长期股权投资核算方法的六种转换
长期股权投资核算方法的六种转换
作者：李亚进
长期股权投资核算方法的六种转换
中国会计报日发表
财政部日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号—长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自日起施行。新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及的六种情况以及如何进行会计处理，笔者对此进行了总结。
一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
案例1：日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。日该笔投资的公允价值为1100万元，当日甲公司又以银行存款6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。
甲公司会计处理：
1、日，对乙公司投资
借：可供出售金融资产—成本 1000万元
贷：银行存款 1000万元
2、日，确认对乙公司投资的公允价值变动
借：可供出售金融资产-公允价值变动& 100万元
&& 贷：资本公积-其他资本公积& 100万元（1100万元-1000万元）
3、日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。
借：长期股权投资-投资成本 &&&&6000万元
&& 贷：银行存款&&&&& 6000万元
借：长期股权投资-投资成本 &&&&1100万元
&& 贷：可供出售金融资产—成本 &1000万元
&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&—公允价值变动 100万元
二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
案例2：甲公司于日以银行存款500万元购入乙公司5%的股权，甲公司将其计入可供出售金融资产。日该笔投资的公允价值为600万元，当日甲公司又对乙公司追加投资2000万元，取得乙公司20%股权，至此，甲公司对乙公司持股25%，对乙公司具有重大影响。
甲公司会计处理：
1、日，对乙公司投资
借：可供出售金融资产—成本 500万元
贷：银行存款 500万元
2、日，确认对乙公司投资的公允价值变动
借：可供出售金融资产-公允价值变动& 100万元
&& 贷：资本公积-其他资本公积& 100万元（600万元-500万元）
3、日，对乙公司追加投资并具有重大影响
& 借：长期股权投资-投资成本 &&&&2000万元
&&&& 贷：银行存款 2000万元
借：长期股权投资-投资成本& 600万元
&&&&& 贷：可供出售金融资产—成本 &500万元
&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&—公允价值变动 100万元
三是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由长期股权投资-权益法转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，也就是不用再追溯调整了。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
案例3：日，甲公司以银行存款4000万元购入乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元。2014年乙公司全年实现净利润200万元（下半年实现净利润100万元）。日乙公司宣告并发放现金股利80万元，月实现净利润120万元。日，甲公司决定出售其持有的乙公司30%的股权，出售股权后甲公司持有乙公司10%的股权，对原有乙公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售股权取得价款为3400万元，剩余10%的股权公允价值为1200万元。
甲公司会计处理：
1、日对乙公司投资
借：长期股权投资—投资成本 4000万元
贷：银行存款 4000万元
借：长期股权投资—投资成本& 400万元（11000万元×40%－4000万元）
贷：营业外收入& 400万元
2、2014年乙公司全年实现净利润200万元（下半年实现净利润100万元）。
借：长期股权投资—损益调整& 40万元（100万元×40%）
贷：投资收益 &40万元
3、日乙公司宣告并发放现金股利80万元，2015年1月至6月期间实现净利润120万元。
借：应收股利 32万元（80万元×40%）
贷：长期股权投资—损益调整 32万元
借：长期股权投资—损益调整 48万元（120万元×40%）
贷：投资收益 48万元
4、日，甲公司出售其持有的乙公司30%的股权，出售股权后甲公司持有乙公司10%的股权，对原有乙公司不具有重大影响。出售取得价款为3400万元，剩余10%的股权公允价值为1200万元。
（1）出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本4400万元、损益调整56万元）
借：银行存款 3400万元
贷：长期股权投资—投资成本 3300万元（4400万元×30%÷40%）
&&&&&&&&&&&&&&& —损益调整 42万元（56万元×30%÷40%）
&&&& 投资收益& 58万元
（2）在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产 1200万元
贷：长期股权投资—投资成本1100万元（4400万元－3300万元）
&&&&& &&&&&&&&&&—损益调整14万元（56万元－42万元）
&&& &投资收益 86万元
四是对被投资单位减资导致丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响，转换模式为：由长期股权投资-权益法转为金融工具核算。此时需要将金融工具公允价值与账面价值之间的差额以及原确认的其他综合收益计入当期损益。
案例4：甲公司于日取得乙公司30%的股权，成本为银行存款3000万元，对乙公司具有重大影响。日-日乙公司实现净利润200万元，2014年初至日乙公司实现净利润100万元。日甲公司处置了所持有的乙公司20%的股权，处置价款2100万元。处置后不再对乙公司具有重大影响，处置当日剩余10%股权的公允价值为1400万元。
甲公司会计处理：
1、日，对乙公司投资
借：长期股权投资-投资成本 3000万元
贷：银行存款 3000万元
2、日确认投资收益
借：长期股权投资-损益调整 60万元（200万元×30%）
贷：投资收益 &60万元
3、日确认投资收益
借：长期股权投资-损益调整 30万元（100万元×30%）
贷：投资收益& 30万元
4、日，确认处置乙公司20%投资的投资收益
借：银行存款& 2100万元
&& 贷：长期股权投资-投资成本&& 2000万元（3000万元÷30%×20%）
&&&&&& 长期股权投资-损益调整&&&& 60万元（90万元÷30%×20%）
&&&&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&& 40万元
5、日，对乙公司不再具有重大影响
& 借：可供出售金融资产-成本 &&&&1400万元
& &贷：长期股权投资-投资成本 &&1000万元（3000万元÷30%×10%）
&&&&&& 长期股权投资-损益调整&&&& 30万元（90万元÷30%×10%）
&&&&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&& 70万元
