金融业的征税范围有金融商品转让，但是不包括购入金融商品行为是什么意思？_百度知道|||||||||||
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金融商品转让营业税具体如何计缴
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　　【问题】　　新修订的《》第五条第五款规定，、有价、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。&若金融商品尚未转让，按约定利率计提的利息收入不需缴纳营业税。就是说，如果金融商品转让了，那么从购入到卖出期间计提的利息就需要缴纳营业税了，是这个意思吗？如果是这样，就可能产生债券跌价，但是如果持有期间很长，计提的利息比较大，买卖价差即使为负数，也要就计提的利息收入缴纳营业税，是这样吗？具体体现在会计科目上是怎样处理的？ 　　【解答】　　《》（财税〔2003〕16号）规定： 　　三、关于营业额问题 　　（八）金融企业（包括和非银行金融机构，下同）从事票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。 　　《》（国税发〔2002〕9号）规定： 　　第二十条 金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。 　　因此，购入的金融商品在持有期间取得的红利收入不需缴纳营业税。等到卖出该金融商品时，买入价应按购入价减去持有期间取得的（非计提）红利收入确定。 　　若金融商品持有期间未取得红利收入，买入价按购入价确定。金融商品转让，从购入到卖出期间计提的利息，若企业未实际取得，买入价等于购入价，计提的利息也不需要缴纳营业税。持有期间很长，只要企业未实际取得利息，买入价等于购入价，若是卖出价小于等于购入价，转让该金融商品就不需缴纳营业税。 　　购入金融商品时，假设企业将其分类为交易性金融资产。 　　购入时： 　　借：交易性金融资产&&成本 　　　贷：银行存款 　　计提利息时： 　　借：应收利息 　　　贷：收益 　　收到利息时： 　　借：银行存款 　　　贷：应收利息 　　确认金融商品公允价值变动损益： 　　借/贷：交易性金融商品&&公允价值变动 　　　贷/借：公允价值变动损益 　　买出金融商品时： 　　借：银行存款 　　借/贷：投资收益 　　　贷：交易性金融资产&&成本 　　　　　交易性金融资产&&公允价值变动 　　同时转销公允价值变动损益： 　　借/贷：投资收益 　　　借/贷：公允价值变动损益 　　计提转让金融商品营业税金及附加（不交营业税不涉及）： 　　借：投资收益 　　　贷：应交税费&&应交营业税 　　　　　应交税费&&应交城建税 　　　　　应交税费&&教育费附加 【】 责任编辑：zoe
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
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金融商品转让：营业税及未来的增值税
作者：王冬生
&&&&&& 尽管营改增不断深入，但是纳税人仍应关注营业税，尤其是营业税的新法规。国家税务总局《关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》（税务总局公告2013年第63号），就是一份值得几乎所有企业纳税人关注的文件，因为几乎所有企业纳税人都可能存在金融商品转让行为。本文借解读63号公告的机会，详细分析与金融商品转让有关的税收问题，包括以下几个：
&&&&&& 一、谁转让金融商品应该缴纳营业税
&&&&&& 二、为什么转让金融商品应缴纳营业税
&&&&&& 三、63号公告对转让金融商品营业税的规定和影响
&&&&&& 四、转让金融商品的增值税政策探讨
&&&&&& 一、谁转让金融商品应该缴纳营业税
&&&&&& 谁转让金融商品应该缴纳营业税？目前所有的企业转让金融商品都有营业税纳税义务。
&&&&&& 根据《营业税暂行条例实施细则》（财法[号）第三条、《营业税暂行条例实施则》（财政部国家税务总局令第52号）第十八条、《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[号），在日之前，只有金融机构（包括银行和非银行金融机构）买卖外汇、有价证券等金融商品才有营业税纳税义务，非金融机构和个人，没有纳税义务。自日开始，随着修订后的营业税条例的实施，对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税，其他所有企业买卖金融商品，都应征收营业税。
&&&&&& 二、为什么转让金融商品应缴纳营业税&&
&&&&&& 首先要回答的问题是：转让金融商品按照什么税目纳税？根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[号），转让金融商品是金融保险税目的一个子目，因此，转让金融商品按照金融保险业缴纳营业税，适用5%的税率。
