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增值税免税未必有利于企业发展
来源：中国财经报&　　 |
免税可以减轻税负、有利于企业发展，这一在通常情况看似毫无争议的结论，放到这个特定的税种上，却因割裂了增值税抵扣链条，往往会对企业经营和产业发展产生负面影响。
与其他税种不同，增值税有关法律法规专门明确允许纳税人放弃免税待遇。为什么对纳税人放弃免税还要作专门规定呢？
安永会计师事务所间接税合伙人梁因乐在接受记者采访时表示，这是因为增值税免税在某些情况下，不但起不到降低税负的作用，对纳税人反而是不利的。按照增值税的一般计税方式，应纳税额为销项税额抵减进项税额后的余额。进项税额是企业购进货物或服务时支付给销售方的税额，销项税额是企业销售货物或服务时向购买方收取的税额。收取的销项税额扣掉支付的进项税额后，多出的部分，才是企业应该交给税务机关的税额。由此可见，企业虽然作为增值税纳税人向税务机关缴纳了增值税，但其缴纳的增值税并不是由自己承担，而是通过增值税抵扣链条的层层传递，最终传递给消费者来承担，因为消费者不再将货物或服务转手，不能向下一环节收取销项税额，其支付给零售企业的增值税，就是整个链条各个企业缴纳的增值税之和。
假定三个企业均为增值税一般纳税人，分别从事某货物的生产、批发、零售，该货物适用17%的增值税。其各自的情况如下：
生产企业的进项税额假定是0，销售价格为100元（不含增值税，下同），生产企业将货物销售给批发企业时，除收取价款外还向批发企业收取增值税17元（=100&17%），形成其销项税额。用销项税额抵减进项税额，计算出应缴纳增值税17元（=17-0）。
批发企业支付给生产企业的17元增值税为其进项税额。假定销售价格为150元，批发企业将货物销售给零售企业时，除收取价款外还向零售企业收取增值税25.5元（=150&17%），形成其销项税额。用销项税额抵减进项税额，计算出应缴纳增值税8.5元（=25.5-17）。
零售企业支付给批发企业的25.5元为其进项税额。假定销售价格为300元，零售企业向消费者销售货物时，消费者需要支付货物的价款和相应的增值税，共351元（=300+300&17%）。零售企业从消费者收取的51元（=300&17%）为其销项税额，用销项税额抵减进项税额，计算出应纳增值税额为25.5元（=51-25.5）。
由此可见，上述三个企业共向税务机关缴纳增值税51元（=17+8.5+25.5），而这51元也正是零售企业向消费者收取的增值税。
如果对处于中间环节的批发企业销售货物免税，批发企业就不能再向零售企业开具增值税专用发票，零售企业也就不能抵扣相应的进项税，造成税负上升，影响其从批发企业购进货物的意愿，而批发企业尽管无需向税务机关缴纳8.5元的增值税税款，但是自己支付给生产企业的17元增值税也无法抵扣，需要转入成本，相当于自行承担了这笔税款。所以，对批发企业而言，免税会增加其自身的经营成本，并影响其市场销售，因此，选择征税对其更为有利。
梁因乐认为，对中间环节免征增值税，割裂了上下游企业之间的增值税抵扣链条，产生了重复征税，因此，自然会扭曲市场主体的经济行为，从而影响市场机制的正常作用。
营改增试点过程中，也有大量这方面的案例。如某信息技术企业主要从事软件开发、技术开发等服务，营改增后，按照信息技术服务缴纳增值税，适用6%税率，因提供的技术开发服务属于增值税免税项目，企业就向主管税务机关申请了免税备案。但由于其客户主要是增值税一般纳税人，大都要求开具增值税专用发票，该企业最初曾尝试以降低价格的方式与客户进行谈判，但客户均坚持选择索取增值税专用发票，该企业不得不自行放弃了增值税免税。
