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　　编者按：虽然运用权责发生制来核算财政存量资金有诸多优点，滥用权责发生制可能会带来更加严重的问题。
　　日前，国务院办公厅发布了《关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》。此举旨在更好地发挥积极财政政策作用，提高财政资金的使用效益。
　　在具体的10项主要措施中，《通知》特别提到了要规范权责发生制核算。在目前政府会计改革步伐加快的大背景下，权责发生制记账基础的大面积运用对账本记录计量的真实和准确性有一定的提升作用，这是不争的事实，不过，权责发生制本身也有一些先天的缺陷，显然也需在此作进一步的规范。
　　《通知》提出要进一步规范权责发生制核算就是要未雨绸缪，尽最大努力来避免权责发生制的缺陷。东南大学政府管理与政府会计研究所所长陈志斌认为，规范权责发生制核算可防止少数人利用权责发生制虚列费用和支出，掩藏资金，有利于积极财政政策下所投放的大量财政资金尽快用于社会经济建设等领域。
　　谨防虚列支出
　　近年来，财政收入和支出的增长幅度基本上保持着一致，但是教育、医疗、卫生等与居民关系密切的行业，仍然面临投入相对不足、发展相对滞后等问题。每年年底，各级政府的账上依然有着大量的结余结转资金，这些存量资金使用效率不高，而资金权属范围不清是导致上述问题发生的原因。
　　北京师范大学经济与工商管理学院会计系教授崔学刚表示，运用权责发生制核算财政收支是提升国家治理能力的重要措施之一。此次运用权责发生制盘活财政存量资金，有利于明晰责任边界和规范财政支出绩效考评。在过去，收付实现制的记账基础导致了财政资金责任边界不清、业绩考评缺乏标杆的情况，使财政资金分散到了各个部门、地区以及各个项目上，进而形成了大量的存量资金，使得财政资金的使用效率大大降低。而权责发生制的记账基础有利于相关收入与支出的核算，从而能更有效地计量会计主体的资产、负债以及净资产。因此，运用权责发生制有利于财政存量资金权属范围的确定以及责任考核的界定，这样就能够很好地理顺中央政府和地方政府资金配置的边界和权属关系，从而增强国家治理能力。
　　虽然运用权责发生制来核算财政存量资金有着上述诸多优点，但另一方面，滥用权责发生制可能会带来更加严重的问题。陈志斌表示，国务院在推进政府会计改革、建立权责发生制政府综合财务报告的背景下，开展规范核算基础工作，一方面是要积极推进政府会计改革，引进先进的会计理念和方法，另一方面则是要敦促各级政府和有关政府部门科学运用先进的管理理念和会计方法，充分发挥先进经验的有利价值，同时也要防范可能的恶意运用。在此次《通知》中，最直接的一个问题就是虚列支出，这也是最需要防范的、在核算财政存量资金过程中可能产生的最大风险。
　　实际上，虚列支出的问题在收付实现制记账基础下也同样存在，但其可操作的空间不大。陈志斌表示，财政存量资金核算的虚列开支问题在权责发生制基础下可能会打着合法的外衣，得以冠冕堂皇的存在，当然，这可能比在收付实现制下更容易实施，也更容易被查处。
　　财政部财政科学研究所副研究员王晨明解释了虚列开支在权责发生制下更容易存在的原因，收付实现制的记账基础强调的是通过实际收到的资金来确认收入和支出，需要有现金流来对应，其中基本不具备操纵的可能性。但运用权责发生制来核算，将运用到配比原则和实现原则，这两个原则的使用需要会计估计和职业判断等因素，一旦有人蓄意利用或滥用会计估计，那就有可能造成利用权责发生制虚列费用和支出，从而掩藏资金，造成财政资金结转结余结果不真实的情况。
　　渐进式推动政府会计改革
　　实际上，不少专家在接受记者采访时都提及，此次国务院《通知》对权责发生制的进一步规范为下一步的政府会计改革提供了一定的支撑。陈志斌就认为，这一举措将有利于促进政府会计改革，其更加明确我国政府行政的特殊环境、特殊条件和特殊背景，进而能够使有关部门采取更为务实的改革举措。
　　首先有一点非常明确，《通知》指出：除国库集中支付年终结余资金外，凡在总预算会计中采取借记“一般预算支出”、贷记“暂存款”科目方式核算的，一律按照虚列支出问题处理。在实际操作层面上做出如此具体的规定，这在一般的国务院文件中并不多见。从中也可以看出权责发生制在虚列支出问题上所暴露出来的一些基本做法，它们在接下来的各级政府实际操作过程中应该被杜绝。
　　崔学刚表示，包括高校在内，权责发生制正在循序渐进地推进。此次在盘活财政存量资金的问题上同样开始运用权责发生制并且做出清晰的规范，这实际上传达出一个基本的思想，即在现有条件下，能够采用权责发生制的事项就尽量开始采用，以后会逐步总结经验和不足，从而形成成套的制度。
　　王晨明表示，推动权责发生制政府综合财务报告包括进一步推动政府会计改革一定是渐进式的。从财政可持续发展的角度来看，推进权责发生制有利于加强财政管理和风险防范，对政府资产负债的确认计量和成本归集大有裨益。“但在推动的过程中，切忌不要一下放开，要注意防风险于未然。同时，监督机制的建立以及人员培训也要同步跟进。”王晨明说。
责任编辑：冬雪
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政府部门财政存量资金结转结余的会计处理
本文针对政府部门财政存量资金结转结余会计工作进行了详细论述.首先文章阐述了政府部门财政存量资金结转结余的相关概念,然后讨论了财政存量资金的一些特点,最后指出了目前一些地区政府部门财政存量资金结转结余会计工作所存在的问题并提出了一些建议,以保证政府部门财政存量资金结转结余会计处理工作的顺利运行.
