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营业税各项目的会计处理
来源：纳税服务网&　　 |
　　的会计处理一般来说分为三部分：
　　（1）企业按营业额和规定的税率计算应缴纳的营业税税额。
　　（2）根据计算出的营业税税额，解交应缴纳的税款。
　　（3）会计期末，将计提的税金转入“当期损益”，核算本年利润。
　　（一）交通运输业
　　1.科目设置
　　交通运输业营业税的核算一般应设置“营业税金及附加”交通运输企业户“运输税金及附加”（铁路运输企业）、“其他应付款”和“应交税金──应交营业税”等科目。
　　2.账务处理：
　　（1）企业提供应税劳务计算应纳营业税时
　　①交通运输业：
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　②铁路运输企业
　　借：运输税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（2）交纳营业税时
　　借：应交税金
　　　　贷：银行存款
　　（二）建筑业
　　1.科目设置
　　建筑业核算营业税应设置“工程结算税金及附加”，“应交税金──应交营业税”和“应付账款”等科目。
　　2.账务处理
　　（1）建筑安装企业计算一般业务应纳营业税
　　借：工程结算税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（2）建筑安装企业代扣营业税
　　建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。
　　①总承包人收到承包款时，对应付给分包人或转包人的部分
　　借：银行存款
　　　　贷：应付账款
　　②对应代扣的营业税
　　借：应付账款
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　③交纳营业税时
　　借：应交税金──应交营业税
　　　　贷：银行存款
　　（三）金融保险业
　　1.科目设置
　　金融保险业营业税的核算应设置“营业税金及附加”和“应交税金──应交营业税”和“应付账款”等科目。
　　2.账务处理：
　　（1）金融保险业计算一般业务应纳营业税
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（2）金融企业转贷业务
　　①收到转贷款项
　　借：银行存款
　　　　贷：有关借款科目
　　②将款项转贷
　　借：有关借款科目
　　　　贷：银行存款
　　③支付借款利息
　　借：利息支出
　　　　贷：银行存款
　　④收到贷款利息
　　借：银行存款
　　　　贷：利息收入
　　⑤计算应纳营业税：（借、贷利息差为营业额）
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（3）金融企业经营外汇、有价证券、期货买卖等业务
　　①买入证券
　　借：自营库存证券
　　　　贷：银行存款
　　②卖出证券
　　借：银行存款
　　　　贷：证券销售
　　结算成本
　　借：证券销售
　　　　贷：自营库存证券
　　③计算应交营业税（卖出价减去买入价后的余额为营业额）
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（4）金融企业接受其他企业委托发放贷款，代扣代缴营业税
　　①收到委托贷款利息
　　借：银行存款
　　　　贷：应付账款──应付委托贷款利息
　　②按规定计算代扣的营业税
　　借：应付账款──应付委托贷款利息
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　③代缴营业税
　　借：应交税金──应交营业税
　　　　贷：银行存款
　　（四）邮电、文化、娱乐及服务业
　　1.科目设置
　　邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业的营业税核算应设置“营业税金及附加”“应交税金一应交营业税”等科目。
　　2.账务处理
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（五）销售不动产
　　1.科目设置：核定销售不动产的营业税，应设置“固定资产清理”“经营税金及附加”和“应交税金──应交营业税”等科目。
　　2.账务处理
　　（1）按销售额计算应交纳营业税
　　①房地产企业销售不动产
　　借：经营税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　②非房地产企业销售不动产
　　借：固定资产清理
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（2）交纳营业税
　　借：应交税金──应交营业税
　　　　贷：银行存款
　　（六）转让无形资产
　　1.科目设置
　　核算转让无形资产的营业税应设置“其他业务支出”和“应交税金──应交营业税”等科目。
　　2.账务处理
　　（1）一般企业销售无形资产
　　借：其他业务支出
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（2）金融保险业销售无形资产
　　借：其他营业支出
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（3）对外经济合作企业，销售无形资产
　　借：营业税金
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（4）旅游、饮食服务业，销售无形资产
