继日国务院常务会议审议通过了全面“营改增”试点方案，3月23日财政部和国家税务总局正式出台了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号文)(包括其相关附件，以下称“36号文”)。36号文的出台，一方面将全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称“营改增”)试点范围进一步扩展到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，实现全行业的营改增；另一方面也对近年来“营改增”试点过程中的相关法规进行了整合和统一，以迎接全面“营改增”时代的到来。　　本文旨在解读和分析36号文实施后，租赁业务(特别是飞机融资租赁业务)面临的新变化和对各主要交易方的影响。　　租赁交易面临的新变化　　融资租赁行业全国范围的“营改增”试点已自2013年实施，36号文除维持现行的差额纳税、即征即退、融资租赁资质等政策外，新带来的变化主要有：(1)租赁分类征税；(2)差额纳税扣除项调整；(3)经营租赁标的物增加无形资产；(4)商务部系融资租赁公司资本限制。具体而言：　　1. 租赁分类征税　　首先，36号文提出了“不动产租赁服务”的概念，与“有形动产租赁服务”相区分，适用不同税率。出租人提供“有形动产租赁服务”(包括融资租赁和经营租赁)的增值税税率保持不变，为17%；新增的“不动产租赁服务”(包括融资租赁和经营租赁)，增值税税率为11%。　　其次，36号文对融资租赁中的回租业务和直租业务进行定性区分，适用不同税率。明确将“融资性售后回租服务”纳入金融服务范围，按照贷款服务适用6%的增值税税率；而非回租型融资租赁服务和经营租赁服务仍属于租赁服务的范围，适用17%的增值税税率。　　2. 差额纳税扣除项调整　　36号文对比现行政策，可享受差额纳税的从事融资租赁业务的试点纳税人，其从事融资租赁服务的，其销售额的扣除项中不再包括“服务和保险费、安装费”，而是以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。　　可享受差额纳税的从事融资租赁业务的试点纳税人，其从事融资性售后回租服务的，差额纳税的扣除项不变。　　3. 经营租赁标的物增加无形资产　　除有形动产和不动产经营租赁、水路运输的光租和航空运输的干租之外，36号文进一步将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有型动产的广告位的出租服务、车辆停放服务、道路通行服务等均纳入“经营租赁服务”的范围，征收增值税，扩展了可开展经营租赁的标的物范围。　　4. 商务部系融资租赁公司资本限制　　根据36号文的规定，日起，对可享受差额纳税的、经商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人的资本限制，从此前的“注册资本”达到1.7亿元，调整为“实收资本”达到1.7亿元，并从达到标准的当月起执行差额纳税；而对于日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在日前仍可按照差额纳税，但日后，实收资本未达到1.7亿元，不得执行融资租赁和融资性售后回租的差额纳税。　　全面“营改增”对融资租赁行业各交易方的影响　　银行　　1. 税率提高。银行从事金融服务(其中包括贷款服务)的适用税率从5%的营业税调整至6%的增值税，但考虑到增值税进项抵扣的因素和价外税的性质，银行实际的税负成本可能会降低。　　2. 价外税。虽然“营改增”之后银行业金融服务的税率提高，但由于之前征收的营业税属于价内税，实际税负由银行自行承担，而增值税属于价外税，即增值税一般计税方法下的销售额不含销项税额，增值税的实际税负承担者为借款人，而通常银行的贷款合同中也会将间接税负(如增值税)转嫁给借款人，因此，银行的实际税负可能并不会增加。　　3. 进项税可抵扣。可层层抵扣是增值税最显著的特性，银行购买的商品和服务的进项税可以自其提供金融服务应缴纳的销项税中抵扣，而营业税则不能抵扣。诚然如此，但就银行而言，由于其经营范围和业务的限制，其可取得进项税范围较小，其可能获取的进项税来源主要为不动产、设备等动产的购入和其他服务的购入等。　　4. 同业往来利息收入免征税。明确了对金融同业往来利息收入，包括金融机构与人民银行所发生的资金往来业务、银行联行往来业务、金融机构间的资金往来业务和转贴现业务，免征增值税。　　