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董事会独立性与盈余管理的关联性研究
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　　【摘 要】 文章以年的上市家族企业为样本，样本期内，其最终控制人都没有发生变化，由此对上市家族企业董事会独立性水平与盈余管理的关系进行了讨论。研究结果发现，无论是对上市家族企业还是非家族企业，董事会独立性与盈余管理水平都存在显著负相关的关系，即董事会独立性越高，越能够起到抑制盈余管理行为的作用。但是在上市家族企业中，这种抑制作用被削弱了。&
　　【关键词】 董事会独立性； 家族上市公司； 盈余管理&
　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：（9-05&
　　一、引言&
　　自2001年以来，随着一系列财务造假、财务欺诈案件的频频曝光，内部控制风险问题受到了中外会计学者的广泛关注。投资者和监管部门逐渐意识到，一家具有投资价值的公司，不仅需要具有良好的经营业绩和发展潜力，而且应该具备合理有效的董事会治理结构，以便于对管理层决策实施更为有效的监督是内部控制信息的重要方面，提高董事会独立性就是其中的一种途径。由于管理层拥有企业现金流的支配和管理权，出于公司稳定经营和自身利益的考虑，往往会进行一定程度的盈余管理，这便是管理层决策中比较重要的一个方面。前人的研究发现，在一个具有高度独立的董事会的公众上市公司中，内部控制制度较为严格，管理层的盈余管理行为被抑制了。但对于家族企业，董事会独立性对管理者盈余管理行为所产生的影响及程度如何，则很少有人研究。&
　　由于家族企业在组织结构和对企业经营控制上的特殊性，其本身很容易出现各式各样的代理问题，因此对家族上市公司单独展开研究很有必要。本文以年的上市家族企业为样本，由此对上市家族企业董事会独立性水平与盈余管理的关系进行了讨论。在研究中，将用如下两个参数来衡量企业董事会的独立性水平：（1）董事会中独立董事的人数所占比例；（2）董事会主席与公司CEO是否两职独立，即是否由同一人担任了这两种角色。实证研究结果发现，无论是对上市家族企业还是非家族企业，董事会独立性与盈余管理水平都存在显著负相关的关系，即董事会独立性越高，越能够起到抑制盈余管理行为的作用。但是在上市家族企业中，这种抑制作用被削弱了。&
　　二、文献回顾&
　　董事会作为公司内部治理的重要组成部分，在制定内控机制、监管管理者行为、财务报告的审批等方面都发挥着作用，因而可以认为，董事会独立性能够影响到公司对外财务报告的可靠性。研究表明在较差的内部控制环境下，管理层会有更多的机会去进行会计舞弊。因为董事会既是内部治理环境的重要组成部分，又负责建立其他的内部控制机制，所以一个独立的董事会被认为能够控制会计操作，并且改善财务报告的可靠性。已有的实证结果大部分支持了这一观点：提高董事会独立性有利于降低盈余管理水平、减少出具错误财务报告的可能性（Beasley，1996；Dechow，Sloan和Sweeney，1996；Clein，2002）。Klein（2002）研究发现董事会独立性越高，会计选择盈余管理水平越低。此外，还发现在家族企业中董事会独立性对于盈余管理的影响实际上减弱了，对于CEO与董事会主席处于两职独立的情形时，该结果亦没有发生变化。并且当CEO是家族成员时，这种影响甚至更加削弱了。但是他们的研究中选用的样本太少，而且在盈余管理的代理变量选取上没有使用经典的Jones模型，所以研究结果还值得进一步考证。&
