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陕ICP备号      西安信之达会计咨询服务有限公司版权所有©2015审计难点：怎样看出财务报表中的“隐藏性负债”？如何判断财务报表的质量呢？
关于同行提的问题，我想进行如下交流，请多指教。
财务报表中“隐藏性负债”谈两个方面的问题
（一） 对隐藏性负债的理解；
★“隐藏性负债”的概念，在我接触到的资料中没有看到过相关概念，但我的理解是报表表面看不出来的一些会影响企业将来盈利的因素指标。包含“隐性负债”、和未批露的“表外负债”与“或有负债”。
★“隐藏性负债”从行为上可以分为“隐性”和“藏性”，隐性可以理解为客观存在，藏性可以理解为故意造成。
★既然是隐藏性负债，我们要了解真实情况，要接触报表数据分析及报表外数据来才能进行完整判断。
（二）报表中的隐藏性负债
1、资产负债表
（1）货币资金：
★现金：余额过大，可能会存在安全风险，也可能会存在临时借现金提高销售收入和隐饰亏损的情况，也有可能置换账龄。
★银行存款：未达账与收入或占比过大，未达期限过长，可能会有真实性问题。
（2） 应收账款：
★期末余额过大，本身就是风险，按行业判断
★账龄过长，本身就是风险，按行业判断，
★账龄计算不真实，会影响坏账计提准备
★坏账计提：符合制度的坏账准备并不一定符合实际，除账面反映的账龄可以通过记录查询外，欠款的实际风险不一定会批露，实际上同样账龄的欠款，企业计提坏账可以一样，但不同企业风险不一样。坏账多的公司，同样账龄欠款风险更大。
★是否定期对账
（3） 应收票据：
★检查票据类型，商业汇票风险
★检查票据期限
★是否贴现，当地银行贴现率
（4） 预付账款：
★预付账款金额过大
★预付账款账龄过长
★大额预付项目进度，项目本身风险和对方公司的风险
（5） 其他应收款：
★余额过大，本身是风险
★账龄过长，本身是风险
★账龄是否真实，计提坏账准备是否充分反映风险
★结构分析，其他应收款一般都结构较复杂。员工借款，可能是公司应承担的费用没有报销、奖金没有发放、工伤事故没有处理；外部借款是否业务已处理完毕，没有进行账务处理，隐藏亏损。
（6） 存货：
★库存不真实，有的库存是估计的，有的是以件数套算的，这些都会存在误差，存货的真实性会存在问题。
★库存过大，有降价风险
★变质，有的存货时间长，已变质不能使用或
要降值使用。
★贬值，技术进步，有些存货会贬值
★减值准备是否计提充分，减值因素和程度是否考虑充分
（7） 固定资产：
★设备成新率并不代表设备好坏程度，特别是成套设备的关键设备。
★减值准备未充分计提
★在建工程进度，是否超付进度款、是否能继续进行，有没有不能继续的情况
（8） 长期待摊费用：
★摊销期限有没有延长
★摊销期限是否一定跨期
（9） 短期借款：
★是否按贷款用途使用资金
★检查贷款及担保是否批露全面（到基本开户银行找印开户信息）
★贷款是否真的产生效益
★企业的产品是否盈利，产品不盈利，贷款风险大。
（10） 应付账款：
★账龄是否过长
★是否全面反映应付款，是否存在物资已使用，未挂账情况，估价入账的，估价是否合理
★大额应付款，对方是否确认
（11） 应付职工薪酬：
★应计提职工薪酬是否计提，特别是跨年度计提
★职工是否按规定购买养老保险，有些农村员工自
愿不购，但对公司而言有风险
★劳动合同及工资计算是否合法
（12） 应交税金：
★享受优惠是否合法，如高新企业、增值税免税、旧固定资产销售等，如果不合法，即使税务备案了，以后发现也可能会造成损失
★税务是否稽查，有些公司的税务工作以协调为主，税务长期不到企业检查，这在短期会收到一定的效果，但长期会有风险。
★小税种风险，房产税计算是否加入土地价值，印花税，有的地区是按比率交纳，有的是按合同交纳，有时小税种时间较长，可能造成大损失。
★发票开具：开票日期与业务日期是否跨月，有的税务要求，当月发票当月要开完；发票与业务是否匹配，有些公司客户中有自然人客户可以不要发票，所以可能会将发票开给其他公司。发票丢失是否按规定处理，是否重复开发票给客户。
（13） 销售收入：
★有没有虚增收入
★折扣处理是符合要求，有些折扣占收入比率很大。折扣是否和收入在一张票上反映，是否跨期反映折扣。
二、 如何判断财务报表的质量
我认为有三个方面，
1、界面质量：
★格式合规：主报表都有基本的格式，不能随心所欲。
★要素齐全：报表名称、编制单位、科目名称、金额、审核人、盖章等等必须具备
★界面直观：纸质通常A4纸、电子版要么左右翻看，要么上下翻看，最好一个版面看完。
★字型字体统一。同样内容的字体大写和型号要一致，
2、数据质量：
★与账相相符：报表是账本数据的汇总和分析，数量金额要与账本一致
