2015年最新企业所得税税率计算方法
2015年最新企业所得税税率计算方法
& & & & 1.基本税率25%;低税率20%，实际执行10%税率。
　　企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。
　　2.居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税;国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
税收管辖权
居民管辖权，就其世界范围所得征税
居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）
基本税率25%
非居民企业
在我国境内设立机构、场所
取得所得与设立机构、场所有联系的
地域管辖权，就来源于我国的所得
取得所得与设立机构、场所没有实际联系的
来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税
低税率20% （实际减按10%的税率征收）
未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得
居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
由于内容及时更新的需要发布的是往年教材内容，需要查询最新知识点内容的考生请参考2014《轻松过关》系列参考书及相关课程，目前2015年注册税务师考试教材和相关辅导书均未上市，敬请关注!
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银行利率信息港本站网址：http://www.yinhang123.net小微企业减免税新规实施办法出台 所得税这样算|小微企业|纳税|企业_新浪财经_新浪网
&&&& 小微企业减免税新规具体实施办法出台 所得税这样算！
　　“大众创业、万众创新”正不断推进，8月19日的国务院常务会议又决定，将对小型微利企业减半征收企业所得税的年应纳税所得额上限由20万元提升30万元。&
　　看到这则消息，不少人在思考“执行时间从日起至到日”，在以年度所得为计算单位的情况下，该怎么处理当年的所得税事项？&
　　随着财政部、国家税务总局《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号)于近日发布，“自日起至日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”、“其日至日间的所得，按照日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算”等规定，使具体核算2015年度不同时段的应纳税所得额的方法得以明确。但真正计税时，却还有几处需要厘清的事项。&
　　一、小型微利企业的所得税优惠政策&
　　“符合条件的小型微利企业”是企业所得税中的一类特定纳税人，《企业所得税法》及其实施条例规定，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业；从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业，为“符合条件的小型微利企业”，适用20%的优惠税率。&
　　在实务中被称为“小小微企业”则是指年应纳税所得额不超过一定金额，在享受减低税率(减按20%税率)的基础上，还给予其所得减按50%计入应纳税所得额的减半征税优惠的的小型微利企业。按照财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定，从2015年起，享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。刚刚发布的财税〔2015〕99号文件又规定从2015年10月起，上限提升至30万元。&
　　二、纳税年度界定及年应纳税所得额&
　　税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。&
　　企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。&
　　三、新政对2015年所得税计算的影响&
　　由于税法规定“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”，而财税〔2015〕99号文件则规定从2015年10月起，年度应纳税所得额不超过30万元的享受“小小微企业”的减半征税优惠，那么在2015年1月至9月份，能享受“小小微企业”的减半征税优惠的年度应纳税所得额仍然为不超过20万元。这样一来，就出现“一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税”的局面。&
　　(一)企业年应纳税所得额超过30万元的，适用25%的税率计算应缴企业所得税。&
　　(二)符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过20万元(含)的，依然按财税〔2015〕34号文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。&
　　(三)从2015年10月起，符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额在20万元到30万元(含)之间的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。
　　例示1：某小型微利企业2015年应纳税所得额为24万元，其2015年度应缴企业所得税为4.2万元，具体计算如下：&
　　计算方式一(分段直接计算实际应缴税额)：&
　　(1)月份应纳所得税额：&
　　应纳税所得额=24(万)÷12(月)×9(月)＝18万元&
　　应缴企业所得税=18万元×20%＝3.6万元&
　　(2)月份应纳所得税额：&
　　应纳税所得额=24(万)÷12(月)×3(月)＝6万元&