　　而在国内对于董事会独立型与盈余管理的研究尚未得出统一结论。胡奕明、唐松莲（2008）发现，如果董事会的独立董事成员如果具有财务或者会计方面的专业背景、独立董事在董事会中占有较高比例的上市公司，其盈余信息质量相对较好。独立董事参加公司会议的次数越多，表示他们在行使自身职能方面投入的精力越大，更多地代表公司股东解决问题，公司的盈余管理程度相对较低。但是，在独立董事报酬与公司盈余信息质量两个变量之间，没有发现有显著关系存在。王建新（2007）用年所有A股上市公司作为样本，实证研究结果发现，在CEO与董事会主席两职不独立、公司的薪酬不具有外部竞争优势以及没有有效的内审委员会存在的情况下，公司的盈余管理质量较低；但是他选择的变量有限，不能够充分反映公司治理结构。周英等（2012）选取年因财务舞弊而受到证监会处理的26家上市公司作为样本展开研究，他们从公司的股权结构和董事会结构特征两方面考虑了公司治理与盈余管理水平的关系，研究结果发现，法人股比例、监事会规模、执行董事比例等都与发生财务舞弊的可能性正向相关，而流通股比例、独立董事比例与其负相关。不足的是，他们的研究选择的样本范围过小，且没有考虑公司治理其他方面对盈余管理造成的影响。王俊秋、张奇峰（2008）研究了家族企业利用其绝对控股地位私权进行控制性&掏空&行为对会计盈余质量产生的影响，发现&掏空&行为与盈余管理程度显著正相关，即控股家族对公司&掏空&越严重，公司越有可能进行较大程度的盈余管理，从而导致盈余信息质量降低，财务报告中不真实成分的比重加大。&
　　综上所述，无论是国外还是国内研究，在公司董事会独立性方面，大多数文章将研究的重点放在董事会独立性对上市公司业绩的影响上，对于董事会独立性与盈余管理的关系方面的研究比较缺乏，单独研究家族企业董事会独立性与盈余管理的关系的文章更少。而本文在研究董事会独立性与盈余管理基本关系的基础上，将家族企业和非家族企业进行分样本，采用规范研究和实证检验相结合并得出结论，是对董事会独立性与盈余管理关系这一研究问题成果的丰富和补充。&
　　三、研究假设&
　　在本部分，将通过两个方面来分析董事会的独立性：（1）独立董事的比例；（2）CEO与董事会两职分开。通过研究文献，本文发现前人的研究一般认为这两个因素能够降低盈余管理的水平。但假设在家族企业中，这两个公司治理变量在抑制盈余管理方面要弱于非家族企业。笔者作出这一假设主要基于两个方面的考虑：一方面，家族企业的董事会中包含了家族中的成员，并且家族企业能够影响董事会成员和管理层的任命。董事会和管理层成员的选择过程中更多地会考虑家族的关系网络，控股家族任命独立董事是为了寻求专业或者战略性的建议，而不是赋予他们监督和控制管理层行为的权利。因此，尽管形式上是独立的，但董事会成员与家族企业之间隐藏着很多联系。另一方面，当一个家族通过股权或者任命家族成员担任董事的形式来控制一个企业时，因为家族成员能够控制独立董事的解聘或者任命，所以独立董事往往会妥协，他们不太可能去违背控股家族的意愿。
　　综上所述，董事会与家族之间的联系以及缺乏真正意义上的独立董事可能会导致共谋行为的发生，董事会对于控股股东在盈余管理方面的决策缺乏必要的监管。同样的道理，当CEO和董事会主席的任命大多数情况下受到家族的影响时，形式上的分离不能导致董事会和管理层实际上的独立。在这种情况下，董事会无法对家族企业管理层的决策形成实质性的监督，导致盈余管理行为的发生。&
　　四、研究设计&
　　（一）样本的选取&
　　本文选取了年在沪深两市上市的公司作为基础总样本，之所以选取这个期间年度的数据，是由于作者试图采取最新年度的数据进行验证，而2007年是我国新会计准则实行的第一年，公允价值计量基础的引入可能导致较为严重的盈余管理，2008年又发生了席卷全球的金融危机，对我国很多上市公司也有诸多影响，因此2008之后的年份可能存在一些极端值，基于这种分析，选取2007年后的数据更能代表较为正常的情况。选择观测样本的时候，按照以下的方式进行处理：（1）金融保险行业；（2）剔除观测期间内退市的公司；（3）剔除被施以ST、PT的公司；（4）剔除研究期间股权性质发生变化的公司，这里的&股权性质发生变化&是指在年期间上市公司由家族控股转变为非家族控股，或是从非家族控股转变为家族控股；（5）剔除财务数据缺失的企业，所有数据均来源于国泰安数据库和上市公司的财务报表数据；（6）考虑到在计算盈余管理水平时需要用到前一期的财务数据，因此，本文所收集的财务数据实际上涉及的会计期间为年。&