但是，并不是说所有增值税免税政策都不能发挥优惠的作用。中国社科院财经战略研究院助理研究员蒋震在接受记者采访时表示，如果在零售环节实行增值税免税，则在免除零售商应交增值税的同时，也不会产生重复征税等显著的负面作用。这种情况下，虽然零售商自身需要承担进项税，但零售环节产生的增值所对应的那部分税额得以免交，下游消费者需要负担的税额也相应减少。因此，增值税免税只适合于最终消费的货物和服务，而不适合对中间产品和服务。
梁因乐还介绍说，如果对同样的货物在国内环节和进口环节同时免征增值税，貌似公平，实则不然，将造成对国产货物的政策歧视和不公平竞争。这是因为，进口货物免的是全环节的增值税，免的税基是整个进口额，而国产货物免的则是部分环节的增值税，免的税基仅仅是部分增值额，因此，如果要让进口货物和国产货物公平竞争，只能同时征税或同时适用零税率。
&实际上，增值税免税对企业乃至宏观经济的不利影响中，最突出的是对企业经营行为的扭曲，这种影响是潜移默化的，会长远损害免税企业或行业的竞争力&，蒋震说，其中的缘由是，免税企业由于其进项税要转为成本，增加了企业销售货物或服务的成本，而企业为规避这一问题，必然设法让免的税多一些、转成本的进项税少一些，这就会导致企业尽可能地兼并上下游业务、拉长产业链，而不愿从事服务外包或主辅分离，不愿意走专业化发展道路，结果必然是降低企业的创新能力和竞争力，最终危及企业和行业的生存和发展。
有关评估报告也指出，欧盟金融业国际竞争力逐渐降低的趋向，与其长期对金融业实行免征增值税的政策密切相关。国内的一些有识之士建议，中国金融业及其他行业的营改增一定要吸取欧盟的经验教训，尽可能避免对以经营中间产品和服务为主的行业实行免税。从某种意义上说，增值税免税政策就像一种慢性毒品，会使企业在温水煮青蛙的过程中逐渐丧失自己的核心竞争力，这对于中国这样一个发展中国家来说，是尤其需要着力避免的。 【】 责任编辑：Alice
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税法(2015)
原题：单项选择题
根据增值税规定，下列进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.因自然灾害损失的产品所对应的进项税额
B.购进同时用于增值税应税项目和非增值税应税项目的固定资产所支付的进项税额
C.外购货物分配给股东
D.纳税人放弃免税权后，其在放弃免税权之前发生的进项税额
正确答案：
知识点：进项税额的计算
进项抵扣问题[答疑编号：]
购入同时用于增值税非应税项目和应税项目支付的除固定资产之外的进项税额可以抵扣?
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怎样权衡是否放弃免税权[答疑编号：]
刘颖老师的第18讲34分钟时的举例不理解,考虑放弃免税权主要考虑企业成本?
建筑工程转包[答疑编号：]
将建筑工程转包给某安装公司，记录劳务费1000，建筑装饰材料费2000.此时应该如何考虑相关税种，其中材料费算增值税进项吗
同上问的题[答疑编号：]
是建筑公司将工程转包给安装公司，安装公司记录的劳务费2000，材料费1000。这时，建筑公司如何计税？
还有对于包装物的押金，消费税与增值税的处理是不是一致的？白酒都计税，而其他看期限
对于外购货物[答疑编号：]
对于外购货物用于捐赠给灾区,还缴纳增值税吗?
汽车经销商销售小轿车 &其中支付的境外运费取得的通用缴款书可以抵扣进项?
一般题目中所说的二手车中介,销售二手车多少,,购进二手车多少,然后说向客户收取的车辆过户费,这时的车辆过户费一般是交增值税的吧(含税)?
出口退免税[答疑编号：]
对于按简易计征方法的应税服务企业,实行免税,那如果是销售货物的企业按简易计征计税,出口退税政策是免税?
外贸企业购进按简易办法征税,从小规模纳税人购进的货物出口,其退税率为征收率,(这种购进不是没有进项税吗,不应该是免税吗,怎么还有退税率,是不是能取得增值税专用发票才能退税?) &
外购货物用于公益捐赠还视同销售吗?
