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2017注会《审计》每日一练：组成部分重要性（10.25）
单选题 下列关于组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。 A、由组成部分注册会计师合理确定组成部分重要性 B、在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式 C、对不同组成部分确定的重要性的汇总数有可能高于集团财务报表整体重要性 D、在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的
下列关于组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A、由组成部分合理确定组成部分重要性
B、在确定组成部分重要性时，无须采用将集团整体重要性按比例分配的方式
C、对不同组成部分确定的重要性的汇总数有可能高于集团财务报表整体重要性
D、在制定组成部分总体策略时，需要使用组成部分的重要性&&
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是组成部分的重要性；组成部分重要性应该由集团项目组确定，而不是组成部分注册会计师确定。
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论内部审计的职能、地位及作用
该文由引言,内部审计的职能、内部审计的地位、内部审计的作用四部分组成.引言部分阐述了中国现代企业制度的改革方向以及内部审计作为企业自我约束机制有效载体的重要地位,从而阐明研究内部审计的职能、地位及其作用的必要性.第一章,内部审计的职能.该章从西方内部审计的产生和发展,阐述内部审计职能的演变,接着阐述了中国现代企业制度下内部审计的监督、评价、控制及服务四大职能,而后又从监督职能与其它三种职能的关系,论述了内部审计监督职能的特征,最后阐明内部审计职能实现的条件.第二章,内部审计的作用.该章从内部审计的任务、作用与职能的关系,阐述内部审计的任务及作用.第三章,内部审计的地位.该章论述了现代企业制度下内部审计的几种组织模式以及中国内部审计的地位.
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万方数据电子出版社试论国家审计在国家治理中的地位和作用
试论国家审计在国家治理中的地位和作用
王悦（辽宁省审计厅）
　　　　刘家义审计长关于国家审计与国家治理的阐述，是继2008年提出审计是保障经济社会健康运行的“免疫系统”理论之后，对国家审计本质认识的进一步深化，对审计工作的科学发展具有战略性的指导意义。在国家治理层面发挥国家审计的作用，将带来审计理念、审计内容、审计重点、审计方式方法等一系列审计理论与实践的创新，同时随着国家治理目标和重点的不断推进，也需要国家审计在方向和内容上不断调整和跟进。深刻认识国家审计在国家治理中的定位和，探索发挥国家审计参与国家治理的重要作用，在国家治理框架下更好地履行审计监督职责，是我们当前的一项重要课题和任务。本文结合审计工作实际，对如何认识国家审计在国家治理中的定位，更好地发挥国家审计在国家治理中的作用等问题进行了思考。　　一、国家治理的涵义　　“国家治理”的概念，是随着人类进入民主社会逐渐兴起并广泛用于与国家和社会事务相关管理活动之中的。可以说，“国家治理”是民主制度的产物。　　国内外学者对国家治理的概念和内涵都做了大量研究，目前虽然对国家治理的理解存在差异，甚至涉及的范围和重点也各不相同，但基本都包含了以下几个方面的涵义：首先，国家治理的主体是以具有控制、管理、服务等职能的国家机构为引导，逐步向社会团体、公众等更加广泛性、民主化的层次发展。其次，国家治理的手段是通过一定的组织和制度安排，对国家权力进行分配与利用。