　　最终，筛选出符合要求的总样本观测值为2 346个，其中家族控股企业数量为830个，非家族企业数量为1 516个。研究所使用的家族企业样本根据上市公司公布的年报以及万德数据库公布的相关最终控制人的信息，按照本文定义的家族企业判定标准手工筛选得到。&
　　（二）模型设计&
　　五、实证研究结果分析&
　　（一）描述性统计&
　　同时，表2还显示总样本平均的独立董事比例为0.36，略高于证监会要求的董事会中至少包括1/3的独立董事的规定。而且家族企业的平均独立董事比例要高于非家族企业。88%的上市公司CEO与董事长是两职分开的，在家族企业中CEO两职独立的比例要低于非家族企业（81.8%vs89.2%）。&
　　表3是总体样本各变量间的Spearman相关性矩阵，从表中的结果可以看出独立董事的比例以及CEO没有兼任董事会主席与盈余管理水平显著负相关，说明独立董事的比例越高越能对盈余管理形成抑制作用，CEO在没有兼任董事会主席的情况下盈余管理水平也较低。同时，还可以发现，企业财务杠杆水平与盈余管理水平显著正相关，说明企业在杠杆水平较高的情况下倾向于进行盈余管理，从而可能隐藏企业真实的经营和业绩水平。公司规模与盈余管理水平显著负相关，而营业收入增长率与盈余管理水平是显著正相关的关系。&
　　（二）多元回归分析&
　　分别对总样本和家族、非家族分样本进行回归分析，具体的回归结果在表4中。&
　　1.全样本回归。从表4的多元回归结果我们可以看到，FAM的系数为-0.029，表明在家族企业中盈余管理水平低于非家族企业。这一结果与美国上市公司的实证结果一致（例如，Wang，2006；Ali，Chen和Radhakrishnan，2007）。但是，尽管家族控股企业似乎比非家族控股的企业能够减少盈余管理行为，但是这并不说明家族企业中不存在盈余管理行为。因此，我们关注的问题是在家族企业和非家族企业中，公司治理机制怎样影响盈余管理水平。在模型1中INDIR和NODUAL的系数都是负的（-0.36和-0.025），而且在0.01的水平下显著。这一结果与前人的研究结论保持一致，表明董事会中独立董事的比例较高，以及在企业CEO与董事会主席是两职分离的情况下，能够抑制管理层的盈余管理行为。这一结果证实了假设1和假设2。模型1中的交互变量FAM*INDIR的系数是正的（0.20）在0.05的水平下显著。而且两个系数之和（&2+&4=-0.15）表示在家族企业中独立董事比例对盈余管理总的影响。这一结果证实了假设3，表明在家族企业中，独立董事对管理层盈余管理的监督效果比较低。FAM*NODUAL的系数是负的（-0.0045），而且没有通过t检验，假设4不成立。这一结果说明在家族企业中CEO与董事会主席两职分离的情况下，能够对盈余管理行为产生抑制作用，而且这种作用在家族企业和非家族企业中没有显著差异。&
　　2.家族企业和非家族企业分样本回归。为了保证结果的稳健性和更好地解释实证结果，将家族企业和非家族企业两个样本分别进行回归。从分样本的回归结果中看出，INDIR在家族企业和非家族企业中的系数都显著为负，但是非家族企业中INDIR的系数大于家族企业中INDIR的系数（-0.36 vs. -0.17）这一结果也证实了假设3。在家族企业中独立董事的监督效果被弱化了。另外，董事会主席与企业CEO两职独立的变量（NODUAL）的检验结果来看，无论是在家族企业还是非家族企业，董事会主席与CEO两职独立都能对盈余管理形成抑制，而在家族与非家族企业中的这种作用仍然不存在显著差异。&
