金额 35,000,000.00ZL005-1可以确认合计抽取样本的总金额:企业期末总金额:抽取样本占年末总额的比例:35,000,000.0035,000,000.00抽取企业样本户数:35,000,000.00企业年末客户总数:100.00%35,000,000.0011100.00%收到回函的样本金额:回函可以确认的金额:占样本总金额的比例:100%通过替代审计可确认金额:0抽取样本占总户数的比例:可确认金额占样本总额的比例:100%A.大额
E.随机索引号：ZL005-1询证函编号：H股份有限公司：本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2008年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目；如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金融及详细资料。如事务所直接来贵公司询证请核实其身份（姓名： Jack
身份证号：**************）来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司 审计一 部。回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层
邮编：100044电话：010-转
传真：010----
联系人：Jack1、截止至日本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期报表科目长期应收款贵公司欠 35,000,000.00欠贵公司备注2、2005年贵公司与本公司签订长期租赁合同条款如下：合同条款标的物租赁期租金交纳方式每年租金合同规定果汁生产线日至一年一交，每年12月末缴纳5,000,000.00本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。ABC股份有限公司（被审计单位盖章）日结论：1．信息证明无误。2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。（A公司盖章）年
日经办人：（A公司盖章）年
日经办人：长期应收款检查被审计单位： ABC股份有限公司
编制：张三
索引号 ：ZL006报表截止日：
复核：李四
项目：长期应收款单位名称期末余额合同索最低租赁引收款额每期租金租赁期担保余值-未担保余值-租赁期开始日公允价值32,000,000.00核对内容1√2√3√4√5√6√7Z/A8Z/A9√H股份有限公司 50,000,000.00 5,000,000.00 ZL006-135,000,000.00-合计 35,000,000.00审计说明：1、是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定，2、授权批准手续是否完全，3、最低租赁收款额是否正确；4、每期租金是否正确；5、租赁期是否正确；6、担保余值是否正确；7、未担保余值是否正确；8、初始直接费用会计处理是否正确；9、租赁期开始日的公允价值与账面价值差额的会计处理是否正确。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。长期应收款合同检查被审计单位： ABC股份有限公司
编制：张三
索引号 ：ZL007报表截止日：
项目：长期应收款一、审计目标：检查融资租赁合同有无重大异常，是否符合融资租赁确认条件。二、选择检查对象应考虑的事项：产生融资租赁的全部合同及相关文件序号检查记录检查结论经公司第二届第六次董事会批准，日，ABC股份有限公司与H股份有限公司签订租赁协议。租赁物：果汁生产线，起租日：与H公司签订的日至日，共10年；租租赁期满，租赁资产归H公司所有；2005-85号租赁合金支付：自日起每隔12个月于月末符合租赁准则第六条第一款规定；支付租金500万元；该生产线的保险、维护等费符合融资租赁确认条件同用均由H公司负担；H公司按期支付租金及名义货价后，租赁期满租赁物的所有权归H公司；H公司的母公司H集团公司以房产抵押担保。检查对象名称1复核未实现融资收益被审计单位： ABC股份有限公司
编制：张三
索引号 ：ZL008报表截止日：
项目：长期应收款项目租赁开始日最低租赁收款额初始直接费用已担保余额长期应收款入账值未担保余值长期应收款加担保余值长期应收款加未担保余额的现值未实现融资收益计算租赁内含利率每期收款金额×(P/A，R，N)+最后一期收款金额×(P/F，R，N)=现值(P/A，R，N)含意为：在利率为R，期数为N的年金现值；(P/F，R，N)含意为：在利率为R，期初为R的现值。根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。每期收款金额
5,000,000.00
5,000,000.00利率8.00%R7.00%计算得出租赁内含利率代码①②③现值33,550,406.99
34,000,000.00
35,117,907.707.71%未实现融资收益分配表(实际利率法)日
单位:元日期①006-12----------31合计审计结论：租金②确认的融资收入③=期初⑤×7.71%租赁投资净额减少额④=②一③租赁投资净额余额期末⑤=期初⑤一④
34,000,000.005,000,000.00
2,621,400.00
2,378,600.00
31,621,400.00
5,000,000.00
2,438,009.94
2,561,990.06
29,059,409.94
5,000,000.00
2,240,480.51
2,759,519.49
26,299,890.45
5,000,000.00
2,027,721.55
2,972,278.45
23,327,612.00
5,000,000.00
1,798,558.89
3,201,441.11
20,126,170.88
5,000,000.00
1,551,727.78
3,448,272.22
16,677,898.66
5,000,000.00
1,285,865.99
3,714,134.01
12,963,764.65
5,000,000.00
