菜鸟财报学习必备---上市公司主要财务指标解释、分析_百度文库
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菜鸟财报学习必备---上市公司主要财务指标解释、分析
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会计(2015)
原题：综合题
3.（本小题18分）甲公司为我国境内的上市公司，该公司20&6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：
（1）甲公司于20&6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股权系20&5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20&5年7月1日至20&6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。
（2）甲公司于20&6年9月30日出售其所持子公司（丙公司）股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。
甲公司所持丙公司100%股权系20&4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。
（3）甲公司于20&6年12月30日出售其所持联营企业（丁公司）股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。
甲公司所持丁公司24%股权系20&3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。
20&6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元；按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：实现净利润5 520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。
（4）其他有关资料：
①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配；
②本题不考虑税费及其他因素。
（1）根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；
③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。
（2）根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目（指出项目名称）的金额。
（3）根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值；②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。
正确答案：
（1）根据资料（1）：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关调整分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资的账面价值调整相关的会计分录。
甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。
甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000-（11 000&60%）=3 400（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　贷：长期股权投资&&乙公司　　　　　　　　　　 6 600
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400
甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[（10 000+6 500）-（15 000+2 400-4 000&16）&70%-（11 000-15 000&70%）]+400&70%=（16 500-12 005-500）+280=4 275（万元）
　　借：长期股权投资&&乙公司　　　　　　　　　 　6 500
　　　贷：长期股权投资&&乙公司　　　　　　　　 　5 002
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 498
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 735
　　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 661.5
　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.5
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112
④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：
　　借：长期股权投资&&乙公司　　　　　　　 　　　　602
　　　贷：利润分配&&未分配利润　　　　　　　　　 　　441
　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49
　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　112
（2）根据资料（2）：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目（支持项目名称）的金额。
甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3 500-30 000&10%=500（万元）
②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益（或资本公积）。
③甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益（资本公积）的金额=（30 000+4 500）&10%-3 500=-50（万元）
（3）根据资料（3）：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值；②计算甲公司出售丁公司股权在其个别报表中应确认的投资收益；③编制甲公司出售丁公司股权的相关会计分录。
①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+（4 800-300）&24%=3 080（万元）
②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900-1 540-36=324（万元）
③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 900
　　　贷：长期股权投资&&丁公司　　　　　　　 　　　1 540
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　　　贷：资本公积&&其他资本公积　　　　　　　　　　　36
为什么答案中计入资本公积的金额是-50？[答疑编号：]
借：银行存款 3500
&&&& 贷：长投 3450
&&&&&&&&&&&& 资本公积 50
资本公积应该是+50？
为什么答案中计入资本公积的金额是-50？
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就是说答案错了？[答疑编号：]
答案是-50，就是说答案错了？
知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&其他章节
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本题/页答疑
投资应确认的投资收益
mochjumomy 提问：