　　应缴企业所得税=6万元×50%×20%＝0.6万元&
　　(3)2015年度实际应纳所得税额：&
　　3.6万元＋0.6万元＝4.2万元&
　　计算方式二(为填报纳税申报表而间接计算实际应缴税额)：&
　　(1)2015年度未享受任何优惠的应纳所得税额：&
　　24(万)×25%＝6万元&
　　(1)2015年度享受小型微利企业税率优惠的减免税：&
　　24(万)×5%＝1.2万元&
　　(2)2015年度享受降低税率和减半征税优惠的减免税：&
　　24(万)÷12(月)×3(月)×50%×20%＝0.6万元&
　　(3)2015年度实际应纳所得税额：&
　　6万－(1.2万+0.6万)＝4.2万元&
　　由于预缴是按当年累计会计利润与部分纳税调整结合计算的实际利润累计金额计算应纳所得税额，因此，不能简单的将四季度的利润直接套用“减低税率和减半征税”的方法计税，而应按照日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算10月至12月的所得。&
　　例示2：某小型微利企业月合计利润21万元，10～12月份合计利润12万元，2015年累计利润总额33万元减除可弥补的以前年度亏损8万元，实际利润累计金额为25万元，在2016年度1月份预缴2015年四季度企业所得税时：&
　　(1)月份应纳所得税额：&
　　25(万)×9/12×20%＝18.75(万)×20%＝3.75万元&
　　(2)月份应纳所得税额：&
　　25(万)×3/12×50%×20%＝0.625万元&
　　(3)2015年度全年应纳所得税额：&
　　3.75(万)+0.625(万)＝4.375万元&
　　(4)预缴2015年四季度企业所得税&
　　将全年应缴企业所得税4.375万元减除“实际已预缴的所得税额”，即为“本季实际应补(退)所得税额”。&
　　例示3：某小型微利企业2015年4月份开业，4～12月应纳税所得额为27万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为27万元，而非将27万元按9个月再折算出12个月的应纳税所得额36万元。其日后的经营月份数为3个月，2015年度经营月份数为9个月，2015年度应缴企业所得税为4.5万元，具体计算如下：&
　　(1)月份应纳所得税额：&
　　27(万)×6/9×20%＝18(万)×20%＝3.6万元&
　　(2)月份应纳所得税额：&
　　27(万)×3/9×50%×20%＝9万×50%×20%＝0.9万元&
　　(3)2015年度全年应纳所得税额：&
　　3.6(万)+0.9(万)＝4.5万元&
　　例示4：某企业2015年11月开业，11月至12月份的应纳税所得额为28万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为28万元，日后的经营月份数和2015年度经营月份数均为2个月，其2015年度应缴企业所得税为2.8万元，具体计算如下：&
　　28(万)×2/2×50%×20%＝2.8万元&
　　通过以上几个案例的计算，基本可以掌握财税〔2015〕99号文件及财税〔2015〕34号文件对于“小小微企业”应缴所得税计算的衔接，特别是两个文件规定的优惠政策的运用。而实施财税〔2015〕99号文件规定最新优惠政策，关键有两点：&
　　一是，按照日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算其2015年10月至12月间的所得。&
　　二是，企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，不要再把不足十二个月的应纳税所得额按实际经营月份去折算出十二个月的应纳税所得额。&
　　三是，一个企业能否享受减低税率和减半征税的“小小微企业”优惠，其应纳税所得额指标是其年度全部应纳税所得额，而非以减除2015年10月至12月的所得后的余额，再作为年应纳税所得额来判断其他月份是否超过20万元。也就是说，2015年度应纳税所得额不超过30万元但不低于20万元的，全年可享受减低税率(减按20%税率)的优惠，但只有10月至12月的所得可以享受减半征税(所得减按50%计入应纳税所得额)的优惠，其他月份的所得则不能享受减半征税的优惠。&
　　说明事项：由于最新政策的调整，在2016年1月份如何填报2015年四季度的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》，需等待国家税务总局发布相关填报说明的补充文件，对国家税务总局2015年第31号公告的填报规定进行修改后，再据此填报。&
　　但笔者可以肯定的是，填报说明对于利润额超过30万元的预缴申报，将改为“预缴时累计实际利润额超过30万元的，应停止享受减半征税优惠政策而改按25%的税率预缴企业所得税”，而绝非简单模仿2015年第31号公告“应停止享受减半征税优惠政策而改按20%的税率预缴企业所得税”的填报说明。（来源：中国税务报）企业所得税小型微利企业税收优惠计算辅助工具
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　　2015年，国家税务总局先后出台多个税收优惠政策支持小微企业发展，切实减轻了小型微利企业税收负担，增强了小微企业抵御风险能力，为我国更好地适应当前经济新常态筑牢稳定就业和经济增长基础。
　　为确保小微企业优惠政策落到实处，我局开发了“小型微利企业税收优惠计算辅助工具”，供纳税人下载使用，详见附件。查看: 4183|回复: 11
小型微利企业所得税的从业人数和资产总额指标计算公式有变
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小型微利企业所得税的从业人数和资产总额指标计算公式有变
近日，财政部　国家税务总局印发了《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）落实2月25日国务院常务会议决定。通知规定，“自日至日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”此文件另一特殊之处是，将“从业人数和资产总额指标计算公式”由原来的“按企业全年月平均值确定”改为“按企业全年的季度平均值确定”。这一修改的好处是计算过程更简单，并且与会计报表周期相协调。