999,506.25
4,000,493.75
8,963,270.90
5,000,000.00
691,068.19
4,308,931.81
4,654,339.09
5,000,000.00
345,660.91
4,654,339.09
50,000,000.00
16,000,000.00
34,000,000.00经审计，未发现重大异常情况。最后一期收款金额利率期数计算的现值8.00%
33,550,406.997.00%
35,117,907.70代码④⑤⑥金额+356=4+57=6的现值8=6-750,000,000...00日租赁资产账面价值，其刚从市场购50,000,000.00
50,000,000.00数据来源或计算过程2007年至2016年每年500万元，10年租金合计插值法公式
(④-⑤)/(④-⑥)=(①-②)/(①-③)说明：最后一期需做尾数调整，④=期初⑤-期末⑤,③=②-④阅读详情：
范文八：长期挂账的应收账款存在纳税风险长期挂账的“应收账款”转为损失时，所得税前如何扣除? 问：我单位有一笔2003年形成的应收账款（借方数），金额13万元左右，十年来余额未发生变化，对方单位已经不存在，相关经办人员也无法联系。如何做损失处理，有何政策依据？需要什么手续？答：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。第十条规定，前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。根据上述规定，企业应收账款无法收回而发生的损失属于专项申报的范围，企业应在会计上作损失处理后，作为坏账损失。企业应说明情况并出具专项报告等资料以专项申报的方式向主管税务机关申报税前扣除。阅读详情：
范文九：其他应收款长期挂账引出漏税大案其他应收款长期挂账引出漏税大案2009年12月，杭州市某区税务稽查组收到通知，要求其对从事海洋运输的A公司进行检查。检查发现“其他应收款-B公司”账户2009年年末余额为贷方1 963.63万元，且由年初结转而来。检查员小余了解后认为，这事情有悖常理，明明是A公司为B公司提供运输业务，怎么会是A公司欠B公司款项且挂其他应收款贷方呢？对此，小余询问了A公司财务总监，财务总监不仅立即承认了会计处理有误而且爽快地答应了调账建议。小余将此事作为花絮向检查组长老张作了汇报，老张觉得问题并非如此简单，于是，请小余查明情况后再作结论。小余又进入到新一轮的调查中，通过调查发现，2007年底，A公司与B公司签订了长期出口粮油的运输合同，为了确保合同的履行，A公司租借了一条海轮并预支了一年的租金，同时还对海轮进行了改造和修缮，为此发生了2 300多万元的费用。但是，2008年初，运输业务还未执行，B公司就提出终止合同，由此造成A公司的巨额损失，于是A公司将B公司诉至法院，2008年10月，法院终审判决A公司胜诉，B公司应赔偿A公司2 068万元，A公司于2008年底前收到了全部赔款。扣除A公司因诉讼支付的各项费用约104万元，最终形成“其他应收款-B公司”账户贷方余额1 963.63万元。至此，小余觉得问题已水落石出，并判断“其他应收款-B公司”账户的贷方余额1 963.63万元应全额作为计税所得额计缴企业所得税，而检查组长老张认为，不仅贷方余额1 963.63万元应全额并入计税所得额计缴企业所得税，而且2 068万赔偿款还应全额交纳营业税。但A公司财务总监提出了三点辩解：一是老的营业税暂行条例及其实施细则中没有对赔偿款征税的规定（老税目中也未列示）；二是B公司支付的2 068万赔偿款仅是对其所造成损失的部分补偿，根本不能全额弥补已经造成的损失，不含有营业税税收成份；三是即使考虑向购买方收取的违约金系价外收费应并入主营业务收入一并交纳营业税的问题，但由于A公司向B公司提供的应税劳务本身因B公司的违约就没有履行，未能实现主营业务收入，价内收费都没有实现，因此不应该称之为价外收费。基于这三点理由，财务总监认为此赔偿款不应缴纳营业税。稽查组长老张解释说，财政部和国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》财税【2003】16号文件早有明确规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”（该条款在2009年起实施的新营业税法下仍有效）因此，企业在应纳营业税应税项目的经营活动中，如果因受让方违约而由受让方支付给提供应税项目方的赔偿金均需缴纳营业税，而不管应税项目是否完成和是否已取得相关收入，也不管该赔偿款是否能够全额弥补因对方违约已经造成的损失。另外，由于A公司为履行此次运输业务发生的准备费用均已在企业所得税税前直接或分摊扣除，因此，取得的赔偿款应及时冲减已经扣除的各项费用，而不能长期挂账，影响对企业所得税的计缴。至此，A公司终于承认了错误。税务部门对A公司的问题按照税法规定分别补缴了营业税、企业所得税和滞纳金，并给予了一定数额的罚款。分析税务稽查人员不仅需要敏锐的职业灵感,还需要勤勉的敬业精神，需要对会计业务和税收法规的熟练掌握，更需要丰富的稽查经验和检查技巧。像上述案例中的小余，如果仅有对会计业务的熟悉和敏锐的职业灵感，即使税收问题摆在你面前，要想发现也非常困难。因此，笔者需要强调的是，在税务稽查中，熟练的会计和税收业务，勤勉的敬业精神，敏锐的职业灵感，丰富的稽查经验以及熟练的检查技巧是税务稽查人员的五大法宝，缺二不可。在日常税收检查中常常还会出现被检查单位对检查人员所发现问题的辩解，有些辩解往往听起来很有道理或振振有词，这常常使得一些经验不够丰富或业务生疏的检查人员无言以对，甚至作出让步。但必须注意的是，也有一些被检查单位的辩解确实是对检查人员的重要提醒或提示，有利于帮助检查人员及早发现自己存在的错误或偏颇。为此，笔者根据自己的经验对此提出三点意见或技巧供大家参考：一是对被检查对象提出的辩解理由一定要认真对待，不仅要认真做好记录，而且还要请对方提供相关依据或证据，并对记录和取证情况请被检查单位的相关人员签字确认并加盖单位公章。二是对被检查单位明显有违国家税收或相关法律法规盼辩解要明确予以答复并指出其错误所在：对一时不能明确答复的辩解不要急于回答，需经检查组讨论或请示上级业务部门后再予答复；对一些明显属于狡辩的理由应明确指出其错误所在并记录在案：但对正确的辩解也要勇于承认，切不可强词夺理。三是在确认所运用的税收法规正确的前提下可直接向被检查单位表明所运用的税收法规。阅读详情：
