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商业银行信贷审计的内容与方法
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你可能喜欢政府审计案例题；案例分析；1.某市外环高速路工程是国家重点建设项目，由市财；【要求】；（1）如果施工单位对该审计决定不服，该施工单位可；（2）请指出工程决算审计的思路；（3）若在工程决算审计中涉及到设计变更，请问设计；2.某工程项目经有关部门批准采取公开招标的形式确；（1）乙方按业主代表批准的施工组织设计（或施工方；（2）甲方向乙方提供施工场地的工程地质和地
政府审计案例题
1.某市外环高速路工程是国家重点建设项目，由市财政负责拨款、市高速路指挥部负责项目建设。2008年9月，某路桥公司与建设单位签定了高速路A路段工程承包合同。工程完工后，市审计局依据审计法和市政府委托对建设单位实施工程决算审计，发现该单位被施工单位高估冒算、多计工程量，从而多付工程款5 100余万元的问题后，依法做出《审计决定》，要求建设单位迅速追回多付的款项。建设单位依据《审计决定》，多次催要款项而无果，便采取后期资金不付给的办法来达到落实审计决定的目的。
（1）如果施工单位对该审计决定不服，该施工单位可以采取什么措施来维护自己的利益？
（2）请指出工程决算审计的思路。
（3）若在工程决算审计中涉及到设计变更，请问设计变更审计的要点是什么？
2.某工程项目经有关部门批准采取公开招标的形式确定了一个中标单位并准备签订施工合同。该工程在施工图设计没有完成前，业主通过招标选择了一家总承包单位承包该工程的施工任务。由于设计工作尚未完成，承包范围内待实施的工程虽性质明确，但工程量还难以确定，双方商定拟签订固定价格的施工合同，以减少双方的风险，合同签订之后，某审计小组对该施工合同进行了事前审计，审计发现合同部分条款规定如下：
（1）乙方按业主代表批准的施工组织设计（或施工方案）组织施工，乙方不应承担因此引起的工期延误和费用增加的责任。
（2）甲方向乙方提供施工场地的工程地质和地下主要管网线路资料，供乙方参考使用。
（3）乙方不能将工程转包，但允许分包，也允许分包单位将分包的工程再次分包给其他施工单位。
（4）工程质量标准：达到甲方规定的质量标准。
（5）乙方承诺的质量保修：在该项目设计规定的使用年限（50年）内，乙方承担全部保修责任。
（1）该工程采用固定价格合同类型是否合适？为什么？
（2）请逐一指合同的条款有哪些不妥当之处？
（3）审计人员发现合同条款的不妥当之处，如何处理？
（4）分析合同签订前和合同签订后审计的利弊。
3.根据《中华人民共和国审计法》的规定，2009年11月至2010年3月，审计署对国务院国有资产监督管理委员会2009年度预算执行情况进行了审计，并延伸审计了国资委管理的中国钢铁工业协会等20家下属单位。审计中发现：
（1）年，国资委产权交易监测网络项目和上市公司国有股监测网络项目未按计划及时实施，至2009年底预算执行率为26%，资金结余513.49万元；
（2）年间，国资委所属的中国轻工业联合会下的轻工业人才交流 培训中心将“培训楼维修改造”项目的建设资金250万元，转移至由该中心主
任等3人成立的公司及另外一家民营公司；
（3）截至2009年底，中国钢铁工业协会所属冶金科技发展中心等4家单位账外私存资金共计918.05万元，支出共计548.75万元，主要用于发放职工奖金福利和外聘人员工资。
（1）根据《审计法》规定，我国财政审计的主要范畴是什么 ？
（2）除《中华人民共和国审计法》外，对国资委进行审计的法律依据是什么？
（3）根据上述资料，逐一分析其中存在的问题。
