欠债用物品抵,用交税吗_百度知道
欠债用物品抵,用交税吗
增值税主要是对货物征税，货物即有形动产，纳税人销售有形动产就需要缴纳增值税，有形动产的销售既包括存货的销售也包括使用过的物品的销售。使用过的物品包括两类：一类是固定资产中的动产，一类是其他物品。对于销售存货的税法规定和账务处理纳税人都很熟悉，而对于销售自己使用过的物品的相关规定和核算则不是非常了解。转型前，固定资产中的动产销售如果售价超过原值则需纳税，如售价低于原值则不需纳税。转型后一般纳税人购买与应税项目有关的固定资产的进项税额可以按照规定进行抵扣， 购入时享受抵扣政策的固定资产在出售时按照适用税率缴纳增值税， 购入时不能享受抵扣政策的动产类的固定资产在出售时按照4%的征收率减半征收。在“应交税费———应交增值税”科目设置上，一般纳税人与按照征收率计征的小规模纳税人是不同的。小规模纳税人只设置二级科目，而一般纳税人需要设置三级科目。一般纳税人出现需要按照征收率计算的情况通过“应交税费———未交增值税”核算较为妥当。本文对一般纳税人按计税办法不同分为按照征收率计税和适用税率计税两种情况进行分析， 然后又对小规模纳税人的会计处理简要叙述。一、一般纳税人销售自己使用过的物品按照规定应当计算征收率缴纳增值税的会计处理据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[号）规定，一般纳税人销售自己使用过的属于按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 日以前购进或者自制的固定资产， 按照4%征收率减半征收增值税； 日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点纳税人， 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产， 按照4%征收率减半征收增值税。由于一般纳税人在购入上述固定资产时将价税合计均计入固定资产的成本，没有计入进项税额当中，因此销售时按照适用税率计算销项税不妥， 只能按照简易征收的办法经计算缴纳增值税。对于简易征收办法核算增值税不宜在“应交税费———应交增值税”中核算，因为无法计入三级明细科目，放入销项税额中明显不合适，销项税额应当核算按照适用税率计算出的税额， 而不是通过征收率计算出的税额，只能使用“应交税费———未交增值税”科目对简易办法征收的增值税进行核算。对于减免的2%如何核算， 是否应该计入营业外收入呢？ 营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。政府补助是企业从政府直接取得的资产。不涉及资产直接转移的经济支持（如减免税）不属于政府补助准则规范的政府补助。故不宜作为营业外收入核算。那减免的2%是否缴纳企业所得税呢？据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[号）的规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。根据以上规定纳税人销售自己使用过的固定资产所减免的2%的税款属于直接减免的增值税，但由于其不属于国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金， 因此不属于不征税收入，需要缴纳企业所得税。例如纳税人销售自己使用过的固定资产得到银行存款104万元，那么会计处理为：借：银行存款
1，040，000
贷：固定资产清理
1，020，000
应交税费———未交增值税
20，000该项税款2万元在增值税纳税申报表上列示在按照简易办法征收一栏，其税款不能被前期留抵税额或者是当期进项税额抵扣，应当按照规定及时缴纳。据规定销售方也不得据此开具增值税专用发票，那么取得方也不可能将销售方按简易征收办法缴纳的增值税作为进项税额去抵扣。二、一般纳税人销售自己使用过的物品应当按照适用税率缴纳增值税的会计处理根据财税[号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的 日以后购进或者自制的固定资产（指按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产以外的固定资产），按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。自 日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额可根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。例如某企业（一般纳税人）在日以后购入设备，价款为100 万元，增值税额为17 万元，该设备作为固定资产使用，会计处理为：借：固定资产
1，000，000
应交税费———应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
1，170，000使用两年后销售收到58.5万元，销售时会计处理为：借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费———应交增值税（销项税额）
85，000销售方可以据此开具增值税专用发票。从该项账务处理可以看出该项固定资产的价值损耗部分（即50万元）转移到了产品成本当中，价值损耗部分对应的进项税额8.5万元也实现了抵扣。未抵扣部分的增值税随实物流转至其购入方，由购入方去继续抵扣。与之前的规定相比较，购入方的税负降低了。这样的税制设计促进了二手设备的流转，使得设备进项税额的抵扣与设备价值损耗相一致。对于纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，其在购入时进项税额按规定给予抵扣，销售时按照适用税率纳税。例如某企业（一般纳税人）购入价值较低的工具一套，价款为1000元，增值税额为170元，该设备作为低值易耗品使用，会计处理为：借：周转材料
应交税费———应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
1，170使用两年后销售收到585元，销售时会计处理为：借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费———应交增值税（销项税额）
85销售方可以据此开具增值税专用发票。从该项账务处理可以看出该项低值易耗品的价值损耗部分转移到了产品成本当中。与销售可以抵扣进项税额的固定资产相比，其账务处理和纳税额相同。三、小规模纳税人销售自己使用过的物品会计处理小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。由于小规模纳税人的法定征收率为3%，故减按2%征收时，应按照3%的征收率将含税销售额换算为不含税销售额后再按2%进行计算。如果按照2%的征收率将含税销售额换算为不含税销售额后再按2%进行计算就会出现错误。例如某企业（小规模纳税人）购入设备，价款为5，000元，增值税额为850元，该设备作为固定资产使用，此时会计处理为：借：固定资产
贷：银行存款
5，850使用两年后销售收到1，030 元，销售时会计处理为：借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费———应交增值税