&&&&&& 那么，转让金融商品为什么要按照金融保险业征税呢？根据149号文件对金融业的界定，金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。金融的本质是货币资金的融通，通过货币资金的融通，获取收益。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。
金融商品转让的过程，实际也是货币资金融通的过程，通过购买金融商品，融出资金，将资金供他人使用，通过发行或出售金融商品，融入资金，满足自己的资金需要。因此金融商品转让应按金融业征税。
&&&&&& 三、63号公告对转让金融商品营业税的规定和影响
&&&&&& （一）63号公告之前，金融商品转让如何征收营业税
&&&&&& 关于金融商品转让营业税的征收方法，有两份重要的文件。国家税务总局在《关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发[2002]9号）中规定：金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选定接加权平均法或移动加权法进行核算，选定后一年内不得变更。 以股票转让为例，股票转让的营业额为买卖股票的价差收入，即营业额=卖出价－买入价。股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。
&&&&&& 债券转让、外汇转让、其他金融商品转让营业额的计算方法，与股票转让营业额的计算方法相同。
&&&&&& 《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）对股票、债券营业额的规定，更加严格。尽管仍规定以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。但是买入价以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。之所以减去股票、债券的红利收入，是因为金融商品转让方取得的类似利息的收入，既包括买卖的价差，也包括持有期间取得的红利，通过将红利自购入价中减去的方式，实现对红利的征税。
&&&&&& （二）63号公告的新规定
&&&&&& 63号公告的新规定，主要是允许纳税人不同类型的金融商品转让盈亏互抵。具体规定是：&纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为&金融商品&，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。&自日起施行。《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发[2002]9号）的相关规定废止。?
&&&&&& 国家税务总局解释了出台63号公告的原因。随着金融行业不断创新，新的衍生金融产品不断推出，股指期货、外汇掉期等金融衍生品只能并入&其他&类，但这些新型金融商品与股票、外汇的关联度更高，很多时候属于同一投资组合的产品。为支持金融行业发展，鼓励金融业务创新，取消了对金融商品转让业务&四大类&间盈亏互抵的限制。
&&&&&& （三）新规定的影响
&&&&&& 63号公告对纳税人的影响是降低了转让金融工具的营业税负担，因为盈亏互抵的范围扩大了。降低税收负担意味着变相提高收益，有助于鼓励纳税人从事有关交易的积极性，有助于活跃相关金融工具的交易市场。但是，事情都需从两方面分析，在社会资金量一定的情况下，股市、债市、汇市和其他金融市场，实际是一种跷跷板的关系，资金流向某个市场，活跃了某类市场，也可能影响其他市场的交易量。
&&&&&& 四、转让金融商品的增值税政策探讨
&&&&&& 随着金融保险业营改增的临近，转让金融商品如何征收增值税，也成为业界关注的一个问题。有两个方案：一是借鉴营业税的办法，按照价差征收增值税，二是免征增值税。
&&&&&& 按照价差征收增值税，有一定的可行性。因为营业税按照价差征税，已为转换到增值税，奠定了基础。即使实行一般计税方法的纳税人，转让金融工具，按照价差及金融工具适用的税率，计算征收增值税，在技术上，没有不可克服的障碍。
&&&&& 免征增值税的理由主要是金融工具买卖频繁，甚至不知道卖给谁，自谁那买的，如果征收增值税，无法开具发票。如果开了发票，下个环节又抵掉，征与免，对收入的影响一样，不如干脆免征。
&&&&& 鉴于三中全会稳定税负的提法，征收增值税，也没有大的技术障碍，对转让金融工具免征或不征增值税的难度比较大。如果征税，借鉴目前营业税的办法，似乎是一个可以考虑的方案。
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　　【摘要】 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。日起，金融机构与非金融机构转让金融商品均需缴纳营业税。
　　金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。日起，金融机构与非金融机构转让金融商品均需缴纳营业税。本期《税务专版》就金融商品转让相关营业税政策进行解读。
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