（4）若对上述的问题一进行审计，应重点审计预算执行审计的哪些方面？
4.审计署在开展国债专项资金审计时，对某省平潭县东澳渔港防波堤国债项目（该项目资金来源国债转贷资金2600万元，占项目资金总额的80%）进行了审计，发现该项目在招投标、工程管理中一些做法如下：
2008年8月，东澳渔港工程指挥部未经有关部门审核批准，擅自组织2家施工单位对该工程的防波提项目进行邀请招标，标底价格为3588万元，超出工程概算955万元。当月，福建省渔港建设工程公司以3031万元的投标价格中标，中标价格比工程概算高出398万元。
随后，该公司将全部工程转包给下属临时成立的、没有任何施工人员和设备的东澳渔港项目部。据调查，东澳渔港项目部按该工程标的2.5％向中标单位上缴管理费。东澳渔港项目部承包到工程后，全部分包给北京中科力爆炸技术工程公司以及个体户卢圣文等5户临时拼凑的、无任何资质的农民施工队。 评标委员会由招标人直接确定，共由7人组成，其中招标人代表2人，本系统技术专家2人，经济专家1人，外系统技术专家1人、经济专家1人。开标会由市招投标办的工作人员主持，市公证处有关人员到会，各投标单位均到场。开标前，市公证人员对各投标单位的资质进行审查，并对所有投标文件进行审查，确认所有投标文件均有效后，正式开标。
1．如果你是审计人员，请指出该项目施工招投标在哪些方面存在问题或不当之处，并列示正确的做法。
2．分析标底价格、投标报价、中标价、合同价之间区别与联系。
3．招投标审计的主要内容是什么？
4．在该项目的审计中发现的问题，审计人员应该如何处理？
5.2008年8月至2009年5月，某审计小组对某水利工程的堤防隐蔽工程进行审计。经审计发现，堤防隐蔽工程等部分基础设施建设存在隐患和效益不高问题，在堤防隐蔽工程建设中，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，由此多结工程款1000多万元，部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50％以上。在这一工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。
1．从该案例的背景资料来看，该项目的审计主体应该是谁，为什么？
2．如果你是审计人员，你从哪些方面对该隐蔽工程进行审计？
3．隐蔽工程的审计风险一般都比较大，审计人员如何规避隐蔽工程的审计风险？
6.根据《中华人民共和国审计法》的规定，审计署于2005年对中国农业银行（以下简称农业银行）总行及其北京、天津、上海等21家分支机构2004年度资产负债损益的真实、合法和效益情况进行了审计。审计中发现：山东某学院2004年末银行贷款余额高达6.53亿元，日均利息支出10多万元，靠财政拨款和学校学费收入结余还贷难度很大。另外，当前高校贷款普遍以学费收费权作质押，而学费收入属财政性资金，实行“收支两条线”管理，一旦高校贷款到期不能偿还，银行难以真正行使对收费权的质押权力。
1．财政性资金主要包括哪两部分内容？
2．抵押贷款与质押贷款有哪些区别？贷款余额高达6.53亿元，日均利息支出10多万元，可能会给银行带来哪些风险？
3．从贷款审计合规性角度看，贷款审计的重点是什么？主要有哪些方法？
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　　由于小贷公司在财务核算方面具有特殊性，因此其审计工作有别于一般企业的审计,为了提高审计效率,有效防范审计风险, 则要把握好以下审计重点与审计方法。
　　一是对股东资格和注册资本合规性审计。小额贷款公司的主发起人要求信用优良且实力雄厚,其净资产、资产负债率和盈利能力要符合规定，通过审计关注其公司股东资格和注册资本出资情况等是否符合政策规定。