5. 过渡期政策。金融企业(各类银行、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、公司)发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。　　租赁公司　　全面“营改增”对融资租赁企业的主要影响，除了在上文租赁交易面临的新变化中提及的主要变化之外，还包括：　　1. 税负增加。融资租赁企业作为接受贷款服务的一方，将成为贷款服务项下6%的增值税的实际承担者，税负增加。　　2. 贷款服务进项税抵扣问题待进一步明确。36号文中提及，贷款服务项目的进项税额不得从销项税额中抵扣(其中包括其向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用的进项税等)。理论上在营改增链条中，应做到层层抵扣方能保障各环节纳税人的利益，因此该点有待税务机关澄清。若融资租赁企业实际承担增值税负担但该等税负又无法抵扣，可能对融资租赁企业造成负面影响。　　3. 融资性售后回租业务的过渡期政策。试点纳税人根据日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，并可选择以①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额，收取的有形动产本金部分仅可开具增值税普票；或者②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。　　4. “即征即返”优惠政策继续适用。即从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，对其提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务中增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。当然，根据融资租赁行业目前发展的实际情况，实际税负超过3%的可能性较小，因此即征即返的适用可能性不大。同时，需要注意的是，经商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人享受即征即返的优惠政策，将同样受上文“实收资本”应达到1.7亿元的限制，因此，可能对中小规模商务部系融资租赁公司的竞争力造成不利影响。　　航空公司　　在之前的“营改增”试点过程中，有形动产租赁服务已纳入“营改增”试点范围。航空公司在融资租赁业务中可获得的进项税额主要包括海关进口环节增值税、租金增值税和购买增值税。相较于全面“营改增”对银行和融资租赁企业带来的影响，全面“营改增”之后对航空公司的关联影响主要集中在以下两个方面：　　1. 在与银行的直接贷款融资业务项下，适用税率将从5%的营业税变为6%的增值税，如上述对融资租赁企业影响的分析，“营改增”之后税率提高，且贷款服务项目的进项税不可抵扣，在银行将税负转嫁给航空公司的情况下，航空公司税负将加重。　　2. 在与融资租赁企业的融资性售后回租业务项下，适用税率将从17%的增值税变为6%的增值税，税负明显降低，该等业务项下的融资成本将降低；但另一方面，由于融资性售后回租按照贷款服务征收增值税，如不可作为进项税抵扣，则会导致实际成本增加。　　我们对全面“营改增”的理解　　根据本文的上述分析，全面“营改增”之后，虽然直接融资(贷款融资)和融资性售后回租的适用税率低于直接融资租赁和经营租赁的结构下的适用税率，但若贷款服务项目的进项税不可抵扣，从交易成本角度考虑，交易各方可能将更倾向于采用融资租赁和经营租赁结构。原因在于，虽然融资租赁和经营租赁的税率较高，但是由于其可抵扣，在税负成本上更有优势。　　融资租赁行业作为国家近年来重点支持和发展的行业，在推动产业创新升级、拓宽中小微企业融资渠道、带动发展和促进经济结构调整等方面发挥着重要作用。作为融资租赁业务成本的重要考量之一，税负成本的增减将对该行业的推动或者限制产生重要影响。通过对36号文的分析可以看出，全面“营改增”之后，对于融资租赁交易的分类征税将更加科学合理，对融资租赁企业的资本要求将更加严格，整体上将有利于融资租赁行业的长期良性发展。当然，我们也注意到，在贷款服务的可抵扣问题以及过渡期政策的实施方面，仍有一些问题待明确。我们期待税务机关在推进全面“营改增”试点的过程中，结合融资租赁行业的上下游产业发展和增值税抵扣链条的实际情况，出台更加全面和具体的政策和指导意见，以期达到促进融资租赁行业发展、降低企业实际税负的最终目的。