第三，国家治理的内容是对社会主体进行约束或管制，对社会活动进行控制与监督，对社会中的各种关系进行调整与改善。第四，国家治理的目的是维护政治、经济、社会秩序。第五，国家治理的表现形式是一系列制度、体制、规则、程序和方式的总和。　　从我国的国情和当前的实际出发，应该说，刘家义审计长在中国审计学会第三次理事论坛的报告中对国家治理概念的阐述显得更为准确和科学，那就是：国家治理是通过配置和运行国家权力，对国家和社会事务进行控制、管理和提供服务，确保国家安全，捍卫国家利益，维护人民权益，保持社会稳定，实现科学发展。国家治理目标就是实现善治，善治包括法治、透明、责任、有效、稳定、廉洁和公正等。国家治理内容主要包括四个方面：一是有效维护国家安全，对外维护主权和对内维持政局稳定；二是有效制约权力运行和建立问责机制，遏制权力腐败；三是有效维护法律和社会秩序，保障公平正义；四是促进科学发展、摆脱贫困和增进福利。 　　二、国家审计与国家治理的关系　　国家审计与国家治理是相伴而生、共同促进的。国家审计来源于国家治理，服务于国家治理，以完善国家治理为目标，是国家治理的重要组成部分。国家审计的发展得益于国家治理的发展；国家治理的完善离不开国家审计的推动与支持。　　1.国家审计是国家治理的重要组成部分　　首先，国家审计从起源上就是国家治理的内生性制度安排。国家审计伴随着国家治理的产生而产生，并随其发展而发展。无论是我国的西周时期还是西方的封建君主时期，国家审计都是为服务国家治理而诞生、存在和发展的。在现代社会，国家审计基于政府对公民的受托责任而被赋予了更为深刻的内涵，并成为国家治理体系中的一种内生性的制度安排，履行着法律赋予的独立的监督职责。　　第二，国家审计是国家治理结构的重要组成部分。国家治理由相互联系、相互作用的决策系统、执行系统和监督控制系统组成，国家审计是国家治理监督控制系统的一部分，是国家治理结构中形成权力制衡机制并促进国家治理有效运行的重要手段，发挥着依法用权力监督制约权力的重要作用。作为国家治理监督控制系统的重要组成部分，国家审计服务于国家治理的决策系统，对国家治理的执行系统实施监督和约束。　　第三，国家审计是国家治理机制的重要组成部分。国家审计不仅是国家治理结构中的一个组织机构，还是国家治理系统中一种独特的监督机制。这一机制包括对特定组织和个人行使公共权力、参与公共事务管理和提供公共服务的行为过程、结果进行监督的途径和方式以及一整套监督制度。 这种监督机制对于促进改善国家治理十分重要，它既可以维系国家治理中各治理主体之间的相互制衡关系，又可以为国家治理层面的科学决策提供真实、准确的信息支持，是国家治理综合机制正常运转的重要保障。　　2.国家治理的目标和重点决定着国家审计的方向和内容　　国家治理是要通过建立有效的权力配置和监督机制，使各项权力处于一种相互制衡的状态。监督机制如何设定，发挥什么作用，关注什么重点，都取决于国家治理的需求。国家审计产生的初衷是监督有关部门依法履行职责，规范公共管理与服务行为。随着国家治理内容的丰富与范围的扩展，国家审计除履行基本监督职责外，更多地是要发挥预见风险、发现问题、纠正错误、强化管理、改进服务等作用，以适应国家治理的需要。由此可见，国家治理是实施国家审计的宏观环境，是促使审计工作有效开展、推动审计功能充分发挥的前提和基础，主导着国家审计的变迁。可以说，国家治理的需求决定了国家审计的形成，国家治理的目标决定了国家审计的方向，国家治理的重点决定了国家审计的内容。从我国国家审计近三十年的发展历程来看，随着国家治理目标、任务和环境的不断发展变化，人们对审计的本质和功能的认识也在不断深化。最初定位在查错纠弊，后来发展到国有资产的守护神，进而认识到现代国家审计是民主法治的产物和推进民主法治的工具，是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”，从而在审计目标取向上实现了从突出“经济卫士”的防御性作用向突出“免疫系统”的建设性作用的转变。