　　二是对贷款业务的审计。对&贷前调查、贷款审批、贷后检查、催收&等关键环节进行分析,查找其中薄弱环节,看其是否存在风险,关注其各项贷款业务是否符合监管要求,是否存在向股东贷款等现象。
　　三是贷款利息收入的审计。其重点是在收入确认的准确性和合法性上。在收入确认方法上,关注利率是否在国家规定范围内,是否有异常波动。如果出现异常波动,往往预示着可能存在账外经营、收入不入账、以及&搭便车& 等违规行为。
　　四是贷款坏账准备的审计。分析小额贷款公司五级分类政策是否合规、是否存在不合理之处,是否存在故意将贷款级次调低或调高情况,以达到降低不良贷款率以符合监管要求或通过准备金的计提来调节利润目的;对呆账贷款的核销要关注是否按规定操作。
　　五是对抵债资产的审计。其重点在于关注抵债资产的取得、处置和保管期收入的处理是否合规。抵债资产取得时公允价值的确定是否合规，是否存在抬高价值来抵债等现象。此外，对抵债资产的处置程序进行关注。
　　六是在审计过程中应重视内部审计报告以及来自金融办、银行、税务等监管部门的检查报告中所含信息。（陈跃）
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审计署　中国人民银行对金融机构贷款合规性审计的实施方案
发文单位：审计署、 中国人民银行发布日期：执行日期：　　遵照李鹏总理关于有重点地加强对金融机构审计监督的指示精神，为保证落实署审电字（1992）1号《关于对金融机构贷款合规性审计意见》，特制定本实施方案：
　　一、审计的目的
　　通过对金融机构贷款管理与运用是否合规的审计，揭露在贷款管理与运用中存在的主要漏洞与问题，促进其加强信贷管理，完善内部控制制度，加强廉政建设，提高资金运用效率。
　　二、审计的对象与范围
　　主要对专业银行和交通银行1991年末流动资金贷款和信托类贷款进行审计，遇重大问题可追溯至以前年度。
　　三、审计的重点
　　（一）执行信贷计划规模情况。在全面分析的基础上，对超过计划较多的行、处进行深入的审计。
　　（二）执行信贷政策情况。主要对执行产业政策，调整信贷结构，优化增量和主要农副产品收购贷款执行专项管理、专户储存、专款专用，以及执行利率政策的情况进行审计。
　　（三）执行银行内部信贷管理与控制制度情况。主要对执行审批制度和贷款“三查”制度的情况进行审计。
　　在上述审计重点中应抓住：
　　1.属于银行主观原因所形成的逾期、呆滞贷款和违规多次展期的贷款；
　　2.属于银行主观原因所形成的挤占挪用粮油棉收购贷款数额及用途；
　　3.银行违规发放给各类公司的贷款及用途；
　　4.金融机构自办的信托投资公司、信托部、公司发放的违规贷款及其用于本系统和本单位搞基本建设、购置固定资产的贷款。
　　四、审计的步骤与方法
　　首先应选择好审计对象。选择的方式，可根据对企业财务收支审计中反映信贷管理与控制比较薄弱的行、处为对象。然后，通知被审计单位自查。在听取汇报后，按以下步骤与方法实施审计。
　　第一阶段：审计贷款管理与内部控制制度的建立、健全和执行情况。
　　第一步：检查贷款管理与内部控制制度的建制情况。
　　检查是否建立健全了信贷人员岗位责任制度、贷款审批制度、贷款“三查”制度和有关对贷款业务的会计核算制度，以及对上述制度执行情况进行稽核检查与考核的制度。
　　第二步：核查贷款帐、据的完整性、准确性和真实性。
　　1.检查发放的贷款是否都有合同和借款借据；两者内容和借款用途是否一致；借据中的日期、期限、利率和用途等内容是否齐全；借据的审批手续是否合规和完整。
　　2.按照不同的贷款种类和利率核实贷款帐、据是否相符。
