企业开发无形资产，税法允许将来按照150%摊销在税前扣除，是否形成递延所得税负债？_百度知道
企业开发无形资产，税法允许将来按照150%摊销在税前扣除，是否形成递延所得税负债？
觉暂性差异寻求更深入析
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　　通情况企业自行发形资产初始确认账面价值等于计税基础；　　于享受税收优惠研究发支（三新技术发）形形资产按照计准则规定确定本研究发程符合资本化条件至达预定用途前发支税规定按照形资产本150%摊销则其计税基础应计入账价值基础加计50%产账面价值与计税基础初始确认差异该形资产确认产于企业合并交易、同确认既影响计利润影响应纳税所额则按照所税计准则规定确认关暂性差异所税影响　　于初始入账所产未确认暂性差异续计量确认属于初始产续转问题初始入账没确认所面没转　　除外其素（计税摊销限同等）所导致形资产账面价值计税基础同所产暂性差异应要确认形资产使用期满或处置转　　企业自行研发项形资产计计入形资产价值100万元税允许按照150%摊销税前扣除则初始入账形资产账面价值100万元计税基础150万元账面价值于计税基础产抵扣暂性差异产于企业合并交易、同确认既影响计利润影响应纳税所额则按照计准则规定确认关暂性差异所税影响若计税摊销限相同且存其差异则形资产续计量没暂性差异确认问题计摊销限10税摊销限5均按照直线摊销则扣除初始入账暂性差异50万元按照100万元基础第末账面价值90万元计税基础80万元产应纳税暂性差异10万元要确认递延所税负债类推
也就是说在摊销年限相同时，这是一种永久性差异吧。
不是的，这是一种时间性的差异。
个人认为，在初始确认时账面价值不等于计税基础这一前提下，是无法通过时间的推移使该无形资产由于会计上税法上各自规定的摊销方法对各年度所得税整体上的影响消除，也就是说这种差异是永久性的，与职工福利在超过年度工资薪金14%时直接纳税调增这种永久性差异的处理方法一样，望指教。
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无形资产会计准则与企业所得税法差异探讨
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来源 : 互联网
一、无形资产范围确认的会税差异对于无形资产范围的确认，会计与税法之间的差异主要在于商誉和投资性房地产。《企业会计准则》规定的无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，不包括商誉，而税法规定的无形资产包括商誉；会计可将已
　　一、无形资产范围确认的会税差异
　　对于无形资产范围的确认，会计与税法之间的差异主要在于商誉和投资性房地产。《企业会计准则》规定的无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，不包括商誉，而税法规定的无形资产包括商誉；会计可将已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产，而税法没有投资性房地产的概念，即对于会计确认为投资性房地产的土地使用权，税法仍然按无形资产进行税务处理。
　　二、无形资产初始确认的会税差异
　　（一）外购无形资产的会计成本与计税基础差异
　　《企业会计准则》规定：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。税法规定：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。对于外购无形资产的初始计量，一般情况下会计与税法不存在差异，但是，如果购买无形资产采用具有融资性质的分期付款方式，则会计与税法的规定存在差异：《企业会计准则》规定分期付款方式购买无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，确认为未确认融资费用，应当在信用期间内计人当期损益。税法对于此类无形资产计税基础的确定并无特殊规定，仍应按购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。会计上初始确认的的无形资产的成本与税法规定的计税基础不同形成了差异。此差异会随着无形资产的摊销和未确认融资费用的分期确认自动消失，在所得税会计处理时，不确认递延所得税资产。
　　[例1]假定A公司日从c公司购入无形资产，合同约定，总价款为2000万元，分3年支付，日支付1000万元，日支付600万元，日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。无形资产的现值1813.24万元，未确认融资费用186.76万元（按实际利率法，第1年至第3年分别摊销108.79万元、55.32万元、22.65万元）。假定无形资产无残值，按10年摊销，会计与税法就摊销年限一致。
　　购买时：
　　借：无形资产　1813.24
　　　　未确认融资费用　186.76
　　　　贷：长期应付款　2000
　　2007年底付款：
　　借：财务费用　108.79
　　　　贷：未确认融资费用　108.79
　　借：长期应付款　1000
　　　　贷：银行存款　1000
　　2007年摊销：
　　借：管理费用　181.324
　　　　贷：累计摊销　181.324
　　2008年、2009年的处理略
　　本例A公司购买时会计上确认无形资产成本为万元。税法认可的无形资产的计税基础2000万元，这种无形资产初始确认时就形成的会计与税法的差异，不确认递延所得税资产。
　　（二）研究开发无形资产会计成本与计税基础差异
　　《企业会计准则》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足一定条件的，才能确认为无形资产，其成本包括自无形资产满足确认条件后，至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。税法规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，按研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。由于税法规定的未来可予税前扣除的计税基础始终比会计上确认的无形资产的账面价值多50%，这种差异在以后摊销和处置时始终存在，此差异不会随着时间的推移而自动消失，也不会随着时间的推移而自动转回。此差异属于永久性差异，在所得税会计处理时，不确认递延所得税资产。