外贸企业购进按简易办法征税[答疑编号：]
外贸企业购进按简易办法征税,从小规模纳税人购进的货物出口,既然是免税的,为什么还规定退税率为征收率?
外购货物用于公益捐赠还视同销售,是不是货物都视同销售,而应税服务用于公益就是免税
知识点出处：&>&税法&>&<a
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本知识点其他学员的提问
基建工程进项税
tjxiaomianyang 提问：
为什么A选项不可以进项税抵扣？基建工程难道不和生产有关吗？也算是有升值啊？
465是不含增值税的运费，那当
465是不含增值税的运费，那当时算进的运费不是应该是抵减过的是465是嘛，那不是应该计算原运费是多少吗，如果当时抵扣的是465*0.11那么计入成本的难道不是465*1-0.11吗？所以如果465是不含增值税的？难难道不是465/（1-0.11）计算出原运费？
有一点有点不清楚！就是比如说我现在一笔是农产品5000，那税是650计入成本就是4350！所以要用4350/（1-0.13）得出5000再计算出税率！那如果运费呢，为什么运费不用导出原值，就直接乖以税率了
是不是因为农产品是免税的，但是又可以抵扣进项，所以如果计算进项转出必须先还原原价
增值税 2014年综合题
老师您好：
在听王亭喜老师习题班05讲，例题10时有所疑问：
销售与业务3同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司（销售公司），每吨售价20000元（前面有提到卖给专卖店是26000元），开具增值税专用发票取得销售额共计1000000，税额170000.
王亭喜老师给的答案中，在算增值税时用得是每吨售价20000。我的疑问在于卖价不公允，不用调整至同类产品的售价吗？
后面在算消费税时，用的是26000为基数，为什么消费税和增值税用得每吨售价不一样呢？而且我在网上有稍微查一下，发现也有的答案算消费税时依然用的是20000为基数。
简易征收 按3%开具增殖税专用发票其进项税可以抵扣吗？
shzhcpa 提问：
简易征收 按3%开具增殖税专用发票其进项税可以抵扣吗？
税法轻一59页说采用简易征收率不能抵扣进项税，而轻一49页，小规模和一般纳税人可以按照3%开具增票，请问对此进项税倒底可否抵扣。
一个字一个字码出来的，求老师解答，谢谢！
基建工程进项税
tjxiaomianyang 提问：
为什么A选项不可以进项税抵扣？基建工程难道不和生产有关吗？也算是有升值啊？
多选28题，B选项
为什么小规模生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，无法核算生产环节进项税？
轻松过关一计算问答题第一、第二、第四、第五和第六题
kpmg 提问：
第一题，括号一的运杂费8000为什么不计算VAT？括号三的120000为什么没有销项？
第二题，括号六，转让设备试点为何时，清理费400元不算VAT？
第四题，括号八，购入后5台用于办公使用，也可以抵扣进项谁？第二小问，为什么答案是8000*（10+5）？
第五题，最后一问，没有算进口VAT是因为题干要求向主管税务机关交税？题目如何问应该包含进口VAT?
第六题，括号四，为什么农机包装费也用13%？
注册会计师
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& Inc. All Rights Reserved如果销售的货物全都属于免税项目,那么进项税怎么处理,还要交增值税? - 爱问知识人
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如果销售的货物全都属于免税项目,那么进项税怎么处理,还要交增值税吗?
识别号是不是税务登记号,组织机构代码是在营业执照上注明的吗?
1.楼上对你第二个问题回答的很对!
2.如果销售的货物全都属于免税项目,那么进项税怎么处理,还要交增值税吗?
答:由于销售的货物全部属于免税项目,根据增值税暂行条例第十条第二款的规定:第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;你公司不能抵扣进项税额.会计处理请将该进项税额计入有关的资产成本或费用.当然就不用缴纳增值税了.同时,特别告诉你:销售免税货物或提供免税劳务,不能开具增值税专用发票.
是在营业执照上注明的吗?