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（七）税务机关查出以前年度营业税问题的账务处理
　　（1）借：以前年度损益调整
　　　　　　贷：应交税金──应交营业税
　　（2）借：应交税金──应交营业税
　　　　　　贷：银行存款
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“营改增”对现代服务业会计核算及财务管理的影响
2013年24期目录
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　摘要：随着“营改增”税收政策改革的不断深入，现代服务企业应做好相应的准备工作，本文就“营改增”对现代服务企业的影响进行探讨，并提出一些应对策略，希望能对现代服务企业有所帮助。 中国论文网 /3/view-4823264.htm　　关键词：“营改增”；现代服务业；会计核算及财务管理；影响 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：X（-02 　　当前，我国正处于加快经济转型的攻坚时期，第三产业逐步成为我国经济发展的重点，而现代服务业以其高增值等特性，更成为发展的重中之重。为了解决现行税制中现代服务业存在大量重复征税的问题，进一步支持现代服务业的发展，国务院决定从日起，率先在上海市交通运输业和部分现代服务业中开始征收营业税的应税项目改为征收增值税（以下简称“营改增”）的改革试点。其中部分现代服务业， 是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。主要包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等六大现代服务业。同年8月1日，经国务院批准，将试点范围扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省8个省（直辖市）。同时，财政部提出：力争“十二五”期间将营业税改征增值税推广至全国。 　　一、现代服务业的特点 　　大力发展现代服务业，对推进我国经济结构调整和提高国家综合实力有着极其重要意义。与传统服务业对比，现代服务业具有以下特点：①高技术含量，现代服务业为消费者提供智力（知识）型服务，在服务过程中使“知识”实现增值。②高增值服务，相对于传统服务业仅提供劳动力服务增值较低的特点，现代服务业在服务过程中“知识”产生的增值还可以带动其他行业相互整合，产生更大幅度的增值。③高素质、高智力的人力资源结构，由于行业特点，现代服务业的从业人员需要接受过优良的教育、具有专业知识和技术或者管理能力。④高集群性，现代服务业在发展过程中呈现集群性特点，更注重企业与社会、环境之间的联系，需要以集群的方式减少运营成本。 　　在会计核算中，现代服务业也与生产制造业有着较大差异：首先，在收入确认上，生产制造业销售产品以货物的交付、所有权和责任的转移为标志；而服务业由于服务内容、服务标准、服务阶段、服务质量等因素的复杂性决定，服务收入确认较为复杂，一般按照合同约定或者服务实施的进程来确认收入，当中受主观影响较大。其次在费用核算上，制造业更注重成本核算，原材料、设备折旧等，管理上更重视采购过程、加工制造过程中的资金效率控制；而现代服务业由于主要由人力资源进行服务并产生效益，管理上更注重人员相关的成本费用，如：人员薪酬、差旅费、培训费等。 　　二、“营改增”前后会计核算比较 　　对于试点范围内的企业来说，“营改增”最大变化是由“价内税”变为“价外税”引起的对服务价格的影响，进而带来的会计核算上收入和利润的变化。“价内税”是指税款包含在征税对象价格之中的税种，如我国现行的消费税和营业税。消费者在购买商品支付价款时，该价款已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款，因为商品的定价是一种含税的价格。“价外税”是指税款独立于征税对象价格之外的税种，如我国现行的增值税。消费者在购买商品时，商品价格为不含税价格，税款将单独列示在发票上，商家在会计核算上收入确认时，也不将其确认为收入，而是直接计入应交税费。 　　例1：甲公司为北京一提供文化创意服务的企业，日起开始被纳入“营改增”试点范围企业，为对比差异，设其2012年7月及8月收入均为120万元，因业务发生的直接成本费用均为36万元。由于企业处于“营改增”的试行阶段，企业并未对服务价格做出调整，收入均为含税收入，直接成本费用无法获得增值税发票，不可抵扣。为简化计算，每月收入视同一项业务所得收入，不存在应收及应付账款，所得收入及所发生费用直接以银行存款核算。 　　2012年7月，甲公司向客户开具营业税发票，税率5%，相关会计分录如下： 　　借：银行存款 120 　　贷：主营业务收入 120 　　借：主营业务成本 36 　　贷：银行存款 36 　　借：主营业务税金及附加 6.72 　　贷：应交税费-应交营业税 6 　　应交税费-应交城市维护建设税 0.42 　　应交税费-应交教育费附加 0.18 　　应交税费-应交地方教育费附加 0.12 　　2012年8月，甲公司向客户开具增值税发票，增值税税率6%，发票列示收入113.21万元，增值税6.79万元，相关会计分录如下： 　　借：银行存款 120 　　贷：主营业务收入 113.21 　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6.79 　　借：主营业务成本 36 　　贷：银行存款 36 　　借：主营业务税金及附加 0.82 　　贷：应交税费-应交城市维护建设税 0.48（6.79*7%） 　　应交税费-应交教育费附加 0.20（6.79*3%） 　　应交税费-应交地方教育费附加 0.14（6.79*2%） 　　可以看出，2012年7月甲公司应交税费为6.72万元，毛利润为77.28万元（120-36-6.72）。