20小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。例如某企业（小规模纳税人）购入工具一套，价款为5，000元，增值税额为850 元，该工具作为低值易耗品使用，此时会计处理为：借：周转材料
贷：银行存款
5，850使用两年后销售收到1，030元，销售时会计处理为：借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费———应交增值税
30综上所述， 纳税人销售自己使用过的物品在应纳税额计算和会计处理上，由于纳税人的类型不一致和购进时是否抵扣而有所差别。小规模纳税人的账务处理较简单，其含税销售额按3%的征收率换算为不含税销售额后，固定资产销售的税额按照2%的征收率计算，其余物品销售的征收率为3%。应纳税额通过“应交税费———应交增值税”核算。一般纳税人销售进项税额已经按规定抵扣的固定资产后，将其按照适用税率计算销项税额，其税额可由销售时可以抵扣的进项税额给予抵扣，应纳税额通过“应交税费———应交增值税（销项税额）”核算。购入时进项税额不能抵扣的固定资产和其他物品的销售应当按照其含税销售额按4%的征收率换算为不含税销售额后，按照2%的征收率计算其应纳税额，其税额不得被进项税额抵扣，应纳税额通过“应交税费———未交增值税”核算。
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单位还在刚筹建期间
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20．新准则增设了“公允价值变动损益”科目。 24．新准则增设了“资产减值损失”科目、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。（教材第六章金融资产） 7．新准则增设了“投资性房地产”科目。 19．新准则增设了“研发支出”科目。 3．新准则取消了“应收补贴款”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，核算为赚取租金或资本增值，并入“其他应收款”科目核算、“短期投资跌价准备”科目，而重分类为“交易性金融资产”，已满足收入确认条件的，其核算内容与原制度相比有所变化，从“无形资产”科目分离出来。用来核算无形资产的摊销额。企业采用递延方式分期收款。（教材第五章所得税） 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率 13．新准则取消了“应付短期债券”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”，核算企业交易性金融资产，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 23．“营业费用”科目变为“销售费用”科目，或两者兼有而持有的房地产。 22．“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。（教材第五章投资性房地产） 8．新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。 9．新准则设置了“长期股权投资”科目。 11．新准则增设了“商誉”科目， 25．“所得税”科目变为“所得税费用”科目。 15．“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目，产生于非同一控制下企业合并。 14．“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目、实质上具有融资性质的经营活动，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。 10．新准则增设了“累计摊销”科目、交易性金融负债、“公允价值变动”两个二级科目。 16．新准则中设置的“预计负债”科目。 18．新准则增设了“库存股”科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。 12．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。 6．新准则取消了“长期债权投资”科目。 5．“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目，而设置了“交易性金融负债”科目、转让或注销本公司股份金额。 4．“物资采购”科目变为“材料采购”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。 21．“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。 17．“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算新会计准则下会计科目变化为1．“现金”科目变为“库存现金”科目，核算企业收购。 26．新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。 2．新准则取消了“短期投资”，其核算方法与原制度相比有所变化，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目
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低值易耗品的会计处理
企业会计制度规定如下，新准则将其并入周转材料核算。低值易耗品一、本科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。三、企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用时，借记有关科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。四、采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。五、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。六、对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，在这种情况下，本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算，本科目的期末余额，为期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。七、本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。八、除第六条规定外，本科目期末借方余额，反映企业库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本。
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