不是的。
组织机构代码就是你税号的第7位开始，在最后一位前加“-”。
例：
税号：291
则组织机构代码为：
您的举报已经提交成功，我们将尽快处理，谢谢！
发票的真假你可以登陆当地的税务网站去按要求输入,可以查询是否是真假.纳税人识别号其实就是在公司注册时前6位是工商管理局给你的号码,后9位是组织机构代码证的号码....
大家还关注* 您要为您所发的言论的后果负责，故请各位遵纪守法【一般纳税人购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额这句话是什么意思】-突袭网
21:15:56【 转载互联网】 作者： &&|&责编：李强
&&& &为了解决用户可能碰到关于"一般纳税人购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额这句话是什么意思"相关的问题，突袭网经过收集整理为用户提供相关的解决办法，请注意，解决办法仅供参考，不代表本网同意其意见,如有任何问题请与本网联系。"一般纳税人购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额这句话是什么意思"相关的详细问题如下:要是按照那句话所说购进免税产品运费不就不扣了吗！但是有道题不太明白想问问大家，支付运输公司运费6000元！某食品厂为增值税一般纳税人？还是我对那句话的理解有误这是会计书里的一句话，装卸费500，并取得了运输公司开具的运输业专用发票，但是我不太明白！望大家解答，6月购进免税农产品的收购凭证上注明收购价为20000元，保险费100，该食品厂准予抵扣的进项税额为答案是00*7%我就是不太明白为什么还要抵扣运费。根据规定，谢谢大家，这句话的意思是说购买免税农产品的运输费不得抵扣吗（我自己的理解啊）！那这个运费是不是就不能抵扣了啊===========突袭网收集的解决方案如下===========
解决方案1：个免税农产品和上面的免税货物不一样。免税货物是指增值税暂行条例中规定的零税率的商品，对企业还是照章征税的。免税农产品只是针对农民朋友免税解决方案2：谢谢你的回答，我明白了！
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答：上家卖给你的时候，你就没负担增值税，已经便宜你了，要是还让扣进项税，国家觉得没天理了。===========================================问：P128 判断题 3、应付账款一般按到期的应付金额现值入账。 答案是：错。...答：6、一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用,可以根据运输部门开具的运费结算单据所列运费金额,依照7%的扣除率计算进项税额抵扣。 这句话哪里错了?选择题4、...===========================================问：例：销售免税商品，货款15万，支付不含税运费0.5万，并取得运输业增值税...答：（财税字[1994]60号）规定：增值税一般纳税人日以后销售应税货物而支付的运输费用，除《增值税暂行条例实施细则》第12条所规定的不并入销售额的代垫运费以外，可按《财政部、国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题...===========================================问：例：销售免税商品，货款15万，支付不含税运费0.5万，并取得运输业增值税...答：修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非...===========================================问：例：销售免税商品，货款15万，支付不含税运费0.5万，并取得运输业增值税...答：1、现在运输企业全行业已经实行营业税改增值税了。 2、企业购进货物或销售货物发生的运输费用，如果取得运输企业开具的增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额，计算方法都是一样的。 3、在运输业未实行营改增之前，增值税一般纳税人购买和销售货...===========================================问：某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付买价12000，运输费2500元，...答：1.12,000.00和2,500.00都是含税价格，计算进项税的公式=含税价格*适用的税率 注：本题农副产品适用的税率是13%，运输费（要取得运输专用发票才能抵扣）适用的税率是7%。 购入货物的成本=购买价格-可抵扣的进项税+包装费+装卸费+保险费......=12,...===========================================问：某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付买价12000，运输费2500元，...答：首先您是增值税一般纳税人，需要交增值税。你的这项销售业务属于混合销售行为，应当按你的主营业务交税，即增值税。（200+11.7/1.17）*0.17，其中11.7/1.17是对运费收入进行价税分解。===========================================问：某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付买价12000，运输费2500元，...答：8、纳税人购买或销售免税货物或固定资产所发生的运输费用,因本身不准抵扣,所以其运输费用也不得计算进项税额抵扣。增值税一般纳税人采取邮寄方式销售或购买货物所支付...===========================================
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