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起底财务圈——公司人说：真假难辨的财务报告（六）
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本帖最后由 临窗听雨 于
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　　据经济之声《天下公司》报道，今天是周一，又到了我们的固定版块——《起底财务圈》。上周的起底财务圈中，我们了解了假账是怎么做出来的，以及会计、审计在财务造假中所起的作用。今天我们来说说上市公司常见的造价手段。马上从专业角度深入起底财务圈，听外企财务官张泽锋和编辑张奥对话《财务造假》。　　张奥：聊到财务造假的时候，您也稍微有点紧张，是不是也曾游走在这个边缘啊？
　　张泽锋：财务造假对于我们有专业职业素养的人来讲，基本上是不可能发生的。
　　张奥：那如果老板说，今年帮我把明年钱挪过来用一下，帮我打个掩护。
　　张泽锋：作为财务管理层基本上有一个自己的原则，就是什么事情不该做。有一句话，就是说你在恰当的时候要懂得说不，也敢于说不，要不然的话，这个后果就很严重的。
　　张奥：总之您是没有正面回答我的问题。我再问一个问题，比如中国铁建招待费的问题。前一年招待费是8.7亿，那么今年招待费这个项目取消了，很有可能上面的领导说，今年我不想看到招待费这一项，其实可以做掉的。
　　张泽锋：其实我们从财务角度来讲的话，它做的也是太明显了，去年有这么多的招待费，今年一个都没有了。这不是招别人来询问的这么一个节奏嘛。
　　张奥：会计在公司里难免会受老板指使也好，或者是受益也好，去做一些并不想做的事情。
　　张泽锋：所以财务师有非常严格的职业规则，还有原则性的东西。造假的情况基本上是管理层的压力。譬如说总经理他考核今年的总收入目标，净利润的目标，我财务总监没有把报表做上去的话，会耽误他拿几十万或者上百万奖金，这个时候就出现了。
　　张奥：或者是有些公司它筹备着上市，结果今年的增长预期没有达到目标，可能会影响到它IPO的一个进程，可能会说想办法做一下。
　　张泽锋：这就是闯关，实际上这些都是不允许。在造假的手段上来讲其实最经常给大家讲的虚增收入、虚增利润还有就是费用不实，预提一些不属于当期的费用，这也是经常有的。
　　张奥：听不懂。
　　张泽锋：譬如说今年预提了明年的开会费用，或者是有一些合同它签的是跨年度一下签的三年，比如说100万，可能是中介的咨询机构服务合同。你把这个合同记在了今年实际上不对的，按规则应该是这三年分摊。
　　张奥：但是它会根据这个的业务报表来调整需要的方面。就比如说我知道有一个公司他们在筹划上市，第一年做到盈利了，第二年没做到。就是它这个主营业务并没有做到，但是他们自己利用这些资金做一些财务投资，那一块盈利了，最后把那一块做成了自己的主营业务的盈利。
　　张泽锋：对，那个是非营业的收入，就是营业外的收入或者投资的收益，这个是不允许的。会计报表上来讲会计准则对每一个科目都有严格的规定，你是主营业务收入，你就是主营业务的收入。你这个投资性收益，需要在投资收益那一块来反映的，审计的时候应该找出来的。企业里面造假其实说到底还是利益的问题，所以很多人铤而走险去做这么一些事情，还有一个问题就是中国现在的这个监管或者处罚的力度还不太够，像有一些闯关成功上了IPO之后一两年才发现的这么一些造假，实际上证监会没有勒令它及时退市，可能还是给了机会，就是说保持了它那个壳，只是做一些行政性的处罚。
　　张奥：或者罚款我觉得这个力度是相对不够的。
　　张泽锋：罚款相对于他在股市上圈的这个钱来讲，实际上金额是小的不得了。像财务造假的话，最主要的针对这个资产负债表、利润表各项指标来进行造假。