★数据勾稽：相关数据间要能勾稽得上，相关数据可以相互做解释，不要自相矛盾
3、指标质量：
★指标维度合理：数据反映的业务的维度正确，选择的指标是能较好反映业务的水平。
★指标反映真实：指标要反映真实的业务。如果是亏损的指标做成了盈利指标，会误导阅读者，这种报表的质量不会好。
我曾经接触过一个真实的案例。一个药企老板想让我们收购他们的企业。我去北京查他们的账。资产负债率特别理想，38%。我就想这么好的资产状况怎么能主动让我们兼并呢。必有缘故。我发现他账上所有者权益不太正常，相对于他们企业情况而言资本公积过大。我就建议我们老板在兼并合同中加一条限制条款，即虚假信息责任追究这么一条。第二天，那个药企老板就交待了他想套现的目的，承认了将隐形负债藏于资本公积中的事实。成功避免了我们公司的兼并过程中可能发生的巨大损失。当时老板特别只听他们一方之言，执意说这个企业良好。事实面前，他对我特别赞许。那时我13年前的真实经历。
了解企业的“隐性负债”，关键是要了解企业的经营业务或经营历史、现状和走向，从而了解管理层决策的潜在风险。实际上该项工作需要对未来的发展有相当专业角度的研判，不仅要熟悉财务知识，更要对管理会计有较深的解读，并且熟悉企业本身和所在行业。此工作已经脱离了事后分析、研判的一般财务管理、审计范畴，更多的是事前决策和对决策的分析、把控。
“隐藏性负债”的理解可能就是存在潜亏。而潜亏一般来说是由于虚增资产和少计负债造成的，对于以清查潜亏作为审计目的的审计活动通常是用于收购的净资产审计或置出资产审计等。
　　虚增资产对于财务报表使用者来说主要包括两个方面：一是资产本身不实，即真实性；而是资产价值不实，即准确性。我们就从资产负债表的顺序来说吧。
　　A、货币资金。
　　从真实方面来说，现金账户和银行账户的真实性的确是有由银行或存放机构来保证。但其价值尤其是银行账户余额和企业账面金额往往是存在差异的，是要通过企业来进行银行账户的未达账项调整来确保准确性的。如果存在大额和长期的银行未达账项，则有可能存在余额不实的情况。如果该账户的未达账项占该账户余额较大的比重，那恐怕连真实性都要被怀疑。
　　B、短期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产。
　　从真实性来说，同样是由存放投资款的金融机构来确保真实性。但是如果没有这些金融机构提供的交易流水清单和资金流水清单，对投资项目的真实性仍然是无法确信的。很多生产型、制造业企业，通常进行金融投资只是为了对大额原材料的套期保值或者提高资金使用效率。对他们而言，对于金融投资他们没有专业的人员和控制风险的机构以及成熟合规的账务处理手段，在这个环节出问题，是很平常的事情。单单一项对金融企业很简单的公允价值计量，对很多制造业企业的财务人员都是需要请外援的，更何况是比这更需要复杂判断的资产减值准备的计提比例的计提标准了。
　　说到这里，就不能不提及对于资产价值计量准确性的重要环节——八项资产减值准备的计提了。对任何一个企业而言，资产减值准备都是保证财务谨慎性原则的最佳保证，却也是不少企业调整当期利润的得意手段。对于报表使用人来说，八项资产减值准备的计提是否充分是判断该财务报表真实性的重要标尺。但由于企业行业因素和运营周期不同，不同行业的减值准备的计提依据存在巨大差异。所以不能一概而论，我就不多说了。
　　C、其他应收款。
　　对于很多企业而言，与经营业务无关的其他应收款和其他应付款实际上是最能体现出财务报表是否存在潜亏的科目。因为大部分虚增资产的手段都集中在其他应收款，最常见的手法就是费用挂账。大部分在企业做过的同事都知道，企业非常惯用的手法就是以未收到发票为缘由，对于在当期已经形成费用的支出作为其他应收款核算。虚增债权又不提取相应的负债，以达到虚增资产的目的。
　　还有一种情况却不是企业刻意为之，而是没有办法。比如很多企业都对于销售人员定下回款奖励指标，有部分企业这方面做的比较严格。比如要求销售人员必须收回所有的货款，才能据此计算销售提成，否则哪怕有一家回款收不回来，销售员10家的销售业绩就都不给计算。在此情况下，销售人员只能增加销售借款的金额和延长归还的期限，以用于催收。而各级销售主管为了安抚员工，也只能对此睁一眼闭一眼。所以就造成大额员工借款年年累计，造成债权的虚增。
　　还有就是其他应收款的坏账准备计提政策的判断，很多企业把业务相关的坏账准备计提政策和与业务无关的其他应收款的坏账准备计提政策等同起来。但其实这是不合适的，对于其他应收款出现部分坏账甚至全额坏账的可能性要远高于应收账款，而且帐期也会相差很大。采用同样的计提政策，有可能会造成负债的少计。
　　D、存货。