五是投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制但能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由长期股权投资-成本法转为长期股权投资-权益法核算，此时应对剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整，也就是需要追溯调整。
案例5：日，甲公司支付现金6000万元，取得乙公司60%股权，并取得对乙公司控制权。当日乙公司可辨认净资产公允价值8000万元。2014年7月-12月乙公司实现净利润500万元。日，甲公司处置持有乙公司的40%股权，取得处置价款5000万元，处置后甲公司对乙公司的持股比例降为20%，丧失了对乙公司的控制权，但仍对乙公司有重大影响。乙公司在日至日之间实现的净利润为1500万元(其中，2015年初至6月30日实现净利润1000万元)。乙公司按照净利润的10%比例计提法定盈余公积。
甲公司会计处理：
1、日对乙公司投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
借：长期股权投资—投资成本 6000万元
贷：银行存款& 6000万元
2、日，甲公司确认长期股权投资处置损益：
借：银行存款 5000万元
贷： 长期股权投资 4000万元 （6000万元÷60%×40%）
投资收益 1000 万元
3、日，甲公司处置长期股权投资损益后，长期股权投资由成本法转为权益法，需要追溯调整。
（1）剩余20%股权账面价值=2000万元（6000万元÷60%×20%），与原投资时享有的可辨认净资产份额之间差额400万元(%)为商誉，不需要调整长期股权投资账面价值。
（2）剩余20%股权应享有乙公司自购买日至处置日期间实现的净损益为300万元(1500*20%)，应调增长期股权投资账面价值，同时调整留存收益，其中，享有月当期实现的净利润份额为100万元(1000*20%)。
借：长期股权投资 300万元
贷： 盈余公积 &&10万元
利润分配-未分配利润 90万元
投资收益 200万元
六是投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，转换模式为：由长期股权投资-成本法转为金融工具核算。此时应将其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
案例6：日，甲公司以银行存款7000万元购入乙公司70%的股权，对乙公司具有控制。日甲公司将持有的乙公司60%的股权以6600万元的价格出售给丙公司（非乙公司关联方），出售股权后甲公司持有乙公司10%的股权，对原有乙公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算，剩余10%的股权公允价值为1100万元。
甲公司会计处理：
1、日对乙公司投资。
借：长期股权投资—投资成本 7000万元
贷：银行存款& 7000万元
2、日，甲公司确认长期股权投资处置损益：
借：银行存款6600万元
贷： 长期股权投资 6000万元 （7000万元÷70%×60%）
投资收益 &600 万元
借：可供出售金融资产-成本& 1100万元
&& 贷：长期股权投资 1000万元（7000万元÷70%×10%）
投资收益 &100 万元（1100万元-1000万元）
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馆藏&15457
TA的最新馆藏[转]&[转]&[转]&[转]&[转]&[转]&甲公司于日取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面
甲公司于日取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司2010年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现会股利。乙公司2011年度实现净利润1000万元，分配现金股利200万元(股利当年收到)；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2012年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。假定不考虑所得税和其他因素的影响。
要求：编制日至日甲公司对乙公司投资的会计分录。?
【正确答案】：(1)2010年
借：长期股权投资-成本3500
贷：银行存款3500
借：长期股权投资-损益调整120
贷：投资收益120
借：长期股权投资-损益调整400
贷：投资收益400
借：应收股利80
贷：长期股权投资-损益调整80
借：银行存款80
贷：应收股利80
借：长期股权投资-其他权益变动20
贷：资本公积-其他资本公积20
借：长期股权投资-损益调整320
贷：投资收益320
注：在计算2012年甲公司应确认的投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
如无答案-&&
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多项选择题甲公司20×4年至20×5年发生的有关事项如下：（1）20×4年1月1日，甲公司以一项固定资产及银行存款3000万元作为合并对价，取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出的该项固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系。（2）20×4年5月1日，乙公司宣告发放现金股利100万元。（3）20×5年1月1日，甲公司义以银行存款900万元作为对价取得乙公司10%的股权。当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为8000万元。（4）假设甲公司有足够的资本公积，不考虑增值税等相关税费。下列关于甲公司合并财务报表中的会计处理，正确的有（）。
A.20&4年1月1日合并资产负债表中应确认商誉300万元
B.20&5年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为400万元
C.20&5年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为330万元
D.20&5年对于新增投资成本900万元与按新增持股比例计算享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积
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A.2013年初甲公司取得乙公司控制权，购买日合并报表中应确认商誉100万元
B.2014年初甲公司针对该项股权处置交易在个别报表中应确认处置损益487.5万元
C.2014年初甲公司针对该项股权处置交易在合并报表中应确认处置损益532万元
D.2014年末甲公司个别报表中对乙公司长期股权投资的账面价值金额为1200万元
A.20&4年6月30日为购买日
B.长期股权投资初始投资成本为8000万元
C.购买日合并报表中应列示的商誉金额为650万元
D.购买日抵销少数股东权益项目的金额为3150万元
A.抵销的长期股权投资金额为8600万元
B.抵销处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元
C.恢复的子公司留存收益为2400万元
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