　　3.在核实帐、据相符的基础上，进一步核实贷款的真实性。这项工作主要从抓银企之间的贷款对帐入手。如银行在“教育、清理、整顿”过程中，已对过帐的，可在这次对帐的基础上核实；如未对过帐的，则应通过对帐来核实贷款的真实性。
　　第三步：核查贷款“三查”制度的执行情况
　　1.通过抽审一定量贷款来检查“三查”制度执行情况。如何确定一定量的贷款，既可按时间划分，如抽审一年中某一季度或某一月份发放的贷款；也可按贷款种类划分，如抽审半年或一年内发放的工业流动资金贷款或其他流动资金贷款。
　　2.按照贷前调查、贷时审查和贷后检查的顺序，深入地查对核实有关企业贷款申请书和银行调查材料或报告，贷款审核的意见，以及对贷款使用检查的记录等资料。
　　第二阶段：审计年度信贷计划的执行情况，核实是否在计划规模内发放贷款。
　　第一步：对信贷收支综合计划进行审计核查，从总体上看贷款计划规模的执行情况和是否占用了联行汇差资金。
　　第二步：按照上级行下达的贷款控制指标进行深入的审计检查，进一步查证各项贷款是否按照规定发放，有无基本建设（含技改）贷款挤占流动资金贷款或专项贷款等情况。
　　第三阶段：审计贷款的合规性。
　　在方法上，以跟踪审计为主。在对贷款真实性审计的基础上，深入借款户查证核实银行贷款的管理与发放是否合规。
　　第一步：对对不上帐的贷款，深入借款户逐笔查证落实；
　　第二步：对已对上帐和帐、据相符的贷款，进行重点抽查。
　　（一）逐笔查清逾期呆滞两年以上贷款的形成原因；
　　（二）逐笔查清超规定多次展期的贷款形成原因；
　　（三）按照流动资金和信托类及其他类贷款的不同贷款种类（如工业、乡镇企业、信托、房地产开发贷款等）各抽查10个左右贷款户，核实是否存在用流动资金贷款或拆借资金发放给企业用于固定资产投资项目或技术改造项目；是否存在用粮、棉、油收购贷款发放给工商企业和乡镇企业用于流动资金或固定资产投资项目或技术改造项目；是否存在以房地产开发为名，为银行本单位建造办公楼或职工宿舍等等。
　　第三步：还应抽审一定比例已还清贷款的借款帐户，核实贷款合规性。
　　第四阶段：整理审计证据，分析定性，做出审计结论和决定。
　　五、审计和处理依据
　　（一）审计定性的依据：
　　1.国务院自1985年以来颁发的有关金融方针政策和产业政策等经济、金融政策；
　　2.中国人民银行自1985年以来颁发的有关信贷资金管理办法、会计核算办法；1989年以来颁发的有关信贷政策、利率政策；
　　3.经中国人民银行授权或批准，由专业银行总行、交通银行总管理处自1989年以来，制定的有关信贷货币政策补充规定，各项贷款办法和信贷管理内部控制制度，以及利率政策等等。
　　（二）审计处理的依据
　　审计定性后，按照中国人民银行、中华人民共和国监察部银发（号文件颁发的《金融稽核检查处罚规定》处理。
　　六、审计罚没款项的处理
　　对违反金融罚没收入的处理，暂按中国人民银行、监察部银发（号文中第二十七条规定和中国人民银行银发（号文中的第一款规定办理。
　　七、几点要求
　　（一）应将审计的主要精力，放在检查金融机构在贷款管理和发放工作中主观上存在的主要漏洞和问题。
　　（二）注意提高审计质量。应准确查明情况，力求事实清楚，定性准确，处理客观公正。
　　（三）注意加强上下联系。工作中遇有重大情况与问题，应及时向上反映。
　　（四）贷款合规性审计工作，应于九月底前全部结束，十月中旬将汇总报告，和重点审计单位的审计报告报送审计署。审计署、 中国人民银行
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固定资产贷款各环节的风险识别与审计方法