　　存货的真实性不盘点是看不出来的，虽然说盘点是最基本的审计手段，但往往正是由于最基本的都没做好就会出现重大的审计失误。比如前些日子的胜景河山就是，审计人员听企业的人说存货都放在防空洞里，怕危险就没敢下去亲自盘点，结果就出事情了。
　　存货的跌价准备计提不足的事情则是因行业而异。我只提一个事情，就是退货！这是能够体现出企业是否存在少提负债的一个方面，是否做足了预计负债。
　　如果企业只是发生了零星的退货，那还好说一些，只需要查看这几次零星的退货所涉及的合同条款中对于赔偿的部分，企业是否根据这些赔偿条款做了预计负债。如果企业近几年连续发生退货，那就要根据历年赔偿的情况和当期销售量的占比，预提出每年的退货费用，并关注企业的生产技术水平是否发生了变化，以适当调高或调低该预计的比例。
　　E、长期资产。
　　长期股权投资的资产项目真实性一般可以由被投资企业的经审计的财务报表来确保，至于准确性则需要来计算企业在被投资单位的所占权益来确定。但如果只是参股，并且被投资单位不公开财务信息，则这部分投资的价值则无法保证准确性。
　　无形资产的真实性比较好判断，看看专利说明书或者专利局发的证明文件就可以了。但不排除有专利虚评高对价值的影响还不是特别大，但是土地使用权虚评高，对企业的影响就非常大了。而且这个环节，主观因素太多，非常容易被人操控。对于制造业企业来说，技术的更新是非常迅速的，无形资产的摊销期限一旦被设定的过长，那么出现减值准备的可能性就在增大。
　　F、负债科目。
　　其实在旧会计准则环境下，费用计提不足的判断是一个非常简单的工作。因为旧准则要求所有涉及费用预提的项目都必须提足，就算你一分钱都不给职工买苹果，职工福利费也要按照14%的工资比例进行预提。但新准则下，费用都是按实际列支。所以关注的重点就转移为与业务相关的费用是否被足额预提了。
　　比如，生产和制造业企业每年的装卸和运输费用都会很大，但是运输公司（尤其是快递公司）通常都是转过年来的4-5月份才和企业结上年的费用，在结费用之前这些人连回单都不会给企业。对于一些财务报表结账较早的企业来说，这部分费用就需要预提出来。销售提成也是如此。当然，如果在报告期发生了诉讼，相应的预计损失也要被预提出来。
　　综上所述，任何一样潜亏都是需要财务报表使用人结合企业的具体情况、行业因素、经审计的财务报表附注、生产运营情况、外部机构的文件支持甚至原始单据才能够做出判断的。仅仅依据历年的财务报表数据，除非你对该公司所处的行业侵淫多年，深知其中利弊，单看费用占收入的比例变化就能察觉问题。那也仅仅是给你一个怀疑的思路，没有其他的条件，无法支持你的判断。&
如何判断财务报表的质量
1.在进行财务分析时，不仅应该从静态的角度看问题，更应该从动态的眼光对企业的发展状况进行分析;&
2.在利用财务指标进行财务分析时，应该将近三年的财务数据结合起来，一方面注意有关数据的勾稽关系，另一方面注意产生不正常变化的指标，重点对这些指标进行分析;&
3.对财务指标进行统一的定义，只有计算口径一致，对比分析才有意义;&
4.对特别重要的财务指标进行重点分析，并尽可能采用多种方法验证其真实性;&
5.注意将绝对指标和相对指标结合起来分析：
6.注意该企业在无形资产方面的投进情况，分析该企业的发展潜力;&
7.从会计法规的角度，对公司的财务信息披露进行严格规定，防止内部人对财务数据的人为操纵，特别是对于关联交易的有关信息应该及时而准确的披露。
隐藏性负债，估计是指没有计入资产负债表的负债，主要表现在未决诉讼、担保，政府强制要求计提的维检费、安全费等没有计提，存在现实义务的导致企业需要承担的责任等等。
财务报表质量，话题太宽泛了，主要是你对行业了解，企业管理层了解，行业特性了解的基础上，才能判断财务报表质量。
这个问题是所以审计人员的痛！小作坊私企公司为偷漏税，会隐匿收入，想法多列支出，因少交流转税或所得税。
但当发展到一定阶段，需要品牌实力形象、需要外延型融资时，宁愿多交些税，会虚列收入，少列成本，以达到人为增加利润和净资产规模，以体现虚假的实力和竞争力；其中隐藏性负债就是手段，也是审计最不易发现的。
作假或隐藏的目的，肯是与公司真实的当下要财务状况密切相关，搞清他对外的财务或资金方面需求或利益出发点是关键，因财务报告造假目的是通过欺骗手段，用假象代替真像，让外部把假象信以为真，已达到欺骗目的。
但需要解决的不是简单的从财务数据上的加减法来解决，而是首先要从审计师的职业判断着手，这是几十年的工作经验积累，很难就一项两项的表面数据就能够解决的；2、要从企业的其他信息分析发现问题；3、从企业的管理人的职业操守上分析等等。要能够达到这个境界就如果老和尚到了晚年能够出神入化的解决人生难题一样，不是一朝一夕就完成了的。简答；财务报表分析（简答）；1、在评价短期偿债能力时，如何选择同类企业和行业；答：同业比较分析有两个重要的前提：一是如何确定同；2、现金流量趋势分析应侧重分析哪几方面？；答：趋势分析通常是采用编制历年财务报表的方法，即；3、流动比率和速动比率的局限性表现在哪些方面？；答：流动比率存在一定的局限性；速动比率有其局限性；4、运用净收益指标分析企业业绩有何局限性？