这是在国家治理框架下对国家审计发展规律的概括和总结，体现出国家审计在国家治理的主导下，随着经济社会的发展，紧跟国家治理的需求，工作内容与范围逐步扩展到国家治理的各个方面。　　3.国家审计推动着国家治理的完善和发展　　国家审计的目的之一，就是监督、控制各职能部门的活动，改善、提高其履职能力。通过审计，规范职能部门的活动与行为，完善相关法律法规与制度体系，防范潜在问题与风险，促进建设廉洁、高效、透明的服务型政府，实现国家的良治。同时，国家审计又以其独特的属性和功能，在国家经济和社会发展大局中发挥着监督权力运行、推进民主法制、推动反腐倡廉、维护国家安全、推动深化改革、维护民生发展等重要的作用，推进国家的良治。　　三、国家审计在国家治理中的功能　　国家审计在国家治理中的功能用一句话概括，就是刘家义审计长2008年提出的“免疫系统”功能。在国家治理大系统中，国家审计所具有的“免疫系统”功能，应该说是对监督、评价、鉴证等传统功能的延伸和扩展，具体表现为四项功能，即：揭示功能、抵御功能、改进功能和预防功能。　　1.揭示功能　　国家审计的揭示功能，是指通过审计监督，揭露和查处重大违法违规问题和经济犯罪线索，揭示和反映国家治理过程中的体制性障碍、制度性缺陷和重大管理漏洞，促进反腐倡廉和民主法治建设，推动深化改革和促进发展。　　发挥审计的揭示功能，可以查找影响国家肌体健康运行的病因，促进及时处理和解决经济社会运行中的问题。这就要求我们在实际工作中，要紧贴保障国家经济社会健康运行这条主线，科学谋划审计项目，合理确定审计重点，关注资源、水利、环保等资金的审计，揭示产业结构不合理、经济发展方式粗放等问题；关注三农、社保、住房、扶贫等专项资金的审计，揭示损害人民群众利益等问题，从而使审计工作与保障国家经济社会健康运行的要求合拍。　　2.抵御功能　　国家审计的抵御功能，是指通过分析存在问题的原因，从体制、机制和制度层面提出解决问题的对策、建议，完善国家治理各系统的功能，防止不利因素的进入和影响。　　发挥审计免疫系统的抵御功能，可以增强国家肌体健康运行的自身免疫力，防止消极因素入侵整个经济社会系统。这就要求我们在实际工作中，要善于从经济社会运行的“不良反应”中，发现问题，分析原因，提出建议，促进提高经济社会运行的质量和绩效。同时还要注重整合审计免疫环境资源，使审计免疫抵御与其他经济监督免疫抵御、社会舆论监督免疫抵御、惩治免疫抵御、建章立制免疫抵御相结合，提升审计免疫系统抵御功能的效果。　　3.改进功能　　国家审计的改进功能，是指通过审计的整改机制，促进审计揭示问题的有效整改，保证国家治理系统持续健康运行。　　发挥审计免疫系统的改进功能，可以去除危害国家肌体健康运行的“不良细胞”。这就要求我们在实际工作中，要注重通过审计的去除、修补、纠正等改进功能，推动落实地方人大和政府关于审计查出问题整改的意见和决定，提高审计整改工作的强制性。在这一点上，我省已连续7年以省政府名义召开预算执行审计整改会议，通报审计发现的问题，对整改工作进行部署。2008年以来，省政府及有关部门根据审计意见和建议，修订和制发了规范非税收入、科技专项、地方政府债务、结余资金管理等规章制度71项。　　4.预防功能　　国家审计的预防功能，是指通过审计的预警和防范，对影响经济社会系统正常运行的不利因素，特别是可能对系统总体产生危害的苗头性、倾向性问题，及时发出预警，促进采取预防控制措施，消除风险，清除隐患，将不利因素消除在对经济运行产生破坏作用之前，从而保证经济社会运行系统不出大的问题，始终健康运行。 　　发挥审计免疫系统的预防功能，可以夯实国家肌体健康运行的根基。由于审计机关具有独立、客观、公正、以及职能涉及经济社会各方面等优势，因而能够而且有责任及时发现苗头性、倾向性问题，及早感知风险，提前发出警报，起到预警作用。