&&&&&&&投资是目前拉动国内经济增长主要驱动力，由此带来各地基础设施类、产业类大项目数量迅速增加，固定资产贷款规模也迅速上升，固定资产贷款风险持续显现。论文在归纳总结部分不良固定资产贷款形成原因的基础上，深入分析了固定资产贷款在合规合法性、资本金、贷前调查、贷时审查审批、贷后检查、抵押担保等环节的风险表现，提出了审计准备、收集基础数据、查询、阅读贷款资料等审计方法，以有效防范贷款风险，促进固定资产贷款健康发展。&&&&&&&投资、出口和消费是拉动经济增长的“三驾马车”，而近年来，我国的国内消费一直不足，消费拉动经济增长的动因乏力；受全球经济不景气的影响，出口贸易也受到较大影响，依靠出口带动经济增长的动力也不足。“三驾马车”只剩下投资比较坚挺，投资成了拉动我国国内经济增长主要驱动力。2008年以来，在国家“保增长、调结构、促民生”的经济政策下，由于4万亿投资的拉动，各地基础设施类、产业类大项目在原有规模上迅速增加。据统计，近几年来，固定资产投资每年的名义增长率都在20%以上。随着投资项目和投资额的增加，银行配套固定资产贷款规模也迅速上升。当前，几家主要大型银行的固定资产贷款占全部贷款的比例均超过了四分之一，固定资产贷款已成为各银行贷款投放的重点，其贷款质量的好坏直接关系到银行的生存和发展，控制固定资产贷款风险成了银行信用风险防控的主要工作。&&&&&&&为控制和防范固定资产贷款风险，2009年，银监会出台了《固定资产贷款管理暂行办法》，从固定资产贷款的受理与调查、风险评价与审批、合同签订、贷款的发放与支付以及贷后管理等环节提出了明确的要求，对规范固定资产贷款的发放和管理，促进固定资产贷款业务的健康发展起到了较好的作用。但一个办法的出台，并不能解决所有问题。因为信息不对称，加上借款人与贷款人在贷与不贷两个立场上的博弈，以及银行员工业务水平参差不齐因素的影响，致使固定资产贷款仍然存在一些风险问题，影响贷款的按期收回。这就要求银行加大内部审计，及时发现和揭示风险，为防控和化解风险打下基础。银行的内部审计部门，也纷纷将固定资产贷款的审计作为重中之重。但相关的风险分析和审计方法欠缺。虽然当前审计理论、审计方法日趋完善，但涉及固定资产贷款审计的理论和研究不多，特别是对此类贷款审计的具体操作方法论及更少。为此，笔者在总结几户典型的固定资产不良贷款形成原因的基础上，结合自身的审计实践，分析了当前固定资产贷款风险存在的重点区域和环节，并针对这些区域和环节，提出了一些审计建议和方法。希望这些方法能帮助审计人员有效揭示固定资产贷款风险，为完善固定资产贷款操作和管理提供一些有益的借鉴和参考。为此，本文就固定资产贷款的主要环节和区域的风险识别及其审计方法做一些探讨。&&&&&&&从贷款的安全性方面考虑，项目合法性是贷款按期收回的基本条件。如果贷款项目的合法性手续缺失，项目就有可能受到违法处罚，就无法保证项目最终能取得成功。固定资产投资项目一般要经过立项、可行性研究、初步设计和开工等几次审批，方能进入施工建设。项目建成后还要由政府有关部门组织决算、竣工验收等工作。由于贷款支持的项目本身需要按照国家规定的审批程序进行审批。因此，项目本身存在是否具备合法性的问题。同时，项目还存在用地、环保以及其他按国家规定需具备的批准文件，因此还涉及到项目相关事项的合法性是否具备的问题。&&&&&&&从借款人角度看，部分借款人为了抢时间、争速度，往往忽视一些合法性手续的办理，或者边上项目边办手续，或者先办理部分手续，一些与贷款紧密相连的部分未办理相关手续，给整个项目的顺利实施留下了风险隐患，影响项目的持续性和完整性，从而影响到贷款的收回。&&&&&&&从历次审计发现的问题来看才有，存在缺失项目合法性手续的问题。如突破项目可行性批复超规模超编制上项目；土地征用未得到批准或部分未得到批准；环评报告未获得批准等等。
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