财务报表分析（简答）
1、 在评价短期偿债能力时，如何选择同类企业和行业标准？
答：同业比较分析有两个重要的前提：一是如何确定同类企业，二是如何确定行业标准。同类企业的确认没有一个公认的标准，一般情况下可以按以下两个标准来判断：一是看最终产品是否相同，生产同类产品或同系列产品的企业即可认定为同类企业。二是看生产结构是否相同。行业标准是以一定时期一定范围的同类企业为样本，采用一定的方法对相关数据进行测算而得出的平均值。行业标准的确认方法主要使用统计分析法，即以大量历史统计数据为样本，以测算的种类指标平均值作为评价标准。
2、 现金流量趋势分析应侧重分析哪几方面？
答：趋势分析通常是采用编制历年财务报表的方法，即将连续多年的报表，至少是最近二三年，甚至五年、十年的财务报表并列在一起加以分析，以观察变化趋势。运用趋势分析法通常应计算趋势百分比。趋势百分比有定比和环比两种。所谓定比是选定某一年作为基期，然后其余各年与基期比较，计算出趋势百分数。由于这样计算出的各会计期间的趋势百分比，均是以基期为计算基准的，所以能够明确地反映出有关项目和基期相比发生了多大变化。所谓环比是指将项目本年数和前一年数相比较，而计算出的趋势百分比，由于它以前一年期作基数，因而更能明确地说明项目的发展变化速度。
3、 流动比率和速动比率的局限性表现在哪些方面？
答：流动比率存在一定的局限性。它是一个静态指标，只表明在某一时点每1元流动负债的保障程度，既在某一时点流动负债与可用于偿债资产的关系。实际上，流动负债有“继起性”，即不断偿债的同时有新的到期债务出现，偿债是不断进行的。只有债务的出现与资产的周转完全均匀发生时。流动比率才能正确反映偿债能力。流动资产中包含了流动性较差的存货，以及不能变现的预付帐款、预付费用等，使流动比率所反映的偿债能力受到怀疑。
速动比率有其局限性。第一，速动比率只是揭示了速动资产与流动负债的关系，是一个静态指标。第二，速动资产中包含了流动性较差的应收帐款，使速动比率所反映的偿债能力受到怀疑。第三，各种预付款项及预付费用的变现能力也很差。
4、 运用净收益指标分析企业业绩有何局限性？
答：净收益是按照会计制度计算的。会计制度的假设前提之一是“币值不变”。因此，净收益作为业绩计量指标，没有考虑通货膨胀的影响是一个明显的缺陷。会计师在计算净收益时必须遵循财务会计的各种规范。按照这些规范，收益的确认必须具备确定性和可计量性等要求，这就会导致忽视价值创造活动的某些成果。每股净收益指标的“每股”的“质量”不同，限制了该指标的可比性。有的国家对股票的面值没有限制，有的股票是平价发行的，有的股票是溢价发行的，股东投入的资本并不相同。即使同一企业的股票，并且每次按相同的价格发行，由于每年的留存收益不同使各年每一股代表的净资产不同，各年的每股收益也不具有真正的可比性。一旦净收益成为惟一的业绩评价指标，经理人员可能为提高净收益而牺牲股东的长期利益，不利于企业长期、稳定的可持续发展。因此，净收益指标应该在了解其局限性的基础上使用，并且与其他财务的和非财务的业绩
1、企业财务信息的用户都有哪些？他们要提供的主要财务信息是什么？（P7）
【自考名师王学军解答提示】企业财务信息的用户主要包括：投资人、债权人、政府和企业本身四个方面。（1）投资人：投资收益率是他们最关心和重视的财务信息。他们也需要了解总资产收益率、销售利润率、资产保值、增殖率等。投资人对股份制企业的投资，还需要了解资金持有股票的市场价值。（2）债权人：贷款债权人最关心的是债权的安全，包括贷款到期收回和利息的偿付。商业债权人最关心的是企业准时偿还贷款的能力。包括流动比率、速动比率和现金比率等。（3）政府出于宏观经济管理、对市场和企业的经济行为进行监管以及国有企业管理的需要出发，要求企业提供所需的财务信息。（4）企业本身：出于经营决策和未来发展的需要，必须了解各种财务信息。
2、简述现金流量比率分析的含义和意义？（P240）
【自考名师王学军解答提示】现金流量比率是现金流量与相关项目数据相比所得的值。利用现金流量和其他与其有密切联系的项目数据相比得出的比率，就可以从更加广泛的角度和多个方面对企业的财务状况、效绩和能力作出衡量和评价。通过现金偿债能力的分析，可以对公司和企业的偿债能力作出更稳健的判断和评价；通过现金支付能力的分析，可以对公司和企业的支付能力作出判断和评价，通过净收益质量的分析，可以对公司和企业以权责发生制为基础的净收益的质量作出判断和评价。