　　张奥：对，因为这些都是财报出来以后最受关注的部分。
　　张泽锋：其实就是这么反推的这么一个过程。就是企业实际的业务出来之后数字是这样的，在企业里面管理层它一看这个数字到时候一定会被人质疑，那好反推过来。
　　张奥：这个我要5000万的利润，今年你就做吧，然后那个比如各种费用支出，给我降到100万以下。
　　张泽锋：还有资产这块也有关系，像我们刚才讲的最多是利润表的，现在还有资产，比如说存货可能很多投资者会关注存货的周转率。可能会关注你的资产负债率，所以你在总资产或者存货这一块你也会做一些造假。举一个例子，就是华锐风电在2011年的时候上市，那么2012年的时候改了2011年的业绩，它主动改的。实际上是什么情况，实际上是它原来的董事长在2012年的时候换任了，换任了之后，新任董事长觉得这里面有造假，改了后自己披露出来了。实际上那里面资产也造假了，净利润也调解了1.77亿，降幅达22.8%，那说明去年为了做这个利润虚增了22.8%，但是今年自己又说我是做错了，把它改过来了。
　　张奥：怪不得股价也是出现崩盘了，正常地来看，公司内部的人做账，外部人想知道它是怎么腾挪这个账目，首先在财报上不会体现那么细，外部的人想从财报上看出它的这个问题或者漏出这种马脚其实并不是那么容易。
　　张泽锋：所以在全球有几个著名做空公司，它就专门利用在后台或者等公司的年报出来之后去分析，它的这个可靠性和真实性，甚至会进行实力调查。那么如果发现非常确凿的证据，证明你有可能会造假的话，会出做空报告，导致股价下降，它从中获利。
　　张奥：中国公司可没少吃这个亏，我们都知道浑水公司做空导致好几家企业直接退市了。其实听了我们这期真假难辩的财务报表之后，作为股民的你是不是心理更担心了，会吗？
　　张泽锋：所以股民要眼观四路、耳听八方。就是不光是正式的消息、宏观的东西，还要分析这些细的微观的信息。因为提供在交易所的报告年报，不一定就是真的，你要自己进行分析。
　　上交所首席经济学家胡汝银指出，上市公司财报“变脸”的背后，都有为它放行的中介机构——会计师事务所和保荐机构的身影。例如，作为广东一家生产茶油的企业，新大地2012年因造假倒在上市途中。但它却创造了“百吨原料造出近万吨有机肥”的奇迹。　　　　然而，对于这类堪称“低级”的数据矛盾，负责核实公司发行文件的保荐人和审计核心财务信息的专业会计师居然没有表示异议。复旦大学会计学系教授李若山认为，万福生科式的造假，稍有会计常识就能发现。　　张泽峰观点
　　1、财务造假经常是由于管理层的压力，财务人员要有自己的职业操守，CFO要在恰当的时候说不；
　　2、财务造假的手段：虚增收入、虚增利润、费用不实、预提不属于当期的费用、腾挪账务；（如营业外收入、投资收益做成主营业务收入）
　　3、财务造假主要针对利润表、资产负债表进行造假
　　4、上市公司造假频现，违法成本低是原因之一
　　财务造假手段
　　1、通过关联交易或虚构客户来虚增收入
　　虚增收入的话，首先就是伪造，例如公司虚拟销售对象及交易，按正常销售程序进行空转，伪造订单、货运单、销售合同，只有发票是真的。
　　2、虚增在建工程或长期投资
　　一项工程市场报价100万，公司直接支付200万，多付出去的100万这个时候就支付给了关联公司或者虚构的客户，造假公司就可以通过这种方式把应收款收回来。
　　3、预提不属于当期的费用
　　很多服务性公司通常能从客户那里收到多年期的合同，虽然在执行合同的第一年，他们只收到客户那里对第一年的付款，但他们却记录了合同全额付款；
　　4、将已取消订单的收入报告为收入
　　举个例子，某公司采用的销售策略使其消费者很容易取消订单，尽管很多订单可能被取消，但该公司却将其收到的所有订单记为收入。
　　财务造假案例
　　1、万福生科