2012年8月甲公司收入减少6.79万元（120-113.21），应交税费7.61万元（6.79+0.82），较2012年7月增加0.89万元，毛利润69.6万元（113.21-36-7.61），较2012年7月减少7.68万元。在不改变企业服务定价的情况下，甲公司税负由原5%的营业税税率提高到6%的增值税税率，税负有所增加，毛利润也有较大幅度减少。但是若甲公司因业务所发生的成本可以取得增值税发票，则情况会发生本质的改变。
　　例2：甲公司业务成本可以取得增值税发票，增值税税率为17%，36万元为含税支出，其他条件均无变化。则2012年8月相关会计分录如下： 　　借：银行存款 120 　　贷：主营业务收入 113.21 　　应交税费-应交增值税（销项税额） 6.79 　　借：主营业务成本 30.77【36/（1+17%）】 　　应交税费-应交增值税（进项税额） 5.23【30.77*17%】 　　贷：银行存款 36 　　借：主营业务税金及附加 0.18 　　贷：应交税费-应交城市维护建设税 　　0.11【（6.79-5.23）*7%】 　　应交税费-应交教育费附加 0.04【（6.79-5.23）*3%】 　　应交税费-应交地方教育费附加 0.03【（6.79-5.23）*2%】 　　可以看到，由于增值税可抵扣的进项税额税率为17%，远大于甲公司6%的增值税销项税额税率，“营改增”之后，甲公司税额较2012年7月减少4.98万元【6.72-（6.79-5.23+0.18）】，毛利润82.26万元【113.21-30.77-0.18】，也较2012年7月的77.28万元有一定的提高。 　　综上所述，要维持企业原有利润水平，可以采取重新制定服务价格，通过提高收入减少税负增加造成对企业利润的影响，但是这种方法会造成企业客户的反对，影响到企业销售，对企业的正常运营有较大影响。那么，成本能否取得可抵扣的增值税发票，对企业维持利润水平就起着至关重要的影响了，这也对“营改增”试点企业的财务管理提出了新的要求。 　　三、“营改增”后加强企业财务管理的对策 　　1.加强纳税筹划，合理利用优惠政策 　　“营改增”试点实施以来，对大部分企业来说，是具有有利影响的，但是也有少部分企业由于经营性质，纳税项目等不同，税负不减反增。例如，会展企业，由于其上游产业链的大部分行业未被列入本次税改范围，无法取得增值税专用发票，可抵扣项目很少，造成会展企业税负大幅增加。当然，对于一些小规模纳税人来说，税率由原来营业税的5%下降到增值税小规模纳税人的3%，其获利是很明显的。但对于一般纳税人来讲，要根据“营改增”为企业发展带来的契机，根据实际加强纳税筹划，合理利用优惠政策，开源节流。一方面，可以通过流通环节来实现税负的转移，即在选择供应商时，企业应选择能够开具增值税发票的企业，获得可抵扣的增值税进项税额，从而减少企业自身纳税额度。当然，也不能为了抵扣而去抵扣，在采购实施之前还需要对不同开票类型供应商给企业的实际价格进行比价，否则也存在着企业税负下降而成本却上升的可能性。另一方面，通过和客户之间的协商谈判，企业的服务价格进行一定幅度的提升，将税改带来的利益与客户共同分享，同时也可以利用“营改增”的优惠政策，寻求新的客户类型，拓宽客户资源。 　　2.改进记账程序，完善财务流程 　　“营改增”的实施给企业会计核算带来了较大的改变，企业财务管理部门，须设立“应交税费-应交增值税”科目，建立增值税明细账，注意收入确认以及成本核算，根据企业实际情况改进记账程序，完善财务流程，减少会计核算风险及税务风险。 　　3.完善定价机制 　　“营改增”的实施，使得企业服务价格的制定发生了本质改变，为确保合理的利润所得，企业需要对服务价格重新制定，有可能引起客户的反对，对企业的正常运营造成影响。全面深入的调研，科学合理的定价就成为了“营改增”下财务管理必须要解决的问题。 　　4.加强对增值税知识的学习，严格管理发票，加强企业内部控制 　　增值税相较营业税，发票开具更加严格，一旦出现违规违法现象，面对的刑罚也更加严重，这也使得我们必须绷紧神经，加强对增值税知识的学习，以认真负责的态度完善发票管理。根据“营改增”的相关要求，对本企业的财务管理进行一系列的自查和改进，加强企业内部控制及风险应对能力。 　　四、结束语 　　“营改增”将在“十二五”期间力争被推广至全国，是我国税制改革中至关重要的一步，国家通过让出营业税收入的方式，以此降低现代服务采购成本，将这项福利转移到现代服务产业链中的众多后续受益环节， 促进高新技术成果转化和产业结构调整， 促进现代服务业的持续健康快速发展。①对于企业来说，是机遇也是挑战。在做好企业自身会计核算、完善财务流程的基础上，合理的利用优惠政策，开源节流，渡过试行阶段，相信在“营改增”经过完善全面推广后，我们将享受其带来的真正益处。 　　注释： 　　①祝昌快，“营改增”对现代服务业会计核算的影响，财会研究，2012.10. 　　参考文献： 　　[1]杨彩琴.营改增对财务管理的影响分析探究[J].中国外资，2013，6. 　　[2]祝昌快.“营改增”对现代服务业会计核算的影响[J].财会研究，2012，10. 　　[3]储祥银.税改红利 会展企业尚未受益[J].中国会展门户，2013，9.