这就要求我们在实际工作中，要增强宏观意识，从关注国家安全层面发挥审计的预防免疫功能，维护粮食安全、能源资源安全、财政安全、金融安全、国有资产安全、生态环境安全、经济信息安全。同时，还要注重前移审计监督关口，突出事前审计，并加大对审计发现问题的查处力度，增强审计对违法行为的威慑力，从而限制、减少违法违规行为，对经济和社会起到防护性作用。　　四、国家审计在国家治理中的作用　　作为国家基本政治制度的重要组成部分，国家审计通过发挥揭示、抵御、改进和预防的“免疫系统”功能，在完善国家治理、实现国家可持续发展等方面发挥着重要作用。主要体现在以下六个方面：　　一是促进国家宏观政策的落实，保证经济社会发展目标的实现。如近几年来，我省审计机关紧紧围绕中央和省委、省政府确定的扩内需、保增长、促振兴等各项政策措施，加强对扩大内需投资项目、辽宁沿海经济带、沈阳经济区、“突破辽西北”和国家新型产业基地建设等重点投资项目的审计，在促进宏观政策措施落实、加强资金管理、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用。其中对全省新增中央投资项目、“五点一线”沿海经济带产业项目、以及高速公路、铁路等重点投资项目进行的审计或审计调查，揭示的问题和提出审计建议，引起了各级政府和有关部门的高度重视，使一些问题得到了及时整改。　　二是揭示和反映体制、机制、制度方面的问题，推动深化改革。近年来，我省审计机关围绕建立和完善市场经济体制，将预算执行审计、经济责任审计、专项资金审计、绩效审计以及各类专项审计调查紧密结合起来，从财政财务收支审计入手，在揭示和查处违法违规、损失浪费、危害国家安全、损害人民群众利益等问题的同时，认真查找政策、制度和管理中的问题和漏洞，从完善体制、机制、制度角度进行深入思考，提出从源头上和根本上解决问题的意见和建议。近三年来，仅省本级就提交审计工作报告、审计信息308篇,被省领导批示和省委省政府采用155篇次，为推动深化改革、促进科学发展，发挥了积极的作用。　　三是揭示经济社会发展中的突出矛盾和潜在风险，维护国家安全。维护国家安全，是国家治理的首要任务。近年来，我省审计机关按照“免疫系统”理论的指导，将维护国家安全作为审计工作的一项重大任务，通过对政府债务情况、主权外债项目管理情况、城市商业银行资产质量与信贷资金投向、农村信用联社新增不良贷款情况、国有企业资本经营预算制度执行情况等项目的审计和审计调查，揭示了经济社会发展中的潜在风险，为维护财政和金融安全发挥了积极的作用。特别是我们先期开展的政府债务情况审计调查，为今年全面开展地方政府债务审计积累了宝贵的经验。　　四是着力解决涉及群众利益的突出问题，促进改善民生。解决民生问题，体现了国家治理的水平，决定了国家治理的政治方向，也关系到国家治理的公信力。近年来，我省审计机关把维护人民群众利益作为根本目标，围绕中央和省委、省政府针对民生问题出台的一系列政策措施，突出了对“五项社保基金”、政府投资保障性住房建设项目、中小学校舍安全工程、棚户区改造工程、再就业补助资金、农村“普九”义务教育债务、农村中小学远程教育工程资金、全省农村公路网工程建设等项目和资金的审计。揭示的问题和提出的审计建议，引起了省政府领导和有关部门的高度重视，使一些问题得到了及时整改，为推动保障和改善民生、促进社会和谐，发挥了重要作用。　　五是查处违法违纪行为，推进反腐倡廉建设。腐败就是运用公共权力谋取私人利益，是国家治理中最需要解决的问题之一。推进反腐倡廉建设，是审计法的立法宗旨，也是国家审计作为国家治理的“免疫系统”必须发挥的作用。因此，我省审计机关一直把查处重大违法违纪案件、促进反腐倡廉建设作为重要职责。近三年来，全省审计机关共向司法、纪检监察部门及其他部门移交经济案件线索131件。如在对省农信联社所属的122家基层信用社新增贷款情况的审计调查中，查出借款人涉嫌诈骗贷款、信用社有关人员涉嫌渎职等违法案件线索25件，涉及资金1.48亿元。