　　日，证监会对万福生科涉嫌财务造假等违法违规行为立案稽查。该案成为首例创业板公司涉嫌欺诈发行股票的案件。经查，万福生科2011年年度报告、2012年半年度报告存在虚假记载，虚增销售收入和营业利润。
　　2、三峡新材　　
　　日，三峡新材发布公告提及，公司2012年年度报告中董事会报告关于研发支出合计数表述不实；公司将1000万元与资产相关的政府补助一次性确认为2012年当期收益等。
　　微博微信平台互动 @经济之声@经济之声天下公司
　　马靖昊：任何上市公司财务报表要造假，都会请第一流的会计师来操刀。因此，对财务报表进行分析，其实只能发现造假的线索，但要真正核实，还需结合非报表信息，如企业的水表，企业的电表，企业的员工繁忙程度，企业销售员工的人数，外部的宏观环境，行业平均数据，甚至企业门口排队采购运输的车辆数，等等。
　　渡边彻-依然：在会计人眼中，一千个会计可能就有一千套账目。毕竟有些业务的处理是凭借企业会计的职业判断，例如固定资产的折旧，就有好几种方法，具体采用哪一种，每个会计都有自己的选择，而且在适当条件下还可以进行更改。不过上市公司是否造假在一定程度上是可以通过财务报表分析出来的。
　　陈卫庭：年报重点看现金流量表，这个造假难度高，主营业务收入和利润率是否正常，在建工程数额大不大，股东人数变化，应收账款是否集中在某几家。其余项目没什么必要去较真，其实一个股票涨跌是很难从报表上体现的。来源：中国广播网
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在财务圈混，没有这十项技能可不行-今日头条
财务路漫漫，如何才能成为一个优秀的财务人，早日走上人生巅峰，告别屌丝身份呢？高顿网校小编总结了一下，要想在财务圈混，这十项技能可不能少。技能一：注重细节却不鼠目寸光财务工作比较繁琐和枯燥，日常的工作是和数字打交道，耐心、细致的品质非常重要。细节决定成败，对于财务人员来说尤其关键，一个小的疏漏造成的损失可能就是难以弥补的。细节固然重要，但不是一味的死扣字眼、鼠目寸光，如果一个会计只知道记账，那么在他眼里数字只是数字，而其背后所代表的意义并不知道，当老板需要你提出一些建议来的时候，也说不出个所以然，肯定没啥大前途。技能二：具备一定的数字敏感度上面也提到，财务人要与各种数据打交道，没有一定的数字敏感度怎么行。一个合格的财务人，必然是对数字非常敏感的人，看到一个数据一眼就能知道其大概反映了什么问题。而如何才能提升自己的数字敏感度呢？这与日常有意无意的训练是有密切关系的，财务人员一定要下意识的锻炼自己对数字的敏感。技能三：扎实的专业技能财务工作需要有扎实的专业技能，特别是对于基础的财务会计而言，记账的准确性直接关系着公司财务报表的分析结果。对财务数据进行如实整理、汇总，才能得出恰当的财务分析结果，这直接关系到管理者所作出的决策是否正确。技能四：了解所处的行业财务虽然是不限行业的，但对本行业的知识却要了解，因为只有这样，才能对新产品的上市、新投资的可行性做出判断。缺乏对行业知识的了解，无异于盲人摸象，只是局限在某一局部，无法做到对全局的把控。不管是基础的财务人员，还是财务管理人员，对于本行业的信息了解都是非常重要。根据行业形势，对财务报表上反映的问题作出准确应对，才是财务真正价值的体现。技能五：升级成战略型财务目前我国的财务人员大多是财务会计，管理会计的理念还不是很普遍，但随着国际化潮流来袭，经济转型步伐加快，互联网信息系统的进一步冲击，“记账先生”已经“美人迟暮”，被淘汰是迟早的事。高顿管理会计研究中心的Chris研究员认为，财务人员要想保住自己的饭碗，就必须得向管理会计转型，成为战略型人才，参与到公司的决策中去，为公司的发展创造价值。