作者单位：
福建省泰宁县财政局
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点击图片上方“中国会计报”蓝色小字，即可订阅本微信。财预[2015]81号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：　　　　为贯彻落实《国务院办公厅关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》（国办发〔2014〕70号）有关规定以及《财政部关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》（财预〔2015〕15号）、《财政部关于盘活中央部门存量资金的通知》（财预〔2015〕23号）等有关要求，现就收回财政存量资金有关问题通知如下：　　一、完善相关科目设置　　（一）完善政府收支科目设置。为避免重复列收，在《政府收支分类科目》中单独设置专门反映收回财政存量资金的科目，反映上缴国库但不列入当年预算的资金入库情况。具体而言，在“110 转移性支付”类级科目下增设“11020 收回存量资金”款级科目，款级科目下根据需要设置“1102001 收回部门预算存量资金”、“1102002 收回转移支付存量资金”、“1102003 收回财政专户存量资金”等项级科目，项目科目下再设置“一般公共预算资金”、“政府性基金预算资金”、“ 国有资本经营预算资金”、“一般公共预算资金”、“政府性基金预算资金”、“ 国有资本经营预算资金”、“一般公共预算资金”、“政府性基金预算资金”、“ 国有资本经营预算资金”等目级科目。　　（二）完善总预算会计科目设置。在总预算会计的“暂存款”科目下，增设“收回存量资金”科目，在此科目下按照“收回部门预算存量资金”、“收回转移支付存量资金”、“收回财政专户存量资金”等进行明细核算。　　二、做好收回结转结余资金的会计处理　　（一）收回部门预算结转结余资金。各级财政部门要及时向各部门发文收回结转结余资金。对于国库集中支付结余资金，各级财政部门根据发文调整部门预算指标和用款计划，总预算会计根据发文借记“暂存款-国库集中支付结余”，贷记“暂存款-收回部门预算存量资金”。对于非国库集中支付结转结余资金，各部门应根据财政部门收回资金的发文将资金从实拨账户及时缴回国库，总预算会计根据国库入账通知借记“国库存款”科目，贷记“暂存款-收回部门预算存量资金”科目。　　（二）收回转移支付结转资金。同级财政收回已经分配到部门的转移支付结转资金，比照收回部门预算结转结余资金的会计核算方式处理。下级财政交回尚未分配到部门的转移支付结转资金，上级政府总预算会计应根据国库入账通知借记“国库存款”科目，贷记“暂存款-收回转移支付存量资金”科目。　　三、做好收回结转结余资金再安排使用的会计处理　　收回或交回的结转结余资金，由各级财政部门按规定统筹用于经济社会发展亟需资金支持的领域。财政部门安排使用时，按原预算科目支出的，总预算会计根据发文借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”科目；调整支出科目的，总预算会计应根据发文按原结转预算科目做冲销处理，借记“暂存款”，贷记“一般预算支出”等科目，同时按实际支出预算科目作列支账务处理，借记“一般预算支出”等科目，贷记“国库存款”等科目。　　四、做好财政专户资金的有关会计处理　　除社保资金、粮食风险基金、教育收费、外国政府和国际金融组织贷款赠款、代管资金以及其他经财政部认定的财政专户资金外，其余财政专户资金中的存量资金应按照财政存量资金进行统计和清理。其中：依据法律法规和国务院、财政部的规定设立的财政支出专户资金中，超过两年以上的结转资金应及时调入国库；其余财政支出专户资金应全部调入国库。调入国库的财政支出专户资金作为权责发生制事项单独核算，并应在两年内使用完毕。财政专户资金收回国库时，总预算会计应根据国库入账通知借记“国库存款”科目，贷记“暂存款-收回财政专户资金”科目。　　
财政部　　
日关于证券资格会计师事务所年度报备核查工作有关情况的通报 财会[2015]10号各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政委员会，财政部驻各省、自治区、直辖市财政监察专员办事处，财政部驻深圳市财政监察专员办事处，证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，各证券资格会计师事务所：　　为落实国务院加强事中事后监管、维护公平有序市场竞争秩序的精神，根据财政部、证监会《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》（财会〔2012〕2号）和《会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知》（财会〔2007〕6号），财政部、证监会在对证券资格会计师事务所年度报备材料进行核查的基础上，对部分证券资格会计师事务所组织了专项核查。