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我们的优势
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百分之百的成功率，只要我们承诺的可以代写和发表的论文，全部百分之百成功。没有把握的事情，我们不会做，那样只会耽误大家的时间！银行存款审计要点
作为流动性很强的资产，银行存款存在问题的固有风险较大，需要较为严格的审计程序，来避免遗漏重大舞弊行为等违法违纪问题。从理论上说，银行存款审计的主要手段有内控测试、核对流水及未达账项、检查定期存款、各类保证金、余额函证等手段。
&　　一、财政性资金银行存款审计中常用的审计方法
　　政府财政性资金收支审计中，银行存款方面出现舞弊行为的一般目的是为了掩盖有关人员挪用或贪污等问题。由于财政性资金收支相对于企业来说，业务环节和会计核算比较简单，在这种情况下，意图造假的管理人员通常不遵守或不设置内控制度，采用伪造签名、印章印鉴或银行对账单等手段实施舞弊。针对这些情况，审计人员应注意以下几个方面。
　　（一）审查内控制度的设立和应用情况，确定货币资金审计的方向和重点。要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账；是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。要采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。如果被审计单位没有编制银行余额调节表，要由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。审计人员可抽取大额项目进行检查并核对余额。
　　（二）检验领导签名、印章的真伪。需要审计人员具备一定的印章或签名的鉴定经验。
　　（三）银行对账单信息的鉴别与核对。首先，要鉴别银行对账单的真伪。要对各商业银行的对账单格式有所了解，将有疑点的对账单与同一银行的已确认为真实的对账单进行核对，比较印章、纸质和格式，看是否为真。在有疑问且有条件的情况下，带着对账单到银行进行鉴定或要求银行重新提供对账单。此外，还有一些小技巧也可以鉴定对账单的真伪，比如，单位活期存款一般按季结息，每季末月20日为结息日。用计息基数乘以相应的日利率，就得出本季度账户应付利息。计息的公式为：利息=本季计息基数&日利率。选取被审计单位部分对账单进行抽查，看结息日是否正确以及利息计算是否准确。用此方法，笔者曾经在某县财政局查出该局伪造银行对账单以及相关账簿，意图掩盖挪用国债资金的问题。
　　（四）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账户进行审计。核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。
　　二、行政事业单位财务收支审计中对银行存款进行检查的关键环节
　　行政事业单位银行存款常见的问题是多头开户、私设小金库、资金闲置等。因此，除执行财政资金的审计程序外，应重点关注以下几个方面：
　　（一）应检查行政事业单位的开户审批情况。一般一个独立核算的行政事业单位除有特殊规定外，原则上只能开立一个基本存款账户。如果行政事业单位存在多个账户，要检查相应的审批文件、印章、印鉴和管理审批人员是否健全，是否存在随意多头开户等问题，是否按国务院、财政部和省人民政府、省财政厅等有关文件规定开设了专用存款账户，是否按规定对有明确规定的专项资金实行了专户管理、专款专用。
　　（二）重点检查单位所属的工会、幼儿园、党团组织、招待所、食堂等单位开设的基本存款账户的支出范围，是否存在滥发奖金、补贴问题。并检查除上述部门外的其他非财务部门有无开设银行账户的问题。还应关注有无截留应上缴财政的预算外收入，逃避预算管理，直接用于部门各类经费开支的情况。
　　（三）检查是否存在将单位资金存为定期存款或进行委托理财等行为，是否有公款私存等情况。并注意发现其背后是否隐藏着商业银行给予揽存回扣、重大投资损失、个人贪污、利息不入账等问题。如审计某机关时，发现该单位购买的债券利息有138万元未在账面计提反映，后查明该单位收取利息后部分存入单位账户，部分在账外存放、用于发放奖金。
　　要查清上述三类问题，需采取内查外调等方法。首先根据行政事业单位的职权范围和审批权力的大小，确定重点单位和重点范围。银行账户存在较大疑点或有举报等线索时，应请求人民银行或各商业银行配合提取开户资料、对账单、银行原始记账凭证，或到工商管理部门调阅被审计单位设立经济实体等情况的有关资料。
　　三、企业财务收支审计中对银行存款进行审查的重点环节
　　大型国企除了可能存在挪用或侵占资金等违法行为外，更多的舞弊行为是围绕虚增或虚报利润、提供虚假会计信息以完成考核指标或影响股价等目的而实施的。因此，除了要执行前述审计方法外，还要重点关注以下几点：
　　（一）根据银行存款余额调节表，查明未达账项的真实性，重点关注资产负债表日前后的未达账项。存在大额未达账项时，要查清其真正用途，判断大额资金收入来源是否可疑，是否及时入账。还应核实所附原始单据是否真实、完整、合法。如果公司对异常事项无法作出合理解释，要作为重点问题进行深查。某些公司在编制合并报表时，利用关联方往来有选择性入账的办法，掩盖上市公司大股东占用资金的问题。例如，甲公司控股乙公司，乙公司又控制丙公司，乙为上市公司，甲公司占用丙公司巨额资金。当甲公司财务状况较差无法还款时，如在乙公司年度会计报表如实披露会引起监管机构关注，同时也可能因对该笔款项全部计提坏账准备而导致丙公司巨亏。于是，乙公司在接近会计期末时付款给丙公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项。丙公司直接或间接收到款项后作为甲公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，虚增了货币资金。
　　（二）当被审计单位有定期存款和大量应收应付票据时，要考虑其是否存在未入账资金和应付票据的可能性，索取企业定期存单原件，审查是否存在质押等情况。企业间互相签发无实质交易内容的银行承兑汇票，然后办理票据贴现，变相取得银行贷款。这已经是从银行诞生以来，延续数百年的一种融资手段。虽然随着银行监管技术的进步，已经可以及时发现可疑贴现，但是仍难以杜绝此类问题。若被审计单位在办理贴现后没有将银行存款、应付票据、财务费用入账，审计人员则会面临较大风险。例如，某些企业为了粉饰报表，虚构销售收入及应收账款，为避免期末应收款项过大，引起怀疑，利用账外的贴现资金虚构销货款回收业务。因此，审计人员应详细审计承兑保证金的记录，根据保证金推断企业的应付银行承兑汇票规模。如存在重要疑点，要去相关银行了解情况，从而能够判断企业开具票据及融资等是否正常。