责任编辑：wq
回复0条，有0人参与
以下网友评论只代表同花顺网友的个人观点，不代表同花顺金融服务网观点。
净额（亿）
同花顺财经官方微信号
手机同花顺财经
炒股必备&同花顺财经
同花顺爱基金
您有什么问题想要告诉我们？
留下您的联系方式，以便我们向您反馈结果
提交成功，感谢您的支持！全面“营改增”对融资租赁行业的影响——财税【2016】36号文解读--《财会学习》2016年08期
全面“营改增”对融资租赁行业的影响——财税【2016】36号文解读
【摘要】：本文分析了36文关于融资租赁业务的核心思想,即将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分,回租和直租分别适用不同税率;回顾了融资租赁业务税收政策演变及以往税收政策存在的问题;通过案例分析了36号文对有形动产售后回租业务、直租业务和不动产售后回租业务的影响。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F812.42;F832.49【正文快照】：
一、36号文关于融资租赁业务的主要规定(一)36号文的关于融资租赁业务的核心思想36号文的核心思想是将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分,售后回租业务和直租业务分别纳税。融资性售后回租更多的体现了融资租赁业务的融资属性,按金融服务—贷款服务计税,税率为6%。直租是
欢迎：、、)
支持CAJ、PDF文件格式，仅支持PDF格式
【相似文献】
中国期刊全文数据库
刘益平;;[J];中外管理;2001年06期
郑娅;[J];江苏商论;2002年05期
高怡,薛萍;[J];经济师;2002年01期
艾联芳,张跃宏;[J];武汉冶金管理干部学院学报;2003年03期
;[J];中州审计;2003年08期
杨亚西,杨波;[J];商业研究;2003年24期
何忠妹;;[J];世界贸易组织动态与研究;2003年05期
沙泉;;[J];印刷经理人;2004年07期
沙泉;;[J];印刷经理人;2004年01期
梁飞媛;[J];商业经济与管理;2004年07期
中国重要会议论文全文数据库
李涛;;[A];施工机械化新技术交流会论文集（第八辑）[C];2007年
李伟舫;;[A];天津市电视技术研究会2014年年会论文集[C];2014年
史燕平;;[A];'92对外经济贸易大学学术报告会论文集[C];1992年
马敬伟;何琳;;[A];河南省土木建筑学会2008年学术大会论文集[C];2008年
张泉;;[A];上海空港（第11辑）[C];2010年
齐佩金;孙刚;;[A];全国美国经济学会会长扩大会议暨“当代世界经济格局下的中美经贸关系”学术研讨会论文集[C];2005年
焦自鹏;;[A];加入WTO和中国科技与可持续发展——挑战与机遇、责任和对策（上册）[C];2002年
程杰才;李东来;;[A];中国合同法论坛论文汇编[C];2010年
张文学;殷作如;张志芳;刘中元;覃春平;邹世春;武卫军;侯利燕;闫玉荣;王玉秋;王宇;王力峥;;[A];2012煤炭企业管理现代化创新成果集（下）[C];2013年
中国重要报纸全文数据库
;[N];中国建设报;2005年
李文科;[N];财经时报;2006年
;[N];财会信报;2007年
马海邻 李龙筠;[N];中国高新技术产业导报;2006年
郝平;[N];机电商报;2006年
对外经贸大学法学院 李龙筠;[N];经济参考报;2006年
对外经贸大学法学院:李龙筠;[N];经济参考报;2006年
郭高峰;[N];中国经济时报;2006年
蒋云翔;[N];21世纪经济报道;2007年
程志云;[N];经济观察报;2007年
中国博士学位论文全文数据库
陈建中;[D];中南大学;2009年
鲁振宇;[D];合肥工业大学;2014年
郑姷美;[D];对外经济贸易大学;2015年
崔佳宁;[D];对外经济贸易大学;2014年
陈天奇;[D];江西财经大学;2015年
陈栋才;[D];华北电力大学（北京）;2008年
陈伯施;[D];北京交通大学;2008年
中国硕士学位论文全文数据库
刘百川;[D];华东师范大学;2009年