范文十：长期应付款、专项应付款长期应付款长期应付款是企业对其他单位发生的付款期限在1年以上的长期负债，如采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。使用“长期应付款”科目时需注意：①本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 ②本科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。一、应付融资租赁款㈠、租赁及其分类租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的。1、承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；经营租赁：融资租赁之外的租赁。2、满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。≤25%（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。≥75%（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）≥90%（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。★ 租赁中的担保余值：①承租人的担保；②与承租人有关的第三方担保③独立的第三方的担保。未担保余值=到期的公允价值－担保余值★ 最低租赁付款额的内容：①租金②承租人或与其有关的第三方担保的余值③承租人到期行使购买选择权时支付的款项（需满足前面≤25%的要求）★ 最低租赁付款额的现值：① 能够取得租赁人租赁内含利率的，采用租赁内含利率作为折现率；② 不能够取得租赁人租赁内含利率的，采用租赁合同规定的利率作为折现率；③ 以上两种都不能的，按同期银行贷款利率作为折现率。★ 租赁内含利率：在租赁开始日，使（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）=（租赁资产公允价值＋出租人的初始直接费用）的折现率。★ 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立的第三方担保的余值应付融资租赁款：企业融资租如固定资产而发生的应付款，从租赁日开始承租人向出租人支付的最低租赁付款额。㈡、账务处理1、融资租入固定资产① 租入固定资产时借
在建工程固定资产
租赁开始日，租赁资产的“公允价值”&“最低租赁付款额现值”两者中低者＋初始直接费用贷
长期应付款
最低租赁付款额银行存款
初始直接费用借或贷
未确认融资费用
差额② 支付融资租赁费借
长期应付款——应付融资租赁款贷
银行存款2、确认融资费用的分摊“未确认融资费用”属于长期应付款的抵减项目，资产负债表中“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。3、租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理。应计折旧总额一般为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额。 一般是以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。4、履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。5、或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。6、租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。①返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借
长期应付款——应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三方担保余值）累计折旧贷
固定资产——融资租入固定资产②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。③留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。借
长期应付款——应付融资租赁款贷
银行存款借
固定资产——自有固定资产贷
固定资产——融资租入固定资产二、具有融资性质的延期付款购买资产如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，则具有融资性质，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确认。借
购买价款的现值在建工程贷
长期应付款
应支付价款的总额借或贷
未确认融资费用实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入当期成本或费用。三、以补偿贸易方式引进设备的：1、按设备、工具、零配件等价款的外币金额和规定折算率折算为人民币记账。2、企业支付的国外运费和保险费，按规定的折算率折算为人民币。3、企业用人民币借款或存款支付的进口关税、国内运杂费和安装费，也是设备价款的一部分。4、引进的设备经过安装、验收，投入生产时。归还引进设备款时。四、长期应付款的利息支出、汇兑损失等费用。专项应付款专项应付款专项应付款知识点：1、按资本性投资项目设置明细；2、企业接受国家拨入的具有专门用途资金的拨款，如专项用于技术改造的、技术研究等，在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生的时候，应按与企业自己生产的产品相同的方法在“生产成本”账户中进行归集。3、如相关支出能最终形成固定资产，则应先在“在建工程”账户里归集发生的费用，待项目完成后，再转入固定资产，同时将相应金额从“专项应付款”账户转入“资金公积”账户。阅读详情：