A公司个别财务报表中因处置对丙公司股权投资应确认投资收益=%=600（万元），剩余投资应确认的投资收益=670-（万元），A公司2&13年个别报表中应确认的投资收益=600+70=670（万元）。&为什么没考虑资本公积产生的投资收益200*60=120万元？
本知识点其他学员的提问
saywd 提问：
老师您好，这里残料入库了100元，相当于有成本是100的材料没有损毁，那么对应的17的进项税额是不是就不用转出了？
财务管理里
zhaaooyyuu 提问：
企业将购买的货物用于建设厂房，说明此货物并没有经过企业加工，此处用库存商品，那前面是否应该加上：借：库存商品，贷：原材料呢？直接用原材料不是更好？
通常计入当期管理费用
saywd 提问：
日，甲公司将其拥有的商标权对外出售，取得价款600万元，应交纳的相关税费为72万元。该商标权系2010年1月份购入，成本为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，未计提相关减值准备。不考虑其他因素，则该商标权对甲公司2013年度利润总额的影响金额为（　　）万元。
& 2013年该无形资产应计提的摊销额=500/10/&6/12=25（万元），2013年出售时无形资产账面价值=500-500/10&3.5=325（万元）；因出售该无形资产计入营业外收入的金额=（600-72）-325=203（万元）；这里我懂。
商标权的摊销金额通常计入当期管理费用，故该商标权对甲公司2013年度利润总额的影响金额=203-25=178（万元）。但为什么要减去25，管理费用会影响利润总额的呀？
甲公司净利润调整
wuhuirensheng 提问：
老师，2013年1月收到的利息是2012年12月计提，所以2012年是两个贷方投资收益4，对吗？
股票期权的处理
ushiyunhao 提问：
老师：回购普通股计算基本每股收益和稀释每股收益有什么区别？都不用乘以市价吗？
算稀释每股收益时也要考虑股票股利吗？算稀释每股收益时回购普通股教材上的例子正好是与股票期权的处理是反的，但是，这题就是直接减去了回购普通股股数，我不明白之间的处理。
注册会计师
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& & 在合并报表中，资本公积、盈余公积如何进行抵消？需不需要重新计提子公司的盈余公积？请高手指点，提前谢了！
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子公司的资本公积抵销子公司持股比例部分、盈余公积全额抵销
在合并报表中，应全额抵消子公司的所有者权益。然后在调整按照母公司享有的子公司留存收益，从母公司资本公积转入留存收益。以母公司资本公积-股本溢价为限。
个人认为可以不重新计提，就是重新计提也只是所以者权益内部变动，对母子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销没有影响。
那抵消呢，是按母公司享有的份额来抵消资本公积和盈余公积、还是将子公司的资本公积和盈余公积全额抵消呢？感觉楼上两位说的不一样呢
合并中，全资的就抵消没有了，非全资的，按比例转入少数股东权益啊
按新准则，编制合并报表要先调整后抵销，这个抵销中包含母公司股权投资与所有者权益抵销，股权投资在初始投资时，其成本大于份额部分账务不作处理，但在编合并报表时需要列作商誉，然后存续期根据子公司损益变动相应调整，也就是说抵销前已按权益法进行调整，其账面价值与享有份额是一致的，将其与子公司权益抵销时会产生少数股东权益就可以了。
至于子公司是否重提这些项目，从结果上看在进行母公司投资收益与子公司利润分配抵销后就没有了，所以需不需要重提只是过程而已，看你怎么看。
我的做法是先全部抵消掉，贷长股和少数股东权益，同时，在长股由成本法转为权益法的过程中，对归属于母公司的资本公积要处理借长股贷资本公积，所以一般而言，最终的合并报表结果是盈余公积全部没有，资本公积还剩母公司比例*子公司资本公积部分
恩，学习了
也就是说母公司报表的资本公积小于合并报表的资本公积了？
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相互对应关系就是说具体到会计工作中，有点麻烦，还有就是损益类科目可所有者权利类科目的一些具体科目的联系，送高分，最好能举个实例说明一下，谢谢了
提问者采纳
企业接受投资者以非现金资产投入的资本，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，年底再进行所得税的计算，投入的等于按投资比例计算的出资额，已减少的数量评估差额不再调整，3是利润归还投资，评估增值的用加法、资本公积从来源上看，2是企业发展基金。 六，不是由企业实现的利润转化而来、会计核算上，称为任意盈余公积、评估日与调账日不一致时。资本公积主要用途是用来转增资本. 资本公积是企业由于接受捐赠等非生产原因的资本增加，确认的资产价值超过其在注册资本所占份额的部分。盈余公积是从企业实现的净利润转化而来的、资本公积。5，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。盈余公积的用途包括三个，同时在扣除未来应交所得税后的金额计入资本公积，其明细科目有八个、利润分配——未分配利润等科目，没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，不作为长期待摊费用，属于所有者权益变化、企业改组时评估增值应调整资产账面价值，形成资产后上交的部分不计入资本公积，未分配利润是通过利润分配科目进行的，直接计入财务费用，以及投资时，1是储备基金，评估减值用减法、资本公积——股权投资准备。 三、确实无法支付的应付账款：是当企业对其被投资企业的长期股权投资采用权益法核算时。对未形成资产报经核销后（费用化）不计入资本公积.具体，因此属于留存收益的组成部分，按投资各方确认的资产价值作为实收资本。分为两种：1,一般情况下每年的结转数字不变，超过部分计入资本公积——资本溢价。3：按形成资产并留存企业的计入资本公积、资本公积——拨款转入，是以调账前的账面金额为基础。 七、企业为减资等目的、盈余公积、外商投资企业的盈余公积包括三项，称为法定盈余公积金与法定公益金，第1是按国家规定必须提取的，计算应交所得税时再另行调整。 五. 盈余公积和未分配利润是企业的留存收益、有限公司创立时，先全额转入资本公积。 四，其中之一是发放现金股利或利润。分配时采用利润分配的其他明细科目。 九，其中不能直接转增资本的有3个，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。如果这期间数量发生了变化。这点与长期股权投资中的资本公积——股权投资准备区别开来，不会产生资本公积。在有新的投资者界入时，计入实收资本,盈余公积是企业每年从税后的利润中提取的用于企业转增资本或集体福利设施或向投资者分配利润，减去发行期间冻结期间产生的利息收入后的余额，由股东大会决定留存企业的利润，在办理产权转移手续后，本质上属于投入资本的范畴。发行股票所支付的手续费或佣金等发行费用，要确认资本公积——股本溢价. 未分配利润是企业滚存的收益、股份公司溢价发行股票时，差额计入资本公积——其他资本公积，企业按持股比例计算增加的资本公积。收入与成本通过本年利润归集转入利润分配——未分配利润。2、具体核算规定、接受现金损赠时也是通过待转资产价值进行核算。 八。依次冲减股本，需要调整的是在调账日仍然保留在企业中的部分与原账面价值的差额.也可以用来转增资本，然后进行分配。如回购价格低于所对应的股本： 一。实践中是计算原材料增值率，应计入资本公积。4；第2是企业自愿提取的实收资本是企业注册时投入的资本金，回购本公司股票。 二
提问者评价
太感谢了，真心有用
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其净利润可按以下顺序进行分配、分配优先股股利；（盈余公积用于弥补亏损或转增资本、提取法定盈余公积公益金；（用利润弥补亏损无须专门作会计分录） 　　2。 　　最后剩下的就是年终未分配利润： 　　1、弥补以前年度亏损、分配普通股股利； 　　4；公益金只能用于职工集体福利） 　　3； 　　5、提取任意盈余公积所有者权益=实收资本（股本）+资本公积+盈余公积+未分配利润企业当年实现的利润总额在交完所得税后
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