　　六、研究结论与启示&
　　本文在研究董事会独立性与盈余管理基本关系的基础上，将家族企业和非家族企业进行分样本研究，是对董事会独立性与盈余管理关系这一研究问题成果的丰富和补充。研究发现，董事会独立性的提高能够有效的监督企业管理者，董事会独立性水平越高，管理层进行盈余操纵的可能性越小，反映在盈余管理指标上是公司较低的可操纵应计利润，它表明在股东和公司管理者之间的代理成本较低。通过本文的研究有助于认识和理解当前中国上市公司董事会治理存在的问题，以及由于董事会治理结构的不完善而导致的盈余管理行为。上市公司有必要通过对公司治理结构特别是董事会组织结构的改善，增强董事会独立性水平，使之充分有效地对管理者行为进行监督，减少公司盈余管理行为，提高盈余信息质量，对公司健康稳定发展和保护投资者来说都是具有积极意义的。&
　　【参考文献】&
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一、引言独立董事在我国被赋予规范上市公司行为、保护中小股东利益的职责。日,中国证监会发布的《证券公司内部控制指引》中明确指出,独立董事在上市公司中必须充分发挥监督职能。刘俊海(2003)指出,独立董事要恪尽普通董事的应尽职责,既要发挥参与角色的职责,也要发挥监督职责,还要发挥顾问和咨询职责。而在监督角色与顾问角色之间,前者是第一位的,后者是第二位的[1]。2010年中国证监会上市公司监管部、行政处罚委员会和清华大学法学院组成了《独立董事行为指引》课题小组,该课题组通过调查研究认为,上市公司独立董事职能的定位应以监督为主,其他功能为辅。随着我国资本市场的不断发展,上市公司会计信息质量得到了各界的高度关注,但我国盈余管理情况却普遍存在,这种现象严重损害了我国上市公司财务信息的真实性,因此,董事会在会计信息披露过程中所发挥的作用愈发受到重视。Fama(1983)肯定了独立董事对于管理层决策和活动所起的监督作用[2]。...&
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传真：010-财务独立董事对上市公司盈余管理的影响研究--《青岛理工大学》2009年硕士论文
财务独立董事对上市公司盈余管理的影响研究
【摘要】：公司治理结构是一个系统化的概念,它主要包括以下几个组成部分,即董事会、监事会和股权结构,董事会治理是公司治理的核心,它既是受托于股东,管理和负责公司的决策,同时它又把日常经营事务委托给经理班子,因此,董事会在公司权力结构中处于一个承上启下的重要位置。现代企业中所有权与经营权的日益分离引发了股东大会、董事会、高层管理当局、监事会、各职能部门之间的一系列委托——代理关系,致使公司治理成为全球性的问题,独立董事制度作为完善公司治理的机制而相应产生。董事会的作用越来越受到人们的关注,但是独立董事制度的建设在中国并不是非常成熟,其作用也没有充分的发挥出来。
上市公司盈余管理问题一直是会计界和金融界关注的焦点。如何控制盈余管理行为引起了国内外学术界极大的关注。董事会是公司治理的核心,盈余管理产生的重要原因就是公司治理机制失衡,本文将从董事会的角度分析董事会特征特别是独立董事中的财务独立董事对盈余管理行为的控制作用。
本文以规范研究方法为基础,突出实证研究方法得出如下结论:单纯的增加董事会人数以及独立董事人数对控制盈余管理的意义不大,仅仅强调增加独立董事占董事会人数的比例并不能很好的抑制盈余管理;我们应注重财务独立董事作用的发挥,通过增加董事会中财务独立董事的比例来控制盈余管理。
本文分为以下六部分:
第一部分是绪论。阐述了本文选题背景、意义以及研究思路和方法,独立董事制度的发展使人们对其研究越来越深入,对独立董事的研究更具体,不管是国内还是国外的研究都倾向于某一类型独立董事,财务独立董事的作用越来越受到人们的重视。
第二部分是国内外关于独立董事研究综述。总结国内、国外对独立董事进行研究的主要方面:着重分析了独立董事特别是财务独立董事对控制盈余管理的研究。
第三部分介绍一下独立董事的含义、发展历程,分析了独立董事的独立性;然后对财务独立董事的定义和职能进行了说明。
第四部分讨论盈余管理测度的几种方法;指出了本文所采用的是陆建桥的扩展琼斯模型。
第五部分是本文的重点,实证研究了财务独立董事对盈余管理的影响情况。得出结论:财务独立董事的比例与盈余管理负相关。
第六部分指出应通过一系列措施,使财务独立董事的作用得以充分发挥。
【关键词】：
【学位授予单位】：青岛理工大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2009【分类号】：F275【目录】：
摘要8-10ABSTRACT10-12第1章 绪论12-14 1.1 选题背景和意义12-13 1.2 论文的研究思路13 1.3 论文的研究方法13 1.4 论文研究的不足之处13-14第2章 国内外对于独立董事研究综述14-24 2.1 国外对独立董事的研究综述14-19
2.1.1 独立董事与公司绩效14-15
2.1.2 独立董事与管理层的报酬水平15-16
2.1.3 独立董事与盈余管理16-17
2.1.4 财务独立董事与盈余管理17-18
2.1.5 国外独立董事制度研究述评18-19 2.2 国内对独立董事的研究综述19-24
2.2.1 关于是否应该建立独立董事制度19-20
2.2.2 上市公司独立董事与公司绩效之间的相关性研究20-21
2.2.3 独立董事与盈余管理的研究21-22
2.2.4 国内独立董事制度研究评述22-24第3章 独立董事的介绍24-32 3.1 独立董事的含义24-26 3.2 独立董事的发展历程26-28 3.3 独立董事的独立性28-29 3.4 财务独立董事的概述29-32
3.4.1 何谓财务独立董事29-30
3.4.2 财务独立董事的职能30-32第4章 盈余管理的定义与测量32-39 4.1 盈余管理的界定32-33 4.2 盈余管理的测量33-39第5章 财务独立董事与盈余管理的实证研究39-53 5.1 样本选取与数据来源39 5.2 研究方法39 5.3 研究假设及模型变量的选择39-43 5.4 自变量的相关性分析43-45 5.5 董事会特征与盈余管理的描述性统计45-49
5.5.1 盈余管理的计算45-46
5.5.2 解释变量的描述性统计46-47
5.5.3 独立董事比例与盈余管理的描述性统计47
5.5.4 财务独立董事比例与盈余管理的描述性统计的关系47-48
5.5.5 自变量与盈余管理的相关性分析48-49 5.6 回归分析49-51
5.6.1 董事会持股比例、董事会会议次数、董事会规模与盈余管理的回归结果分析50-51
5.6.2 董事会会议次数、独立董事比例、财务独立董事比例与盈余管理的回归结果分析51 5.7 实证研究结论51-53第6章 发挥财务独立董事作用的对策及建议53-58 6.1 规范财务独立董事选择机制53-55 6.2 建立与财务独立董事制度相适应的委员会制度55-56 6.3 财务独立董事的法制建设56-57 6.4 内外部环境建设57-58结论与展望58-59参考文献59-64攻读硕士学位期间发表的学术论文64-65致谢65-66附录一: 本文所选样本公司名称及代码66-72附录二: 模型一、二所需数据72-85
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