技能六：至少拥有一张含金量高的证书财务这个行业，比较看重资历和证书，如果手上只有一张会计从业资格证这样的“上岗证”是远远不够的。做财务，就是一个不断积累经验和考证的过程。对于想往管理层发展的财务会计，考张CMA就是不错的选择。CMA是管理会计领域的权威证书，可以说是管理会计的“敲门砖”。技能七：财务人要善于沟通新时代的财务不应只是低头记账、两耳不闻窗外事，而应从记账的桎梏中挣脱出来，眼光要放得长远些，多和其他部门的同事沟通交流。财务所做的分析报告对公司的发展至关重要，如何才能了解到公司发展中即将遇到的问题，并提出有效的解决方法呢？与其他部门的协作与沟通交流必不可少。技能八：互联网时代要有大数据意识互联网可谓带来一个大数据的时代，各种信息堆砌，多如牛毛，对用这些信息，运用得当，则犹如抽丝剥茧，在一片喧闹中寻得商机，走在别人的前面。在互联网时代，企业建立起自己的数据库，这些数据对会计而言具有很大的用武之处。通过对有效数据的抽取分析，财务形成经营预测的关键数据的建立，从而在预算编制的准确性和科学性上得到很大提高。全面预算信息集成平台就是通过这样的方式搭建起来的。技能九：财务要有风险意识市场形势的日趋复杂化使得企业的风险预测和控制变得及其重要，作为直接涉及公司金钱的财务更应具备风险意识。当然，风险控制不是单纯的为规避风险而进行的原地踏步，它应是前行过程中的导引，不只告诉企业哪些不该做，还应告诉企业怎么做技能十：财务要深入到业务中去财务对于自己的定位要进行调整，要渐渐实现监督职能向支持职能的转变。这就要求财务人员在定位调整的基础上进行业务知识的学习，走进一线业务，学习业务技能。财务人员通过对外部环境、风险的掌控，分析出外部政策变动对企业的影响，从而回到企业内部来，进行风险的预估与机遇的把控。做财务不易，做一个优秀的财务更不是一件简单的事，财务需要不断提升自己，也需要有敏睿的目光，把握市场的风向标，随时更新自身。总之，要想在这个圈子里混下去，以上这十项项技能是不能少的。▎本文作者phoenix.tan，来源高顿网校CMA。更多内容请关注微信号(chinacma)，最快速的个人价值提升，最应当了解的行业知识，最热门的管理会计动态，最新的考试资讯。原创文章，欢迎分享，若需引用或转载请保留此处信息。
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TA的最新馆藏[转]&识别中国流行的三大财会国际证书
点击上方“高顿题库”关注我们　　国际财会证书，顾名思义就是被国际上认可的证书，最显著的特征是获得相关的国际财会协会的认可，并且取得通过考试的成绩单。　　近年来，国际财会证书在中国广受好评，也越来越受到中国考生的重视。国际财会证书不仅给考生提供了一个全英的学习环境，让考生的英文水平得到显著提高。更重要的是，国际财会证书是全球财务管理领域的黄金标准，是财会人进入国际财经界的高端财经证书，不仅可以为考生的职业生涯添砖加瓦，而且可以让他们在薪资待遇上领先一步。　　当然，不同的财会国际证书的学习科目不同，侧重点不同，在个人能力培养方面有一定的区别。考生需要针对自己的情况，适当的选择。　　目前在中国大陆广泛流行的国际财会证书主要有以下三种：　　USCPA:美国注册会计师　　美国注册会计师USCPA是美国注册会计师协会颁发的资格证书，USCPA拥有全球签字权。在国内，美国注册会计师前景非常看好，越来越多的企业选择赴美IPO，需要一大批对萨班斯法案、对COSO内控框架了解的高级财务人才，USCPA持证人可以带领企业成功的活跃在纳斯达克，职业前景广阔。　　据相关数据显示，目前中国已经有300多家企业在美国上市，这些企业都需要大量的懂得美国会计准则、了解美国税务体系的USCPA会计人才。赴美企业在扩张的路上，面临着大量的USCPA人才缺口，这个缺口如今已经高达25万，而国内USCPA会员规模也只有上千人而已。　　