3、分析应收账款的质量和流动性应注意的问题有哪些？（P129）
【自考名师王学军解答提示】（1）应收账款的规模。应收账款的规模受诸多因素影响，应结合企业的行业特点、经营方式、信用政策来分析。（2）坏账损失风险。在市场经济条件下，企业生产经营存在着各种风险，采用商业信用赊销商品也不可
避免发生坏账损失，即出现货款长期被拖欠甚至收不回来而给企业造成损失的情况。同时，应弄清处理坏账损失的方法，若企业采用备抵法，应以应收账款净额作为计量依据。（3）潜在亏损风险（4）应收账款流动性的考核指标。主要可以采用应收账款周转天数、应收账款周转次数、应收账款与日销售额比、赊销与现销比等指标衡量。
4、《企业财务会计报告条例》规定财务报表附注至少包括哪些内容？（P13）
【自考名师王学军解答提示】（1）不符和基本会计假设的说明（2）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响（3）或有事项和资产负债表日后事项的说明（4）关联方关系及其交易的说明（5）重要资产转让及其出售情况（6）企业合并、分立（7）重大投资、融资活动（8）会计报表中重要项目的明细资料（9）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
5、简述财务报表分析的根本目标和具体目标？（P15）
【自考名师王学军解答提示】财务报表分析的根本目标就是充分利用财务报表及其分析所揭示的信息，使之成为决策的依据。具体目标：（1）为企业投资人的投资决策、为债权人的贷款决策提供依据。（2）为企业的经营决策和提高管理水平、提高效益提供依据。（3）为政府进行宏观经济决策和对国有企业实施间接管理，考核企业经营者业绩提供依据。
6、什么叫收益性分析？分析企业的收益性其意义何在？（P39）
【自考名师王学军解答提示】收益性分析是指对企业通过资产经营能够取得多大收益的能力所进行的分析、评价和预测。它以总投资收益率和主权资本收益率的分析为中心，包括多项指标、多个项目的分析。分析企业的收益性其意义在于：（1）促进企业提高资产管理水平（2）促进企业改善资产结构，提高资金运用效果。（3）促进企业扩大经营规模（4）促进企业增强市场竞争能力。总之，企业收益性分析实际上是一种综合性的分析，涉及企业经营和管理的各个方面。
7、什么是共同比结构损益表？其作用是什么？（P46）
【自考名师王学军解答提示】共同比结构损益表也叫总体结构损益表，简称共同比损益表，该表是用百分比数字编制的，用以提供损益表各项目与主营业务收入之间的对比关系。作用主要表现在两个方面：首先，可以将原本不宜比较的绝对数，转换为同一基础上的数据，以便于比较。这样就可以了解损益表构成项目在主营业务收入总体中各自的份额有多大。第二，将报告期与前一期或前几期的共同比损益表加以比较，从中可以看出各项目共同比数字的变化，据此找出导致报告期利润构成较前期发生变动的主要项目是哪些。
8、什么是中庸型资产风险结构？它有什么优缺点？（P181）
【自考名师王学军解答提示】中庸型资产风险结构是企业在一定销售水平上，尽可能使无风险资产、低风险资产和风险资产的比重达到均衡，从而使企业全部资产的风险和收益得到中和。这种资产风险结构比保守型资产风险结构的风险无疑要大，但由于其流动资产占用合理，资金周转加快，资金的机会成本相对降低，资金利润率便相对上升，该资金利润率的上升和资产风险的上升形成互补或对等关系，因而能实现风险和收益的中和。
9、为什么说按销售成本计算的流动资产周转率更为合理？（P196）
【自考名师王学军解答提示】按产品或商品销售收入计算周转额时，流动资产周转率不仅反映企业生产经营过程中流动资产的周转速度，而且反映生产经营过程中新创造纯收入的情况。所以，收入流动资产周转率指标不仅受企业实际投入生产经营的流动资产周转速度的影响，同时还受企业的盈利水平的影响；按产品或商品销售成本计算周转额时，流动资产周转率仅反映企业流动资产所占用的资金的周转速度。由于产品或商品销售收入而取得的资金中，有一部分因税利分配而不再参加流动资产周转，所以按产品或商品销售成本计算的流动资产周转率似乎更为合理。
10、在运用比较分析法时差异分析和趋势分析有何不同？（P16）
【自考名师王学军解答提示】差异分析是指通过差异揭示成绩或差距，作出评价，并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度，为今后改进企业的经营管理指引方向的一种分析方法。趋势分析是指将实际达到的结果，同不同时期财务报表中同类指标的历史数据进行比较，从而确定财务状况、经营状况和现金流量的变化趋势和变化规律的一种分析方法。