还有去年我厅在预算执行审计中查出的省农委老干部处处长套取1300多万元老干部经费的重大案件，也在省直机关引起了极大的震动。　　六是监督制约权力的运行，促进民主法治建设。权力的配置与制约是现代国家政治制度设计的基本要素，也是确立国家政治制度的重要原则。在国家治理中，审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为。通过执行法定的监督和评价等职能，将政府机构和官员的权力约束在人民对其授权的范围之内，并将政府机构和官员履行受托责任情况公开披露，接受人民的监督，让权力在监督下运行，让权力与责任相匹配。国家审计用权力监督制约权力的作用，最直接地体现在对领导干部经济责任履行情况的审计中。十几年来，我省审计机关围绕强化对权力运行的监督制约，不断加大对领导干部经济责任审计的力度。至2010年，全省共审计领导干部18622人，查出违规金额373亿元，管理不规范金额430亿元，损失浪费金额23亿元。移送纪检监察和司法机关77人。参考审计结果，599人被降职、撤职，43人受到党纪政纪处分。通过对各级党委、政府、审判机关、检察机关和各部门、事业单位主要领导干部，以及国有和国有控股企业的法定代表人进行经济责任审计，加强了对领导干部的监督管理，对于从源头上预防和治理腐败、促进领导干部廉洁勤政、保证公共权力的正确行使、推进依法治国、依法行政，发挥了重要的作用。　　五、突出国家审计的特性，充分发挥国家治理重要工具的作用　　要充分发挥国家审计在国家治理中的作用，必须深入研究和分析国家治理赋予国家审计的职责和使命，坚持国家审计的适应性、批判性、客观性、系统性、开放性、建设性等特征。因为这些特征深刻阐释了国家审计作为国家治理重要工具的主要特性。　　1.着眼适应性，跟进国家治理的发展需求　　国家审计作为一种制度，是以服务与完善国家治理为目标的。特别是我国正处于经济转型和社会转轨时期，国家治理的内容、方向和重点也处在不断变换之中。国家审计要想更好地发挥在国家治理中应有的作用，就需要不断增强适应性。国家审计作为经济社会健康运行的免疫系统，作为国家治理的有效工具，应当而且也必须具有很强的适应性。着眼适应性的国家审计，就是要使审计工作的各个方面能够适应政治、经济、社会的新形势，适应党和政府提出的新要求，适应社会和人民表达的新诉求，这样才能不断提高国家审计在国家治理中的服务能力和服务效果。　　2.立足批判性，揭示国家治理的风险隐患　　批判性是国家审计的固有特性，也是传统审计特征的保留与延续。立足批判性就是要以改进国家治理、维护公共利益为目的，对被审计单位和被审计事项已存在或潜在的问题、风险及时予以发现和揭示。此外，国家审计的批判性不应仅停留在发现已经存在或可能存在的问题上，而应该以更加宏观的视角、发展的眼光、系统的思维，从有利于促进科学发展、确保国家安全、遏制权力腐败、保障公平正义和维护群众利益的角度，体现国家审计的批判性，这样才能更好地发挥国家审计在国家治理中的重要作用。　　3.坚持客观性，保障国家治理的健康运行　　审计的客观性是指在实施审计时，审计人员所持的立场和方法是客观的，审计评价的标准和依据是客观的，对所审计事项本质和规律的揭示是正确的。在各项审计业务中，必须以客观事实为基础，实事求是，不主观臆断，不超越审计活动发表审计意见。审计的客观性是审计权威性的基础。只有这样，国家审计才能发挥出应有的作用，确保整个国家治理体系科学、有序、健康运转。　　4.注重系统性，提升国家治理的整体效能　　国家治理本身是一项系统工程，治理系统也是一个有机的整体。在国家治理运行中，必然保持治理系统的统一性和治理行动的一致性。国家的政治体制规定了国家治理的格局，主要是组织架构及其相应职能。这些要素在表象上是相对独立和分散的，但在最终目标和核心任务上又是统一的，这也决定了其在行动上应该具有一致性。国家审计因其所处的特殊地位，几乎涉及所有治理系统中的各类组织、各项要素，并对其进行监督、评价和鉴证，因此可以从相对超然的视角，促进治理系统的统一和治理行动的一致，并不断推动改善治理系统的整体效率和效果。　　