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审计底稿存在问题及要求
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审计工作底稿中两个问题的探讨
精品学习网小编为考生搜集整理了：审计工作底稿中两个问题的探讨等信息，祝愿广大考生取得满意的成绩。
在日常审计工作中，对细节问题的忽略往往会影响审计质量，尤其在审计工作底稿中，当出现一些异常情况时，如何对这些异常情况进行处理也显得尤为重要，笔者结合日常工作就以下两个小问题进行探讨：
一、&数小免究&或&数小勿究&
(一)对&数小&的分析
在审计工作底稿中，这种提法通常会出现在一些测算的底稿，诸如税金测算、成本勾稽核对以及利息测算等底稿中。怎么来理解&数小免究&呢?审计测算中的差异通常包括两方面的内容：一方面是测试中计算方法与企业日常的账务处理方法不同，从而引起的数据上的分类汇总或者归集分配上的计算差异;另一方面是会计处理方法不同，从而导致需要调整的审计差异。
审计情景1：在销项税测算的审计底稿中，会计人员对企业的日常销项税计提基数不仅包括了收入，还可能包括一些视同销售的项目，而审计人员在测试时只完成对收入项目的测试，因为视同销售的金额很少，因此，底稿中描述的测算差异金额就允许&数小免究&，这种情况属于前者，即测试中计算方法适用不同而导致的差异。
审计情景2：同样在销项税测算的审计底稿中，会计人员日常销项税计提基数不包括边角料的销售，审计测试时包含了边角料的销售，尽管全年企业边角料销售额小，导致其差异额也属于&数小免究&，但是这种情况属于后者，为需要调整的审计差异。
(二)对&数小&的处理建议
在实际测试中我们有必要去分析这两种情况，不能简单地用&数小免究&来汇总归集具体差异。
笔者认为，在出现&数小免究&时，适当向企业询问出现差异的缘由，并且在底稿中做出适当的记录，并且应当了解相关的过程，由于数额较小，故所谓的&免究&项目仅限于了解，而不作进一步的测试。
值得强调的是：(1)出现需要调整的审计差异，应当比对科目层次的可容忍误差，做出是否调整的判断;(2)对于一些测试项目的尾数计算差异，直接注明&尾数取整计算差异&，不要体现为&数小免究&。
二、&据企业财务人员介绍&或者&据相关人员介绍&
(一)形成分析
审计工作底稿中这种提法常常出现在执行细节测试的分析性程序中，当出现异常分析波动时，现场审计人员询问了企业人员，并将其回复的内容作为底稿记录。
这样的记录本身并没有问题，问题在于：审计是对认定的再认定，审计的主要职责是对被审计单位的认定取证，因此，如果执行细节测试中分析性程序出现异常波动情况下，如果将被审计单位的口头认定作为异常的直接依据，那么审计就可能失去意义。
(二)处理建议
笔者认为，在记录相关询问事项时，除非相关事项在账面上有直接的依据来支持外(如抽查凭证可以证实)，通常需要在底稿中记录进一步的审计证据。细节测试中分析性程序直接作为审计证据仅限于分析没有偏差。
值得强调的是：(1)底稿中出现询问记录时，还应当判定该事项是否重大，重大的项目应当取得除口头证据以外的其他证据来支持;(2)如果进一步追加审计程序不可行，只能采用被审计单位的口头认定，认定影响较大，建议在详细了解的基础上，以书面形式取得管理当局对该事项的单独声明。
将此信息分享到：浅谈审计工作底稿编制中存在的误区
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烟台市审计局 王攀
审计工作底稿是审计项目实施阶段的重要资料，是支持审计结论性文件的重要依据，也是审计组主审和组长把握项目审计质量的重要手段。《国家审计准则》第一百零二条规定，“审计人员作出的记录，应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论。”但是从审计实践看，由于审计力量薄弱、任务繁重以及审计人员素质参差不齐，导致部分审计人员在工作底稿编制上还存在一些认识上误区。为此，笔者简要谈谈自己的看法。
一是把审计事项的内容表达清楚就是审计底稿。有的过程描述与审计调查事项一模一样，如“对某某审计事项开展审计”，失去了记录的意义；有的一笔带过，缺乏实施审计的主要步骤和方法，如“核算契税、耕地占用税、罚没及土地出让金的收支情况”，却没说明利用什么资料、怎么核算，导致主审和组长难以通过审计过程记录，对审计结论得出的问题进行有效复核，即：未参与该项业务的有经验的其他审计人员难以理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论，审计质量难以保证。
二是把审计事项的数据记录下来就是审计底稿。有的审计工作底稿内容就是抄写被审计单位的会计账，如“截至某年底，某单位应收账款**万元，其中，A单位**万元，B单位**万元，C单位**万元”；或者罗列描述在审计底稿附件明细中已经非常清楚的数据，如“**年各分局备案企业所得税可减免税额**元，其中安置残疾人就业**元、高新技术企业**元、研发费用**元、资源综合利用**元、国产设备抵免**元、专用设备抵免**元、牲畜、家禽的饲养**元、小型微利企业**元、农林牧渔预计优惠**元”。这样的工作底稿，既没说明为测试该单位应收账款的余额或者各项税款减免是否真实、完整、合规，实施了什么程序，采用了什么审计方法，进行了怎样的专业判断，也没有得出什么结论，不能说明任何问题，属于无效的工作底稿。
三是审计底稿中不应留存手写资料。很多审计人员认为，底稿证据必须是正式表格、正式文本、正式的复印件，因临时需要手写的东西都不能算底稿，这其实是一种很大的误解。底稿附的取证资料是帮助我们描绘轨迹的，那些来自于真实审核过程、审计过程中的证据，如被审计单位会计盘点、复核、复算的记录，财务主管当场书写的说明，甚至审计人员对风险和控制的判断讨论意见等，都属于底稿内容。本着高效的原则没有必要重新打印，更何况有些手写记录具有唯一性和可鉴别性，更有利于责任划分和风险控制。