11、什么叫因素分析法？它具有哪些特征？（P26、29）
【自考名师王学军解答提示】因素分析法是指确定影响因素，测量其影响程度，查明指标变动原因的一种分析方法。因素分析法具有以下三个特征：（1）要按照影响因素同综合性经济指标之间的因果关系，确定影响因素。这是运用因素分析法的基础。（2）计算过程的假设性。（3）因素替代的顺序性。
12、简述财务报表分析的程序？（P32）
【自考名师王学军解答提示】财务报表分析工作，一般应当按照以下程序进行：（1）明确分析的目的、内容、范围和重点，并据以制定分析工作方案。（2）搜集、整理和核实资料。（3）选用适当的分析方法，进行分析工作（4）编写分析报告。
13、随着企业经营规模的扩大，资产结构中流动资产的比重会相对下降，固定资产比重提高，这一现象的形成原因是什么？（P186）
【自考名师王学军解答提示】原因：第一，规模大的企业的资金基础雄厚，筹资能力强，承担风险的能力较强；第二，企业规模扩大，实现了经营规模，固定资产得以充分利用，成本降低，资金耗费也相对较低，从而降低流动资产的比重；第三，规模大的企业一般设备先进，自动化水平高，资产的有机构成高，这必然会提高固定资产在整个资产结构中的比重。
14、在财务报表分析采用比较分析法时常用的比较标准有哪些？各有什么作用？（P17-18）
【自考名师王学军解答提示】（1）本期实际与预定目标、计划或定额比较。它可以揭示实际与目标、计划或定额的差异，并可进一步分析发生差异的原因，是目标、计划或定额本身缺乏科学性，还是实际中的问题。如果是前者，就有助于今后提高目标、计划或定额的预测工作；如果是后者，就有利于改进企业的经营管理工作。
（2）本期实际与上年同期实际，本年实际与上年实际或历史最好水平比较，以及若干期的历史资料比较。其作用是：一是揭示差异，进行差异分析，查明产生差异的原因，为改进企业经营管理提供依据；一是通过本期实际与若干期的历史资料比较，进行趋势分析，以了解和掌握经济活动的变化趋势及其规律性，为预测前景提供依据。
（3）本企业实际与国内外先进水平比较。它有利于找出本企业同国内先进水平、国外先进水平之间的差距，明确本企业今后的努力方向。
（4）本企业实际与评价标准值进行比较。评价标准值具有客观、公正、科学的价值，是一个比较理想的评价标尺。本企业实际与评价标准值比较，更能得出准确、客观的评价结论。
15、如何进行融资结构的存量调整和流量调整？（P158-159）
【自考名师王学军解答提示】存量调整是在企业现有资产规模下对现存自有资本和负债进行结构上的相互转化。这种调整主要在负债比例过高时采用，具体表现为两种类型：第一，直接调整。即将企业的可转换债券、优先股等可转换证券按规定的转换比例转换为普通股股票，从而增加股本，减少负债。第二，间接调整。即先将某类融资收缩，然后，将相应数额的融资量扩充到其他类融资中。
流量调整是通过追加或缩小企业现有资产数量，以实现原有融资结构的合理化调整。这种调整通常使用于以下情况：第一，资产负债比例过高时，为改变不佳财务形象，提前偿还旧债，伺机举借新债；或增资扩股，加大主权资本融资。第二，资产负债比例过低且企业效益较好，为充分发挥财务杠杆效用，可追加贷款；若企业生产规模缩小，效益下滑，可实施减资措施，如企业可将市场流通的股票购回并注销。
16、什么叫成本费用？成本费用在企业经营中发挥什么作用？（P79、82）
【自考名师王学军解答提示】成本与费用是一组既有紧密联系又有一定区别的概念。成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说作成某件事情的代价，也即发生的耗费总和。费用是指在一定时期内生产经营活动而发生的各项耗费。
作用：第一，成本费用是取得收入的前提条件。第二，成本费用是保证企业产品或服务质量的必要条件。第三，成本费用是企业持续经营的必要条件。总之，企业应该努力寻求质量与耗费的最佳结合点，把握市场、培育发展后劲。正确看待花钱多少，正确认识成本费用的积极作用。这一思路既应贯穿于成本费用的分析过程，也应在企业获利能力的分析评价中有所体现。
17、在分析财务费用编制财务费用明细表时，为什么要将利息收入、汇兑损益单独列示？（P114）
【自考名师王学军解答提示】表中最好将利息收入、汇兑损益单独列示，因为企业经营中有时这两个项目会出现数额较大的情况，只列示它们与利息费用、汇兑损失的抵消数，可能会使一些问题被掩盖。将它们单列出来，便于深入进行分析。
18、什么叫营运资金？进行营运资金分析时应注意哪些问题？（P140-141）