5.突出建设性，推动实现国家治理的预期目标　　国家审计的建设性作用有别于传统的审计观念，是指对被审计单位或审计事项已存在或潜在的问题、风险等提出有效的改进对策，并督促实施，帮助被审计单位和部门完善相关的规章制度、改善管理、增进绩效，从而起到堵塞漏洞并防患于未然的“免疫”作用。 免疫系统观下国家审计的预防、揭示、抵御等功能，更加生动地彰显了国家审计的建设性。实践证明，要想提升国家审计在国家治理中的功用和效能，必须充分发挥国家审计的建设性作用。建设性也是国家审计实现其审计目标的重要路径选择，决定着审计能够在多大程度上维护国家经济安全、保障国家利益，决定着审计在多大范围内促进经济社会协调可持续发展，决定着审计能够在多宽的领域推进民主法治建设和依法治国，也决定了审计的生命力。　　6.力求开放性，营造国家治理的社会氛围　　在完善国家治理的目标导向下，国家审计的开放性首先表现为公开性，就是在不涉及国家机密、企业商业秘密和个人隐私的情况下，对审计过程和结果实行公开。这样做，一是有利于国家治理体系内有关各方及时了解公共管理状况和风险状况，保证审计过程的规范性，推动严肃追究和处理相关责任人；二是有利于充分反映审计成果，引导社会公众广泛参与国家治理，推动民主法治化进程。通过公开透明的审计模式，向审计主体以外的对象保证审计的公平和公正，促进完善国家治理的结构、内容和形式，形成全社会共同推动公共治理的良好机制和氛围。　　充分发挥国家审计在国家治理中的作用，就是充分展现国家审计适应性、批判性、客观性、系统性、开放性、建设性特征的过程。当前，尤其要强调国家审计对国家治理的主动适应性，包括国家治理运行的静态需求和国家治理目标和重点变化的动态需求，积极探索审计新模式，拓展审计新领域，尝试审计的新思路和新方法。（王悦）　　&　　参考文献：　　1. 刘家义.国家审计与国家治理——在中国审计学会第三次理事论坛上的讲话.审计情况通报（第14号）.　　2. 王满船.论现阶段我国改善公共治理的主要任务[J].福建行政学院福建经济管理干部学院学报.2006（4） 　　3. 董大胜.牢固树立科学审计理念 发挥审计免疫系统功能[EB/OL]../gzdt//content_1253159.htm　　4. 尹平，戚振东.国家治理视角下的中国政府审计特征研究[J].审计与经济研究.-14　　5. 吴青川. 国家治理框架下的国家审计发展机制研究[J]. 财会通讯. -98　　6. 李金华. 审计是国家治理的工具[J].今日中国论坛.2005（1）.43-45　　
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跟踪审计应当保持独立性.因此,决策者或者管理层有责任营造良好的审计环境,完善审计监督的制度和机制,确保跟踪审计在实质上和形式上的独立性.二、跟踪审计的立项选择所有的审计项目都采用跟踪审计方式既不可能,也非必要.这不仅是审计资源的有限性的限制,更是审计对象自身的特点使然.开展跟踪审计应当进行科学选项和立项.一般来说,凡审计对象发生、发展和终结的整个过程较长且呈现明显的阶段性,或者在可预见的时间范围内具有“一次性”（即再次发生的日期不确定或不再发生）的特点&#303跟踪审计有关论文范文40;,较适宜采用跟踪审计方式.这是因为这类审计对象可能存在如下一种或几种情况：①发生错弊无法纠正,或即使纠正了也无实际意义；②一旦造成损失难以挽回；③当事人在审计对象终结后“各奔东西”,会给事后查证带来相当大的困难；④内部控制不能长期发挥效用.所以,这类审计对象采用跟踪审计方式能充分体现审计的服务宗旨.适宜选用跟踪审计的项目包括但不限于：（一）目标明确、进度可控、终结期可预见的项目.如重大建设工程项目,专项资金、物资的专项审计,灾后恢复重建项目等.由于前述原因,这类项目事后审计追溯起来较被动,因而适合进行跟踪审计.