　　（三）在抽查银行存款大额收支时，应特别注意资产负债表日前后发生的业务。审计人员仔细甄别交易是否为被审计单位真实业务，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；结合应收款项、预收款项相关明细账户审计，分析资产负债表日后至审计日的大额银行存款收支情况；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入账依据，查看合同、出入库、运输发票等原始凭证，疑点比较突出的要到对方单位取证。
审计工作是一个有机整体，对银行存款的审计也离不开其他业务循环的审计，审计组内部畅通的协调合作组织机制也是确保银行存款审计质量的重要前提。审计组要充分研究发现的各类疑点，利用职业判断来分析各类业务疑点与银行存款收支的关系，从而挖掘出深层次、隐蔽性较强的银行存款收支舞弊的问题，以降低审计风险，提高审计质量。
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2017年注册会计师考试《审计》精选练习题(4)
来源:中国会计网
　　1、单选题
　　监盘库存现金是注册师证实被单位所列库存现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是( )。
　　A、会计主管人员和人员
　　B、员和会计主管人员
　　C、现金出纳员和银行出纳员
　　D、出纳员和内部审计人员
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】 本题考查的是库存现金监盘。盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由进行监盘。
　　2、多选题
　　注册会计师对被审计单位的银行存款账户的发生额进行审计时，可能采取的审计程序有( )。
　　A、分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单
　　B、选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对
　　C、浏览银行对账单，选取大额异常交易，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录
　　D、关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项
　　【正确答案】 ABC
　　【答案解析】 本题考查的是银行存款和其他货币资金审计。D选项，不属于检查发生额的审计程序，是取得并检查银行余额调节表的程序。
　　3、单选题
　　下列舞弊风险因素中，属于机会且与侵占资产相关的舞弊风险因素的是( )。
　　A、员工因为自己追求奢侈生活条件而侵吞资产
　　B、从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务
　　C、高层管理人员、治理层变更频繁
　　D、对现金、有价证券、存货等实物资产安全措施不充分
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】 本题考查的是舞弊风险因素。选项BC属于与编制虚假相关的舞弊风险因素;选项A属于与侵占资产相关的动机或压力因素。
　　4、多选题
　　关于会计分录测试，下列说法中恰当的有( )。
　　A、会计分录测试的对象是与被审计单位相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录
　　B、注册会计师在做会计分录测试时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试
　　C、对于公众利益实体，注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试，对其他实体，则无要求
　　D、注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时应增加不可预见性
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】 本题考查的是会计分录测试。在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。
　　5、多选题
　　下列各项中，通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律的有( )。
　　A、方面的法律法规
　　B、企业年金方面的法律法规
　　C、经营许可条件
　　D、监管机构对环境保护的要求
　　【正确答案】 AB
　　【答案解析】 本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。选项C、D属于对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规。
　　6、多选题
　　下列事项中，注册会计师应当与治理层沟通的有( )。
　　A、注册会计师与财务报表审计相关的责任
　　B、计划的审计范围和时间安排
　　C、发现的所有缺陷
　　D、注册会计师的独立性
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】 本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。注册会计师向治理层沟通的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷，而不是发现的所有缺陷。
　　7、单选题
　　在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项中不包括( )。
　　A、注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排
　　B、对与审计相关的内部控制采取的方案
　　C、治理层和管理层之间的责任分配
　　D、治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】 本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念等概念性的内容，对具体审计程序的性质和时间安排不宜沟通，以防这些程序被预见而降低其有效性。
[责任编辑：千寻]
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单项选择题银行存款截止测试的关键在于（）。
A.确定被审计单位各银行帐户最后一张支票的号码
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D.取得并检查银行存款余额调节表
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