【自考名师王学军解答提示】营运资金，是指一定时期内企业的流动资产超过流动负债的部分。一般而言，营运资金为正数，表明企业的流动负债有足够的流动资产作为偿付的保证；反之，则意味着偿债能力不足。进行营运资金分析时应注意以下问题：第一，该指标应将年末与年初或以前年度的数额相比较，以确定是否合理，不需要与不同行业、不同规模的企业进行比
较；第二，营运资金的规模多大为好，没有一定标准，对此，应结合比率法进行分析。
19、简述企业债权人、投资人和经营者进行融资结构分析的目的？（P150，本题可以删除）
【自考名师王学军解答提示】对企业债权人，融资结构分析的主要目的是判断其自身的债权的偿还保证程度，即确认企业能否按期还本付息。债权人希望融资结构中的所有者权益比重越大越好。
对企业投资人，融资结构分析的主要目的是判断自身所承担的终极风险与可能获得的财务杠杆利益，以确定投资决策。企业投资人对融资结构分析时，面临着风险与收益的两种选择：是否转移资本或追加资本，以使自身既承担较小的投资风险，又可获得较高的投资收益。
对经营者，融资结构分析的主要目的是优化融资结构和降低融资成本。融资结构分析的最终目的可归结为：如何确定和保持最佳融资结构，以使企业的综合财务风险最低，而相应的融资成本也最低。
20、何谓分析企业成本费用？成本费用分析的意义表现在哪几个方面？（P83）
【自考名师王学军解答提示】分析企业成本费用，就是在认识了成本费用积极作用的基础上，利用成本费用报表提供的数据及其他有关资料，运用专门方法分析企业在各项成本费用发生过程中存在哪些问题，原因何在，并对企业成本管理工作作出评价。
分析的意义：（1）为成本考核提供依据。（2）为未来成本预测和计划提供依据。（3）促使企业改善经营管理，提高成本管理水平，增强市场竞争能力。总之，通过对成本费用分析，目的就是要合理控制、降低成本费用，提高企业经营管理水平，增强市场竞争力，最终获取良好的经济效益。
21、分析存货的质量和流动性应注意的问题是什么？（P131）
【自考名师王学军解答提示】第一，存货计价。采用的计价方法不同，发出存货的金额也会不同，对期末存货成本与当期销售成本的确定必然会受到影响。第二，存货跌价准备。它应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取。则资产负债表上的存货项目应以存货净额作为计量依据。第三，潜在亏损风险。第四，存货的日常管理。第五，存货的库存周期。一般通过存货周转天数和存货周转次数和营业周期三个指标，结合行业、企业的生产经营情况，以及三项指标发展趋势对比情况来进行分析。
22、什么叫杜邦财务分析体系？它有什么特点？叙述其中的几种主要财务指标之间的关系？（P243）
【自考名师王学军解答提示】杜邦财务分析体系，简称杜邦体系，又称杜邦分析法，是利用各主要财务比率指标间的内在联系，对企业财务状况及经济效益进行综合系统分析和评价的方法。该体系是以股东（所有者）权益报酬率为龙头，以总资产利润率为核心，重点揭示企业获利能力及其前因后果。
特点：它通过几种主要的财务比率之间的相互关系，全面、系统、直观的反映出企业的财务状况，从而大大节省了财务报表使用者的时间。
财务指标关系：
股东（所有者）权益报酬率=总资产利润率*权益乘数
总资产利润率=销售净利率*资产周转率
股东（所有者）权益报酬率=销售净利率*资产周转率*权益乘数
23、什么叫财务报表分析？它具有哪些特征？（P14）
【自考名师王学军解答提示】财务报表分析是以财务报表为主要依据，采用科学的评价标准和适用的分析方法，遵循规范的分析程序，通过对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标的比较分析，从而对企业的经营情况及其效绩作出判断、评价和预测。特征：第一，财务报表分析是在财务报表所披露信息的基础上，进一步提供和利用财务信息。这是财务报表编制工作的延续和发展。第二，财务报表分析是一个判断过程。通过比较分析，对企业的经营活动及其效绩作出判断、评价和预测的过程。第
三，科学的评价标准和适用的分析方法是财务报表分析的重要手段。科学的评价标准和适用的分析方法在财务报表分析中有着重要作用，它是作出判断、评价和预测的基础。
24、如何计算净利润现金保证比率？为什么要借助于该比率对企业净收益质量进行分析？（P239）
【自考名师王学军解答提示】净利润现金保证比率=经营活动净现金流量/净利润*100%。经营活动净现金流量可从现金流量表中取得数据，净利润可从损益表中取得数据。为了防止一方面净利润较多，而另一方面现金严重短缺的局面出现，就必须利用经营活动净现金流量与净利润比率，对净利润的质量及影响质量高低的原因进行衡量和评价。公司或企业只有把净利润这一指标建立在与之相称的现金流量和较高的支付能力的基础之上，才能防止由于现金短缺而陷入经营困难的境地。