（二）不满足会计核算的“持续经营假设”的企业或经营项目.如果不满足“持续经营假设”,如合同规定的经营期将满、企业资不抵债而濒临破产清算等在可以预计的未来经营将结束,其会计核算的许多原则和会计处理方法不尽相同.为保护利益相关者如股东、债权人及员工的利益,可采用跟踪审计方式.（三）间隔期较长或涉及面广的公共（公益）活动项目,如体育运动会、博览会、文化节、科学探险（考察）等等.这类项目有的是定期举办但问隔期较长可能承办者各不相同；有的在可预见的未来可能仅举办一次.（四）制度安排或公众要求的项目.如领导干部任中经济责任审计,其实就是领导干部履行岗位职责期间的一种跟踪审计.跟踪审计项目的选择和立项,应当进行可行性分析与风险评估.重点考虑审计效果和审计风险等问. 写跟踪审计论文的要求 播放:25055次 评论:7140人三、跟踪审计切入点的确定（一）按照时间点来选择和安排跟踪审计的切入点,最常见的是平均划分跟踪审计介入的时间问隔,定期开展审计.如对体育彩票的跟踪审计,可以一个季度、半年、一年甚至两年介入一次.时间间隔短的,可以合并出具审计报告或审计意见；时间间隔长的,可以一次出具一份审计报告或审计意见.这种跟踪审计具体方式称为定期跟踪方式.（二）按照空间点来选择和安排跟踪审计切入点,如按照重要资金物资的管理和流向的单位或地点的变更来选择和确定跟踪审计的切入点,即资金物资流向哪里,就跟踪到哪里.再如,也可采取和其他审计事项结合进行的方式选择切入点.（三）按照被审计项目的风险管理点选择和确定跟踪审计的切入点,要求审计人员事先要分析和评估被审计项目的风险点可能出现的时间、环节和地点,并据此安排审计人员提前进场的各个时间,拟定审计方案并随实际情况做相应调整和修订.还可以采取对被审计单位的内部控制进行评估,根据发现的内控薄弱环节来选择和确定跟踪审计的切入点.（四）按照阶段性转折点选择和安排跟踪审计的切入点,即在被审计项目发展的当前阶段即将结束和下一阶段即将开始的时候切入.这样既可以对被审计项目本阶段的实施情况进行事后审计,又可以对其下一阶段的实施计划（方案）进行事前审计.（五）按照项目中相对独立的业务单元完成点来选定跟踪审计的切入点,例如,建设工程项目跟踪审计,可按照其工程质量验收环节来选择和确定跟踪审计的切入点.质量验收环节的选择又可以根据建设工程项目的大小和复杂程度,选择大小适中的质量验收单位,如检验批、分项工程、分部工程、单位工程、单项工程等.再如,还可以按照工程项目进度划拨资金的财务管理及收支环节来选择和确定提前切入点.跟踪审计切入点的选择和安排,可以采用单一的办法,也可以几种办法综合起来考虑.当然,不能局限于上述几种办法.而应当根据实际情况,抓住事物发展的主要矛盾、主要线索和关键环节进行选择和确定,如还可按照审计对象的业务流程图进行选择和确定等等.四、跟踪审计效果的后评估从前面的分析可以看出,跟踪审计其实是把审计活动嵌入了审计对象的发展过程中.仅从一定的时间范围看,跟踪审计是缩短了时间段的事后审计.他从局部的连续的较小时间段来开展一系列的审计,可及时发现审计对象存在的问题,提出建设性的意见和建议,从而提高审计的时效性.但从整个被审计项目来看,又几乎是同步跟踪进行的.系统论原理告诉我们,整体大于部分之和.被审计项目局部的真实性、合法性和效益性,不能绝对保证项目总体上也是如此.因此,跟踪审计完成后,应当开展跟踪审计效果后评估.没有效果后评估的跟踪审计是不完整的.本文网址:跟踪审计效果后评估,包括被审计项目的后评估和跟踪审计工作自身效果的后评估两个方面.李侠认为后评估应该关注政策或项目的预设目标与实际结果的比较、政策或项目的绩效评估、社会后果与影响的评价.后评估完成后,应按照评估结果确定是否需要追加适当的审计程序或者进行抽样审计,甚至全面审计.（作者单位：西南财经大学天府学院）
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