张春秀;[D];首都经济贸易大学;2009年
赵迪;[D];河南科技大学;2011年
罗京;[D];天津财经大学;2011年
施海霞;[D];华中师范大学;2006年
穆龙;[D];山东大学;2007年
公言磊;[D];东北财经大学;2007年
李洁;[D];东北财经大学;2011年
刘也;[D];西南财经大学;2009年
曹丹;[D];复旦大学;2011年
&快捷付款方式
&订购知网充值卡
400-819-9993
《中国学术期刊（光盘版）》电子杂志社有限公司
同方知网数字出版技术股份有限公司
地址：北京清华大学 84-48信箱 大众知识服务
出版物经营许可证 新出发京批字第直0595号
订购热线：400-819-82499
服务热线：010--
在线咨询：
传真：010-
京公网安备75号营改增规范租赁行业发展 售后回租业务列入贷款业务|融资|营改增_凤凰财经
营改增规范租赁行业发展 售后回租业务列入贷款业务
用微信扫描二维码分享至好友和朋友圈
不断明确的政策信号正在鼓励租赁业务回归租赁本源。日前落地的营业税改征增值税36号文明确融资租赁售后回租业务归入贷款业务。对比财税〔号文，售后回租业务税率由17%（承租人可抵扣）改变为税率6%（承租人不可抵扣）。
不断明确的政策信号正在鼓励租赁业务回归租赁本源。日前落地的营业税改征增值税36号文明确融资租赁售后回租业务归入贷款业务。对比财税〔号文，售后回租业务税率由17%（承租人可抵扣）改变为税率6%（承租人不可抵扣）。受访专家表示，对于承租人为医院、学校、市政平台等此前无抵扣发票的售后回租业务而言，这将减轻租赁公司税负。但是，对于承租人为制造业等企业的售后回租业务，会因为承租方不可抵扣进项税而丧失节税优势，这类售后回租业务会受到影响。这也会促使部分通道类的售后回租业务转向直租、经营性租赁这类租赁服务。近日，备受关注的营业税改征增值税36号文落地。3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。　　售后回租纳入贷款业务融资租赁早在2013年就纳入营改增试点。对比财税〔号文，这次36号文最大的变化在于规范售后回租业务为贷款业务。36号文明确了“融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税”。在附件1《营业税改增值税试点实施办法》第二十七条指出，贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。业内人士称，对于售后回租业务的规定，一方面保留了106号文对本金、利息不计入销售额的处理，另一方面将融资性售后回租业务归入贷款服务税率统一为6%，下游统一不能作为进项税抵扣，消除了融资租赁企业之间因举债能力不同以及与其他机构一样从事“贷款”业务之间税负不等的差异。“售后回租在租赁和融资租赁公司的业务中比重较大，不过目前尚没有官方统计数据。”上海租赁行业综合信息服务与交易平台总经理张凡对记者表示。一些受访企业引用一份民间，认为售后回租业务占到整个租赁行业约75%，直租次之，经营性租赁较少。融资租赁售后回租业务税率调整，“对于承租人为医院、学校、市政平台等的业务，从17%减到6%，是减负了。”一位黄浦区国家税务局负责人对记者表示。“对我们公司影响不大，正在发展直租业务和经营性租赁业务。但是，对于一些承租人为制造业等企业的售后回租业务，可能会因为承租人无法进行抵扣而受到影响。这类租赁企业将要拼融资能力和资产管理能力，发展直租和经营性租赁。”中电投融和（上海）融资租赁有限公司总经理蔡宁对记者表示。星瀚律师事务所律师卫新表示，由于业务中的承租方无法抵扣进项税，售后回租在一定程度上丧失了节税优势，可能对回租的业务量造成一定的萎缩。天津租赁行业协会会长杨海田对记者表示，企业会根据自身情况来确定业务的模式，税率只是决策其中的一部分。总体行业上看，税负将略有缓解。　存量老办法36号文对售后回租业务存量不产生影响。为保证政策连续性，特别针对有形动产融资性售后回租服务制定了过渡期政策。试点纳税人在日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，体现新法不溯及既往原则。36号文将售后回租业务划入贷款服务，将直租、经营性租赁划入租赁服务，并在经营性租赁中包含了不动产。对于融资租赁行业不同业务类型分四种税率征收。直观来看，融资租赁售后回租归入贷款服务，税率为6%，承租人不可获得抵扣，销售额计算在扣减两息基础上再扣减本金。有形动产直租、有形动产经营性租赁税率为17%，不动产直租、不动产经营性租赁税率为11%，承租人均可获得抵扣，其中，经营性租赁全额计算销售额，直租将扣减借款利息、债券利息差额计算销售额。出口租赁服务免税范围扩大至全部“有形动产”标的物并有望退税。其中，不动产租赁服务的政策规定完善了融资租赁业务税收抵扣的链条，有利于融资租赁开拓不动产业务市场。相较106号文，36号文对于差额纳税、即征即退、纳税人必须具备融资租赁经营资质、租赁公司实收资本必须大于1.7亿的原则没有变化。