USCPA会计人也有高于同行业的薪资待遇，拥有USCPA职业资格的从业人员人均年薪已经超过40万。从各大招聘网站上的信息可以了解到，USCPA持证人不管是在职业生涯的起步阶段，还是在整个职业生涯的过程中，都远远超过非USCPA持证人。　　通过USCPA考试，可以免考一些国际证书。考过USCPA，无须拿证即可免考ACCA8门考试，USCPA会员满五年即可免ACA考试。　　USCPA可换取6个国家和地区的CPA资格，分别是加拿大、香港、澳大利亚、墨西哥、新西兰、爱尔兰，在这些国家和地区里，USCPA广受认可。　　USCPA持证人活跃的领域在美国上市的企业的会计财务部门，国际咨询公司、国际税务咨询等，在金融机构从事M&A业务、企业融资，内部审计业务等；在会计师事务所从事美国准则的审计业务、信息系统审计等等。面对这样的职业机遇，每一个会计人都需要做好准备，向USCPA进发，抓住职业生涯晋升与发展的机遇。　　USCPA考试一共分为四门科目，分别是商业环境(BEC)、审计（AUD）、财务报告（FAR）和税法（REG），这四个课程分别从美国经济环境、美国会计准则、美国税法体系、财务报表分析与决策等方面培养会计人才。USCPA每个科目每个季度都可以报考，通常只需要8-12个月便能快速通过考试,USCPA是全英文的学习和考试，对英语有一定的要求，但一般通过英语四级即可，高顿财经USCPA的通过率高达90%。　　ACCA：英国注册会计师　　在国内ACCA被称为“国际注册会计师”，是英国特许公认会计师公会颁发的证书。ACCA资格考试是按照现在的财会人必备的知识和技能设计的，ACCA考试科目一共分为14门考试，两门选修课，课程一共分为三个部分，分别是会计基本原理、财会人必备的核心专业技能、培养学员以专业的知识进行信息评估等等。ACCA在大学期间就可以报考，但因为ACCA的考试、答题是都是全英文，所以对考生的英文有一定的要求，一般在6级即可。　　ACCA也有很好的就业前景，一般可以去会计师事务所、外企、金融机构，当然外资公司居多。　　高顿财经职业发展研究中心陈老师表示，ACCA在中国没有签字权，但ACCA仍然被财会界看好，是因为ACCA被财会界视为职场晋升的利器，如果想在财务圈有深远的发展，学习ACCA也是一个不错的选择。
　CMA：美国注册管理会计师　　美国注册管理会计师是美国管理会计师协会推出的管理会计领域资格证书。近年来，CMA享誉世界，被称为国际财务界的mini-MBA，CMA是全球最顶级的管理会计资格认证。CMA考试分为两个部分，Part1的财务报告、规划、绩效与控制，Part2的财务决策，考试分为中、英文考试，考生在备考时可以任选这两种语言，CMA大学期间也可以报考。　　通过学习CMA，可以帮助财会人告别传统会计，向管理会计迈进，走向管理层。　　近两年来，中国财政部连续发文推荐管理会计，并指出管理会计是中国会计改革发展的重点方向，这是因为管理会计CMA培养的不是传统的账房先生，而是财务决策者。　　USCPA、ACCA、CMA这三大证书是当今最流行的国际财会类证书，每个证书的侧重点不同，但他们都可以为财务职场晋升增添砝码，请在备考前认真识别相关的考试内容，打一场有准备的仗。▎本文为高顿网校原创作品，作者：陈凤玲。由AICPA 整理发布。若需引用或转载，请注明作者及来源！更多精彩内容请关注微信号：AICPA（gaodunaicpa）Karen Lee-AICPA纽约州持证会员PWC财务经理，AICPA职业发展请加个人微信：gdaicpa微信ID：gaodunaicpa长按-识别-关注
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