【相关文件】
财政部　国家税务总局
关于小型微利企业所得税优惠政策的通知
财税〔15年3月13日
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：
一、自日至日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。
二、企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
上述计算方法自日起执行，《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第七条同时停止执行。
三、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。同时，要及时跟踪、了解优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策落实到位。
【相关文件】
财税〔2009〕69号）第七条
七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
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这个帖子怎么转发。
更加简便了。不过与2014版年报有差异。
最好，所得税的各类职工、资产口径能统一起来，具有可操作性。
建议税务总局把高新技术企业、软件企业、小型微利、季报、年报的口径全部同意
2014年现在才申报的也按季度计算人数和资产是吧
路过标记下。。。。
今天上午单位培训刚刚学习了。
挺简便了，但是一般企业工人数变化不大的，看一个月的基本 就是平均值了
感谢分享啊
感谢分享！
本帖最后由 大国税2010 于
14:27 编辑
我真就不明白了，这么简单的一项优惠政策，总局咋想的呢？搞的乱七八糟！！
首先，预缴是分月度和季度的，你这么改完看似是简单了，但是月报纳税人申报的时候怎么办？
其次，本以为总局下公告的时候，能把这个文件的细节给解释清楚，想必大家也都看过17号公告了吧，我也真是醉了！该讲清楚的没讲清楚，反倒是更麻烦了！文件第二条如下：
二、符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。
& & 小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。
请问总局大侠，预缴表里哪有这么个栏次？！地方有权限修改总局报表吗？！
好，我们假设，总局只是在下小型微利企业优惠，没考虑到报表。。。可是，骗谁呢？！文件第五条如下：
五、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2014年版）等报表〉的公告》（国家税务总局公告2014年第28号）附件2、附件4涉及以下相关行次的填报说明中，原10万元统一修改为20万元：
（一）附件2《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）》填报说明第五条第（一）项之13.第14行的填报说明。
（二）附件2《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）》填报说明第五条第（二）项之5.第25行的填报说明。
（三）附件4《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）》填报说明第三条第（三）项之1.第12行的填报说明。
你折腾个填表说明有什么用？！你不是没注意到报表吗？！
好了，这些和17号公告第三条相比，真的都还算是小毛病了。我们看一下第三条：
三、小型微利企业预缴时享受企业所得税优惠政策，按照以下规定执行：
（一）查账征收的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元（含）的，分别按照以下情况处理:
1.本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过20万元的，可以享受小型微利企业所得税减半征税政策；超过20万元的，应当停止享受减半征税政策。
2.本年度按照上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业减半征税政策。
（二）定率征税的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过20万元（含）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不
超过20万元的，可以享受减半征税政策；超过20万元的，不享受减半征税政策。
（三）定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后，按照原办法征收。
（四）本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所
得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策；超过20万元的，停止享受减半征税政策。
（五）企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。
请问，整个第三条，是精神多分裂才能写成这样？！有了（五）以后，请问（一）到（四）还有意义吗？！
我理解你，怕征上来再退很麻烦，但是你能不能别这么下文，你让大家怎么脑补？！有操作性吗？！咋预计啊？预计的方法就两种，要么拿去年的数据说话，要么拿本年已产生的数据说话，（一）到（四）就是干这个事了，到（五）来个预计符合，预缴你就享受！扯呢？！预计一不审批，二不备案，当年没结束，咋预计都说的通，请问少缴税款收不收滞纳金？所得税司哪位大人出来按税收法定原则告诉我一下呗！
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