25、为什么说股东权益报酬率是一个综合性最强的财务分析指标？是杜邦分析系统的核心？（P243）
【自考名师王学军解答提示】财务管理及会计核算的目标之一是使股东财富最大化，股东（所有者）权益报酬率反映企业所有者投入资本的获利能力，说明企业筹资、投资、资产营运等各项财务及其管理活动的效率，不断提高股东（所有者）权益报酬率是所有者权益最大化的基本保证。所以，这一财务分析指标是企业所有者、经营者都十分关心的。而股东（所有者）权益报酬率高低的决定因素主要有三个方面，即销售净利率、资产周转率和权益乘数。这样分解之后，就可以将股东（所有者）权益报酬率这一综合指标发生升降变化的原因具体化，比只用一项综合性指标更能说明问题。
26、利息保障倍数有何作用？运用其分析评价时应注意哪些问题？（P166）
【自考名师王学军解答提示】利息保障倍数可以测定企业以获取的利润承担借款利息的能力，是评价债权人投资风险程度的重要指标之一。它是从企业的收益方面考察其长期偿债能力，利息保障倍数越高，表明企业对偿还债务的保障程度就越强。运用该指标进行分析评价，应注意以下问题：第一，利息费用的计算。利息费用一般取自企业当期损益表中的财务费用，但此数并不准确，因此，对于利息费用应尽量通过有关帐簿取得准确数据。第二，利息费用的实际支付能力。企业当期可能利润很高，但不一定具有支付能力。所以，使用这一指标进行分析时，还应注意企业的现金流量与利息费用的数量关系。
27、企业的不同融资结构对资金成本与财务风险有何影响？（P149）
【自考名师王学军解答提示】不同融资结构，其资金成本与财务风险是各不相同的。资金成本是指企业为获取某类资本所要付出的代价，财务风险是企业由于筹措资本对资金的供应者承担义务而可能发生的危险。一般而言，负债融资的资金成本较低，只需支付利息，且利息费用可以在税前支付，但财务风险较高，即不论企业经营状况如何，到期必须还本付息；而主权资本融资的财务风险较低，企业对投资者的投资可以在续存期间永久使用，股利的支付不是固定的，视企业经营状况而定，利润少就少分，无利润可以不分，但其资金成本较高，利润全归投资者所有，且股利不得从税前扣除。最佳的融资结构应是资金成本最低而财务风险最小的融资结构。事实上，这种融资结构是不存在的，低资金成本往往伴随着高财务风险，而低财务风险又与高资金成本相联系。企业应在资金成本与财务风险之间选择最适合自身生存和发展的融资结构。
28、什么是风险型资产风险结构？它有什么优缺点？（P181）
【自考名师王学军解答提示】风险型资产风险结构是指企业在一定销售水平上，尽可能减少流动资产的比重，从而使企业总资产维持较高的收益水平。采用风险型资产风险结构，具有资产的流动性和变现能力较弱的风险，企业有可能难以应付到期债务的偿还和生产经营中突发事件的临时现金支付需要。而且，存货减少还可能影响生产销售的顺利进行，因此企业面临的财务风险和经营风险均较大。不利之处是：由于流动资产占用的减少，占用资金的机会成本减少，从而有利于增加资产的收益能力，提高资金利润率。
29、简述杜邦分析体系的作用？（P245）
【自考名师王学军解答提示】通过杜邦分析体系自上而下或自下而上分析,不仅可以了解企业财务状况的全貌以及各项财务分析指标间的结构关系,而且还可以查明各项主要财务指标增减变动的影响因素及存在的问题。杜邦分析体系提供的上述财务信息,较好地解释了指标变动的原因和趋势,这为进一步采取具体措施指明方向，而且还为决策者优化经营结构和理财结构,提高企业偿债能力和经营效益提供了基本思路,即要提高净值报酬率的根本途径在于扩大销售、改善经营结构,节约成本费用开支，合理资源配置，加速资金周转，优化资本结构等。它通过几种主要的财务比率之间的相互关系，全面、系统、直观的反映出企业的财务状况，从而大大节省了财务报表使用者的时间。
30、简述现金流量增减变动的趋势分析的含义及所采用的方法？（P222）
【自考名师王学军解答提示】现金流量增减变动的趋势分析,是以连续数期的现金流量表为基础,将相同类别和相同项目的金额换算成相对数进行对比,以观察其发展变化趋势,从而为研究企业的经营策略,为对未来的现金流量进行预测分析提供依据的一种分析方法。进行趋势分析所采用的方法一般是趋势百分比法.计算百分比有两种方法:定比和环比。定比是选取一个年度为基期,以基期金额为100.其余各年均以基期的金额为基数,计算出各自的百分比,以百分比进行比较分析,观察发展趋势。环比是各年均以上一个年度为基数,分别计算出各年的百分比，以百分比进行比较分析,观察发展趋势。
31、各利益主体往往因不同的利益驱动而从不同角度评价资产负债率，请问如何从企业所有者的角度评价资产负债比率？
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