　　三、无形资产后续计量的会税差异
　　（一）无形资产的摊销
　　（1）摊销年限。《企业会计准则》规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应在使用寿命内系统合理摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。税法规定：无形资产的摊销年限不得低于10年，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了，使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。（2）摊销方法。《企业会计准则》规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。会计可选择的摊销方法包括直线法以及类似固定资产加速折旧的方法，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。税法规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（3）残值。《企业会计准则》规定：无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在；根据税法的规定，无形资产不确认残值，即残值一律为O。
　　由于《企业会计准则》规定的摊销年限和摊销方法以及残值与税法中规定的有所不同，导致无形资产账面价值与计税基础之间产生暂时性差异，对这块差异每期计算应交所得税时，调整应纳税所得额，同时会计上对这块暂时性差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认递延所得税负债与递延所得税资产，以后期间再逐渐转同。
　　[例2]M企业日以2200万元购入无形资产，预计该项无形资产使用寿命为5年，残值200万元，按工作量法进行摊销，会计上这五分别摊销（600、500、400、300、200，共计五年摊销2000万元），计税时按税法规定残值一律为0，仍按10年计算税前扣除的摊销金额，税率25%，则税法计税摊销金额每年220万元。
　　2007年会计报表上列报的无形资产摊销金额为600万元，账面价值1600万元，而纳税申报表上该项资产计列的摊销金额为220万元，计税基础为1980万元，账面价值与计税基础的差额380万元属于可抵扣暂时性差异，会在未来期问减少应纳税所得额，应确认相应的递延所得税资产380&25%＝95万元，到第5年末递延所得税资产的余额为225万元，假设第6年1月无形资产处置，取得收入200万元，营业税5%，第6年会计利润3000万元。则第6年处置无形资产的分录：
　　借：银行存款　200
　　　　累计摊销　2000
　　　　营业外支出　10
　　　　贷：无形资产　2200
　　　　　　应交税费&&应交营业税　10
　　会计确认了营业外支出10万，处置无形资产税法允许从税前扣除的营业外支出910万元（＝910万元），则会计与税法这900万元的差异应调减当年的应纳税所得额，假定会计与税法无其他差异事项，则第6年应纳税所得额为2100万元（），对应的递延所得税资产在当期全部转同。
　　借：所得税费用　750
　　　　贷：应交税费&&应交所得税　525
　　　　　　递延所得税资产　225
　　（二）无形资产的减值
　　《企业会计准则》规定，使用寿命有限的无形资产当无形资产账面价值大于其可收回金额时，应计提无形资产减值准备，计入当期损益，无形资产减值准备一经汁提不准许转同；使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。如果经减值测试表明已发生减值，则需要计提减值准备。税法规定：对于使用寿命不确定的无形资产，应不得低于10年的年限进行摊销，而对于会汁确认的减值损失，税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除。造成无形资产的账面价值与计税基础的差异，应当调整当期的应纳税所得额，同时确认递延所得税。
　　[例3]甲公司与日取得一无形资产，成本为2000万元，根据判断无法合理估计其使用年限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。l号对其减值测试发现其可收同金额为1700万元。企业计税时，对该无形资产按10年期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除，对计提的减值准备只能在损失实际发生时才能从税前扣除。假设2007年会计利润3000万元，无其他纳税调整事项。则2007年计算应纳税所得额时，税法允许摊销的200万元调减应纳税所得额。会计上计提的300万元的的减值准备则调增应纳税所得额，2007年应纳税所得额为3100万元，而无形资产账面价值1700万与计税基础1800万元的差异应确认递延所得税资产。有关所得税的分录：
　　借：所得税费用　750
　　　　递延所得税资产　25
　　　　贷：应交税费&&应交所得税　775
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　A.使用寿命确定形资产　　B.已计提减值准备固定资产　　C.已确认公允价值变损益交易性金融资产　　D.违反税规定应缴纳尚未缴纳滞纳金
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ABC选项A使用寿命确定形资产计计提摊销税规定按定进行摊销形暂性差异；选项B企业计提资产减值准备发实质性损失前税承认允许税前扣除形暂性差异；选项C交易性金融资产持期间公允价值变税承认形暂性差异；选项D违反税规定应缴纳尚未缴纳滞纳金企业负债税允许扣除永久性差异产暂性差异
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