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浅谈企业存货舞弊的主要形式及治理方法
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存货舞弊的审计内容
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　　1、通过分析程序识别可能存在的存货舞弊。由于监盘并不能发现所有重大舞弊行为，必须重视执行分析程序。注册会计师不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要选择这种方式的舞弊。此外，还要对被审单位进行心理分析，如果公司管理当局面临财务困难或完成财务计划的压力，或企图得到存货担保的融资，往往会导致管理当局产生舞弊的冲动；如果管理当局的存货拥有多个存放地点，被审单位就拥有更多的舞弊机会。　　2、关注存货挂账异常现象。注册会计师应关注通过预付账款、其他应收款、材料采购（在途材料）科目挂账实质上已经耗用、价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，注册会计师应对企业的生产经营性质、该产品的生产周期、付款的依据、耗用原材料的品种、往来账款的账龄等多方面情况进行综合分析，判断该存货是否已入库或已被耗用。　　3、重视存货监盘。存货通常是价值较大、品种繁多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。所以在存货盘点时，注册会计师必须到场，亲自监督盘点人员的盘点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。　　此外，执行盘点抽查时应注意：（1）抽查的重点应放在高价值的项目上；（2）如果不是每一个地点均列入盘点，不要事先或太早告知客户前往的地点；（3）对重大或不寻常的盘点差异、客户随行人员格外关注及记录的审计人员抽点的项目、客户对审核程序过度关心的项目均应提高专业警觉性；（4）很久未用或存放地点和保管方式不寻常的存货应确定是否有受损、过时及过量等；（5）应尽量避免或减少盘点时公司问及工厂问的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。　　4、存货欺诈的表现及识别方法。（1）存货盘点所包括的存货名不副实，例如：纸箱内是空的或堆积的货品中间是中空的；纸箱外表贴的是误导的标识，里头装的是下脚、陈滞料或低价材料；他人寄销的存货；存货是租来的；经过稀释之后的存货（例如液体化学品加水等液体存货）。（2）对审计人员并未亲自抽点的存货项目擅自增加或涂改其盘点数量。（3）利用电脑程序产生不实的存货数量清册或将存货明细表上的单价提高。（4）将审计人员亲临观察盘点的存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。（5）将不同地点的在途存货项目重复计算。（6）存货中包括已经列为销货但等待顾客提领的项目（即已开账单暂时代为保管的销售产品）。（7）对由其他公司代保管的存货做虚伪的回函确认。（8）存货中包括尚未入账的材料项目。　　5、重视人员素质的提高。对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。为维护审计行业的健康发展，使会计师事务所减少诉讼的风险，职业团体应对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。在审计过程中，选派合格的审计人员或请反舞弊专家参与可能存在舞弊的外勤审计是必要的。因为，对舞弊的敏感度和发现舞弊的能力往往需要多年的经验积累和职业判断，而这恰恰是助理审计人员最缺乏的。　　此外，注册会计师还应对客户和供应商进行深入的了解。客户的人品、行为、处事方式以及偏好往往决定了一个公司整体的经营模式。对其深入了解，有助于注册会计师作出有效地判断，决定是否承接业务，从而规避不必要的审计风险。如果供应商的供应状况对财务报表的客观反应至关重要，注册会计师甚至需要考虑拜访供应商，了解其经营状况以及与被审单位的合作关系，以便进一步评价审计风险。【】 责任编辑：nyb
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　　/　　　京公网安备53　2015年注册会计师考试试题：审计每日一练(4月24日)
【无忧考网 - 注册会计师考试试题】单项选择题1. ABC会计师事务所接受E公司委托审计其2013年的财务报表，戊注册会计师任项目合伙人。戊注册会计师于日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为日。在本次审计过程中，注册会计师了解到下列事项，其中如果被审计单位不进行调整，将可能影响审计报告意见类型的是（　　）。 A、日E公司发生重大诉讼，E公司仅进行了披露B、日E公司于2013年确认的一笔大额销售被退回，E公司仅进行了披露C、日E公司发生企业合并，E公司仅进行了披露D、日开始外汇汇率发生重大变化，E公司仅进行了披露 2. 在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是（　　）。A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D、对受托代存的存货也应纳入盘点范围，但应与被审计单位的存货区分3. 注册会计师在审计中发现被审计单位对某类业务所采用的收入确认政策不符合现行会计准则的规定，可能导致夸大当年营业收入，从而虚增当年利润时，注册会计师首先应当采取的措施是（　　）。A、与管理层进行沟通B、与治理层进行沟通C、向监管机构报告D、出具否定意见的审计报告4. 注册会计师在测试管理层如何作出会计估计时，考虑不当的是（　　）。A、考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性B、重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性C、考虑管理层的会议所确定的经营目标D、测试会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性多项选择题5. 下列各项中，属于会计师事务所持续监控的评估范围的有(? )。 A、事务所的质量控制手册已根据最新的要求和发展情况得到更新B、事务所负责质量控制的人员已确实履行职责C、对合伙人和员工有持续的职业发展计划D、已向恰当的人员沟通识别出的质量缺陷 6. 下列关于注册会计师对职业道德概念框架的具体运用的描述中，正确的有（　　）。 A、如果会计师事务所的商业利益与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务B、任何情况下，注册会计师均应拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任C、注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务D、如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益不利影响 7. 为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有（　）。 A、由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘B、检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点C、按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较D、在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作 8. 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列关于实施进一步审计程序的目的的说法中正确的有（　）。 A、通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性．B、通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性C、通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报D、通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 9. 下列情形中，通常表明存在值得关注的内部控制缺陷的有（　）。 A、被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程B、管理层无力监督财务报表编制C、注册会计师实施程序发现被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正的错报D、重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报 10. 以下有关业务工作底稿的说法，正确的有（　　）。A、鉴证业务的工作底稿应当自归档之日起至少保存10年B、业务工作底稿的所有权属于会计师事务所C、业务工作底稿的存在形式可以是纸质的，也可以是电子的D、会计师事务所要安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密以下试题来自：
单项选择题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，A注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。为应对甲公司在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中不恰当的是(
)。A．由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘B．检查甲公司的存货记录，判断需要在甲公司盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点C．按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较D．在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作
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1A．管理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关B．如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价甲公司针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况C．注册会计师可以使用重新执行程序以了解甲公司的内部控制D．注册会计师了解甲公司及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险2A．以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B．以资产负债表日审汁和资产负债表日后审计为主C．以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主D．以资产负债表日前审汁、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合3A．如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论B．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险．则工作底稿对相关内容的记录应更加详细C．使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿D．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因4A．用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响B．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关C．从原件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D．有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据5A．固定资产的投保及其变动情况 B．固定资产折旧的计提情况C．固定资产的报废或毁损情况 D．固定资产的抵押情况
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（单）为应对甲公司在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中不恰当的是（　　）。A、由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘B、检查甲公司的存货记录，判断需要在甲公司盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点C、按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较D、在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作
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正确答案】 A【答案解析】对于存放地点比较分散的存货，比较好的针对性措施是在同一天对所有存放地点实施存货监盘，而不是在不同的日期进行监盘，因此选项A不正确。
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