用微信扫描二维码分享至好友和朋友圈
免责声明：本文仅代表作者个人观点，与凤凰网无关。其原创性以及文中陈述文字和内容未经本站证实，对本文以及其中全部或者部分内容、文字的真实性、完整性、及时性本站不作任何保证或承诺，请读者仅作参考，并请自行核实相关内容。
预期年化利率
凤凰点评：凤凰集团旗下公司，轻松理财。
凤凰点评：业绩长期领先，投资尖端行业。
凤凰点评：进可攻退可守，抗跌性能尤佳。
同系近一年收益
凤凰点评：震荡市场首选，防御性能极佳且收益喜人，老总私人追加百万。
凤凰财经官方微信
播放数：1053525
播放数：864497
播放数：590595
播放数：5808920
48小时点击排行深度解读36号文对融资租赁行业的影响_图文_百度文库
两大类热门资源免费畅读
续费一年阅读会员，立省24元！
深度解读36号文对融资租赁行业的影响
上传于||暂无简介
阅读已结束，如果下载本文需要使用1下载券
想免费下载本文？
定制HR最喜欢的简历
下载文档到电脑，查找使用更方便
还剩4页未读，继续阅读
定制HR最喜欢的简历
你可能喜欢查看: 3778|回复: 3
财税【号）规定融资性售后回租业务问题
和爱学习的人一起激发动力
每月至少2次直播分享，有回放
更高的职业起点，更有价值的平台
就业率连年100%
国际名校港中大＆会计领军上国会
联手打造一流CFO硕士
根据《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）
之附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定：
“一、试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策
……(四)销售额。
1.融资租赁企业。
（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
7.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。……
上述规定是否说明“融资性售后回租业务”中“承租方”在“销售有形动产”时可以向“出租方”开具发票，但根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕13号）规定：“根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”既然不属于增值税征收范围，应该不能开具货物销售发票；退一步讲如果能开具，开增值税专用发票还是普通发票？开具什么内容？由于“以票控税”纳税人开具发票后由于不是免税项目，会在企业端自动下载申报应税收入同“总局公告〔2010〕13”向矛盾？请各位老师帮忙解答一下。
本帖被以下淘专辑推荐:
& |主题: 24, 订阅: 4
会计视野论坛帖子版权归原作者所有。对发帖人声明原创的帖子，中国会计视野有使用权和转载权。其他网站在写明来源、作者、会计视野论坛首发网址的情况下可以转载，原创作者保留禁止转载和向其他转载网站索取稿酬的权力。
开票的本金是应税收入，同时也是扣除项目，应税销售额依旧是差额。
但是文件规定“（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。”理解不了，老师能解释一下吗？
怎么开票？
站长推荐 /1
日营改增最后一只靴子落地，建筑行业全面迎来营改增。建筑业营改增还将存在一段较长时间的过渡期，但未来施工企业在新建筑业增值税的实施与执行上将面临更的多问题。本文主要围绕建筑业营改增政策在新项目上出现的“增值税亏损”问题展开讨论，“增值税亏损”是必然的，但我们针对不同的起因，建议采取不同的应对措施，最大程度的管控“增值税亏损风险”。
Powered by