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酒店餐饮服务行业全套会计账务处理流程
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酒店餐饮服务行业全套会计账务处理流程（酒店餐饮服务业涉及的营业税及处理、细说餐饮业成本核算、餐饮酒店会计业务处理流程...）。
酒店餐饮服务业涉及的营业税及处理
&& （1）服务业的具体税目　　
服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征税范围主要包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
　　服务业的营业税税率为5%。
& （2）娱乐业的具体税目
　　娱乐业是指为娱乐活动提供场所ss和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。
　　娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。但规定从日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。
　　所以财务人员在进行会计核算时要善于分析经济业务的实质，准确划分税目。这将直接影响企业税收负担。例如，利用管理的房屋直接经营一家网吧和把房屋出租后由另一家企业去经营网吧就有很大的不同，前者是经营酒吧，属于娱乐业；而后者则是出租房屋，属于服务业。
　　2.营业税的计算和会计处理
　　营业税应交税额的计算公式如下：
　　应交税额＝经营收入&适用税率
　　按规定应交的营业税，通过&营业税金及附加&和&应交税费&&应交营业税&账户核算。现举例说明如下。
　　3.酒店餐饮企业营业税的特别处理
　　（1）兼营不同税目的应税行为
　　根据税法规定，酒店餐饮企业兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。
　　（2）混合销售行为
　　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
　　以上所述的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。上述从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。
　　纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
　　（3）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为
　　纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。
　　纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
　　（4）营业税与增值税征税范围的划分
　　营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配业务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的。但在实际操作中存在一些具体区别的问题，对此，国家做了一些具体规定。其中，涉及旅店、饮食、旅游等业务，根据混合销售规定的处理原则，比较容易确定征税范围。如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品，即可对内又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销售，这种情况属于兼营行为。在划分混合销售或是兼营行为时都要严格区分两者的概念，才能正确划分营业税与增值税的征税范围。
　　在其他服务业中，情况也比较复杂。例如某酒店开设的照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为就应按其他服务业征收营业税。这是因为这项销售业务是以提供劳务为主，同时附带销售货物，这种情况下的混合销售行为应当征收营业税。
细说餐饮业成本核算
　　1.根据目标销售市场，确定目标成本率
　　根据餐厅所处的地理位置和自身特点，及当地市场的消费对象，制定相应的目标销售市场，然后按消费者的特点，确定餐饮目标分类成本率和综合成本率。例如目标销售市场是高档客人，其综合成本率应控制在30%～40%之间，确定的目标销售市场是中档或低档客人，其综合成本率应控制在40%～60%之间。
　　2.加强日常核算，控制目标成本率
　　酒店目标成本率确定以后，就必须加强日常成本核算，及时检查和监督实际成本有否偏离目标成本，如果偏离成本，要查出原因，及时采取相应措施给予调整。日常成本核算的主要程序是：
　　（1）厨房当天需要直接采购领用的原材料（蔬菜、肉食、家禽、水果、水产品、海鲜）必须在前一天下午，补货的必须在当天中午以前，由厨房填制《市场物料申购单》，经厨师长审核后，交采购员按照要求组织进货，一联交收货组按采购单上的数量、质量要求验收，并由餐饮部派厨师监督验收质量，如有不符合要求，必须当天提出退货或补货。验收合格后填写《收货单》，每天营业终后加计《收货单》，填制《厨房原材料购入汇总表》。
　　（2）厨房到仓库领用的原材料（干货、调味品、食品等），由各厨房根据当天的需要填制《仓库领用单》，报厨师长审批后，凭单到仓库领取，仓库保管员审核手续齐全后，按单发货，每天营业结束后加计《仓库领用单》，填报《餐饮原材料领用汇总表》。
　　（3）每天营业结束后由各厨房领班对存余的原材料、调料、半成品进行一次盘点，并填制《厨房原材料盘存日报表》，由厨师长审核后进行汇总。
　　（4）餐厅各吧台酒水员每天营业结束后根据《仓库领料单》和《酒水销售单》，填制《酒水进销存日报表》。
　　（5）财务日审员（各公司岗位设置可能不同），填制《餐饮营业收入日报表》和《餐饮优惠折扣日报表》。
　　（6）成本核算员根据《餐饮营业收入日报表》、《餐饮优惠折扣日报表》、《厨房原材料购入汇总日报表》、《厨房原材料领用汇总日报表》、《厨房原材料盘存日报表》、《餐饮吧台酒水进销存日报表》汇总计算填制《餐饮成本日报表》，于第二天上午9点以前上报财务部经理、餐厅经理、及厨师长。
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