现将核查和处理情况通报如下：　　一、核查工作概况　　2014年5月，40家证券资格会计师事务所按照财政部《关于认真做好证券资格会计师事务所2013年度报备工作的通知》（财办会〔2014〕7号）的要求，向财政部、证监会报备了相关材料。在对报备材料进行认真审核分析的基础上，2014年10月至11月，财政部、证监会对中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称中审亚太）、利安达会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称利安达）、中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称中兴财光华）、中兴华会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称中兴华）进行了专项实地核查。　　经核查，中审亚太主要存在转制后续工作跟进不力，个别分所仍未完成特殊普通合伙转制，以及基础工作不够规范，管理层在经营发展方面的矛盾较大，质量控制体系和一体化管理存在薄弱环节等问题。利安达、中兴财光华和中兴华存在个别报备数据不实、质量控制体系和一体化管理仍有不足等问题。　　实地核查结束后，财政部、证监会针对发现的问题对4家证券资格事务所主要负责人进行了约谈，出具了限期整改函，要求高度重视存在的问题，在45个工作日内抓紧整改纠正，同时对照有关规定，进一步健全完善质量控制体系、加强一体化管理。4家证券资格会计师事务所主要负责人均表示核查结论属实，并在约谈记录上签字确认，承诺按要求全面整改。　　整改期满后，4家证券资格事务所均提交了整改报告，对相关问题及采取的整改措施作了说明。利安达、中兴财光华和中兴华对相关问题进行了认真梳理和深入分析，及时主动纠正有关问题；同时，针对质量控制和内部管理缺陷制定了具体整改措施和一体化管理实施方案。中审亚太也对存在的问题进行了梳理并提出了整改措施，但整改工作存在明显差距，特别是未按要求和自身承诺按期完成福建和广西分所的整改。　　二、处理意见　　鉴于利安达、中兴财光华已按期主动完成对相关问题的整改工作，整改效果较好，中兴华也基本完成整改，财政部、证监会不再对上述3家会计师事务所作出处理处罚，但相关会计师事务所应汲取教训，举一反三，规范管理。　　关于中审亚太会计师事务所，经核实，中审亚太已于日领取了特殊普通合伙会计师事务所执业证书，并交回了原有限责任制事务所的执业证书。但是，经向相关省份财政部门确认，截至日，中审亚太福建、广西两家分所仍挂属于原中审亚太会计师事务所有限责任公司名下，且广西分所存在以此名义继续承接业务、出具报告的行为。前述情况不符合《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会〔2010〕12号）第十五条“……有限责任公司制的会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当办理合伙企业的设立登记，同时原有限责任公司应当办理注销登记”和《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号）第四十一条“会计师事务所发生应当终止的情形时，应当分别向会计师事务所及其分所所在地的省级财政部门备案，报送会计师事务所终止情况表，同时交回会计师事务所执业证书和会计师事务所分所执业证书”的规定。　　中审亚太存在的前述问题，不仅对自身可持续发展带来较大风险隐患，而且对正常市场秩序造成影响和冲击。为严肃法纪，财政部要求福建省财政厅、广西壮族自治区财政厅依法依规撤回中审亚太福建分所、广西分所的执业证书。对中审亚太存在的其他问题，财政部、证监会将继续跟踪、督促其全面整改，并视整改情况依法作出相应处理。　　三、有关要求　　证券资格会计师事务所报备工作是一年一度的常规工作，是监管部门履行监管职能的重要方式和载体。各证券资格会计师事务所要结合报备工作要求进行自查，发生不符合法规制度要求等情形的，应当及时向财政部、证监会报告并提交整改计划书，在规定期限内予以整改。同时，要进一步强化质量控制和内部管理，全面加强总分所一体化管理，切实做到在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的实质性统一。　　各省级财政部门作为证券资格会计师事务所分所的审批机关，要认真履行职责，不断强化事中事后监管，促进分所经营合法合规，分所管理严格规范。特别要加大对既以证券资格事务所分所名义承接证券业务，又以非证券资格事务所名义独立运营的“套牌”现象的查处、惩治力度，切实维护市场经济秩序和行业竞争秩序。各证监局要加大对证券业务的事中事后监管力度，加强相关信息报备审核，及时发现并上报辖区事务所影响证券资格的问题。　　
证监会　　
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