四是审计底稿取证就是复印凭证。有的审计人员认为，底稿取证就是复印，把抽查的凭证都复印下来就算取证到位了，没复印心里就没底儿，却恰恰忽略了最重要的检查记录。事实上，底稿不是以厚度来度量证据效率的，而是以清晰的层次、链接成整体的意见以及认定的事实数据为支撑的审计结论来表现的。就证据而言，在客观公正、实事求是的前提下，我们自己就是审计证据的“人证”，看到了、查到的、记录了，就是底稿真实性的底蕴，除了非常重要的合同和可以认定为不妥的会计处理凭证以及作为重要事项的应该出示证据的资料外，未必都要复印，即使要复印，我们也应该密切关注复印件与审计结论的关系。
五是审计底稿取证就是编制审计取证单。有的审计人员认为，所有的审计事项都应编制取证单，有的认为，只要附了签字盖章的取证单，底稿取证就结束了，还有的档案，审计工作底稿与审计取证单互相复制，一字不差。首先，从取证程序看，《国家审计准则规定》第九十四条规定：“审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的，可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单。”也就是说，并不是要求所有事项都编制审计取证单。其次，从取证性质看，审计取证单是对审计证据进行汇总分析后编制的，属于间接证据，根据准则第八十六条“直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠”，审计人员还是应尽力取得可以直接证明结论的证据，如果实在难以取得，需要编制审计取证单，也同样应该搜集其他证据，用于辅助印证取证资料。最后，从取证内容看，审计取证单是对证据提供者反映情况的事实摘要，而审计底稿则包含了审计人员对审计证据的梳理、分析和归纳，充满了审计人员的专业判断，二者并不是简单复制互相替代的关系。
六是审计底稿不用标注索引。实际工作中，很多审计底稿不标注索引，即便后期补上，也缺少必要的分享和交叉。要知道，即使只对会计账目进行审计，会计报表自身各项目之间，报表之间都有着内在的逻辑关系，更何况我们还有大量的业务数据和电子数据，这就注定要求审计人员相互之间进行勾稽和交叉索引。有了审计事项的分工，两个关联项目的审计人员就应该在底稿上共享，及时做到交叉索引，共同分析是否存在重大问题或需要调整的事项。同时，审计组长不能抓住太多的审计事项亲自钻到里面，需要站在某个高度对事项之间的勾稽关系方面把关，做好现场证据的分析、判断、指导、补充工作，才能构成一个完整高效的工作系统。
当然，审计工作底稿的编制属于项目中的细节问题，做起来很可能很花时间，在本级审和经责审计的重压之下精工细做也确实有些困难。但我想，关键点就在于审计人员能不能换位思考――如果自己没参与这个事项，能否看懂这个底稿？一般会采用什么顺序和方式来看？经常出现的情况是，审计组长在审核底稿内容时，对不理解、不清楚的事项往往不是找主审，而直接找审计人员，因为主审看了也是丈二和尚摸不着头脑，更有时候，连审计人员自己也看不明白。
其实，准则规定的“使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解”是一个基本要求，也是一个很高的要求，它是证明审计人员是否尽职尽责的落脚点,是印证被审计单位存在问题的支撑点，更是降低审计风险的有效途径。因此，这就要求我们每一位审计人员必须重视审计工作底稿的编制工作，对涉及的审计事项力求真实、准确、客观地反映，通过不断提升工作能力、提高业务水平，努力为铸就实干尽责、素质过硬的审计利剑奉献青春、贡献力量。
文章来源：
烟台市审计局机关审计工作底稿编制案例介绍-立信.pdf
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审计工作底稿的性质
2014《审计》答疑精选：审计工作底稿的性质 2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是会计在线独家提供的关于2014注会考试《审计》科目第六章审计工作底稿的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。 【提问原题】： 原题：单项选择题 根据相关规定，注册会计师应纳入审计工作底稿的是( )。 A.注
2014《》答疑精选：审计工作底稿的性质　　2014年考试正式进入基础复习阶段，以下是会计在线独家提供的关于2014注会考试《审计》科目第六章审计工作底稿的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。　　【提问原题】：　　原题：单项选择题　　根据相关规定，注册会计师应纳入审计工作底稿的是(　　)。　　A.注册会计师对具体审计计划初步思考的记录　　B.因其他错误而作废的文本　　C.被审计单位文件记录的复印件　　D.重复的文件记录　　正确答案：C　　知识点：审计工作底稿的性质　　答案解析：选项ABD，由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录，也就不纳入审计工作底稿。　　【注会学员提问】：　　老师您好，草稿是涉及到了被取代的工作底稿和底稿，审计计划修改是贯穿审计过程的始终，是需要保留修改的痕迹的，这边为什么不选，而C选项单凭文件记录的复印件就需要纳入底稿吗，重要性都不清楚这是一点，还有有原件的复印件还需要吗?　　【立信学院回答】：　　尊敬的学员，您好：　　我们需要保留修改的痕迹，但也不是说所有的有用的没用的都要放在审计工作底稿里面的。这里提到的草稿已经被取代了，那么就无须保留这些记录了。　　在执行审计工作中，很多文件的原件你是没有办法带走的，你只能带走复印件，所以此时复印件就是很重要的资料，需要保留在工作底稿中。　　而如果有原件的话，复印件是否还需要保留，这个不一定。　　祝您学习愉快!　　
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责任编辑：alan
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