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　　近期以来，微博、朋友圈、QQ空间似乎已然成了网店的延续，各类网商的信息充斥着互联网平台，电子商务的迅速发展使得越来越多的人从事电商行业。由于传统的会计方法和理念是在电子商务出现以前形成的，相关准则与制度并未对网店的会计处理作出规范，也带给网店的会计事务工作诸多不便。本文将以天猫平台为例（京东、淘宝店均可作为参考），从各步骤的会计处理开始，一一为大家探讨网店销售的会计处理及促销的会计处理。
　　一、天猫卖家销售过程的会计处理
　　1.天猫的交易流程如下图所示：
　　NOTES:
　　（1）我们将天猫流程做了简化处理，仅列举5步与会计处理有关的流程;
　　（2）通常，第4步与第5步同时进行，如果顾客不进行确认收货处理，一定时间以后（通常是7天后）系统默认收货并向商家付款；
　　2.销售过程中各步骤的会计处理
　　（1）销售收入确认时点探讨（对理论不感兴趣的可以略过这Part）
　　《企业会计准则第14号――收入》中关于收入的确认需满足的5个条件如下：
　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
　　3.收入的金额能够可靠地计量；
　　4.相关的经济利益很可能流入企业；
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　一般情况下，买家把钱转到支付宝账户时，卖家按照订单要求发货后，买家退款的可能性极小，当买家已付款且卖家发货（即图中的第3步）后，则表明：商品的主要风险报酬已经转移给买家，且相关经济利益也很可能流入企业，另外几项收入确认条件都已经满足。这就意味着在第3步时，卖家已经可以确认收入。
　　注：第3步能确认收入适用于一般的商品，如存在特殊商品一定要等买家确认后才意味着风险报酬的转移，则相关会计处理会稍有不同，后文会详细阐述。
　　（2）提交订单时的会计处理（即图中的第1步）
　　当买家提交订单时，只能表明有购买意向，此时整个业务过程只是刚刚开始，未达到任何会计处理的条件，因此不做任何会计处理。
　　（3）买家付款至支付宝时的会计处理（即图中的第2步）
　　此时虽然买家已经付款，但经济利益中只牵扯买家和支付宝平台，与卖家无关，此时卖家仍然不做任何会计处理。
　　（4）卖家发货时的会计处理（即图中的第3步）
　　根据前文对销售收入确认时点的讨论中可知，此时卖家应该确认收入，同时结转成本，会计分录如下：
　　借：应收账款
　　贷：主营业务收入
　　应交税费--应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　贷：库存商品
　　支付快递费时
　　借：销售费用-运费
　　应交税费―应交增值税（进项税）（如有）
　　贷：银行存款/现金/应付账款（此处写运费的金额）
　　（5）买家确认收货时的会计处理（即图中的第4步和第5步）
　　一般来说买家确认收货和卖家收到货款几乎同时进行，此时货款将从支付宝平台转至卖家账户，会计分录如下：
　　借：银行存款（或其他货币资金―支付宝）
　　贷：应收账款
　　（如系统默认收货时，会计处理同上）
　　（6）买家退货时的会计处理
　　只需将卖家发货时的会计处理用红字冲回即可，如买家在确认收货前退货，则冲应收账款，如买家在确认收货后退货，则冲银行存款（或其他货币资金―支付宝）。
　　（7）买家换货时的会计处理
　　换货的过程可以看做先退货再发货，如换货的商品的品类完全一样，可以简化处理：即只需更改内部出、入库单，只确认运费对损益的影响，不再更改收入、成本的处理。
　　（8）如特殊商品一定要等买家确认后才能确认收入（如前文所述情况）时，会计处理如下：
　　1）买家提交订单并付款至支付宝时不做会计处理（详见前文）；
　　2）卖家发货时会计分录如下：
　　借：发出商品
　　贷：库存商品
　　（运费处理同上）
　　3）买家确认收货时会计分录如下：
　　借：银行存款（或其他货币资金―支付宝）
　　贷：主营业务收入
　　应交税费--应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　贷：发出商品
　　（由于确认发出商品的做法本身较为繁琐，且适用的情况较少，一般企业用一般的账务处理方法即可）
　　一、天猫卖家各类促销方式的会计处理
　　天猫商城促销的方式种类繁多，折扣销售、买物赠物、优惠券、满额即送、天猫积分等促销方式在极大地提高了天猫店铺销量的同时，却增加了会计核算的复杂程度。其实这些促销方式在目前会计准则和税法的理论框架下，也能做出合规的会计处理。
　　1.折扣销售
　　天猫商城经常会进行打折活动，这种打折销售与实体销售模式下的会计处理并无二致，按实际收到的价款开具发票并计算收入即可：
　　【案例1】商品原价200元，打5折销售，会计处理如下：
　　借：应收账款100（200*0.5=100元）
　　贷：主营业务收入85.47（100/1.17=85.47元）
　　应交税费--应交增值税（销项税额）14.53（100/1.17*17%=14.53元）
　　2.买物赠物
　　天猫商城中市场能看见“买一赠一”、“买三赠一”等宣传语，此类促销手段的会计处理也与实体销售模式下相同，买物赠物的实质就是两件物品的降价销售，按照公允价值的比例分摊计算收入：
　　【案例2】商品A原价150元，商品B原价50元，现天猫店家推出买A商品送B商品的活动，则此时A、B商品共收到150元，收入按照3:1（150:50）的比例分摊，则：
　　A商品应确认收入=(150*3/4)/1.17=96.15元
　　B商品应确认收入=(150*1/4)/1.17=32.05元
　　会计分录如下：
　　借：应收账款150
　　贷：主营业务收入―A商品96.15
　　主营业务收入―B商品32.05
　　应交税费--应交增值税（销项税额）21.80（150/1.17*17%=21.80元）
　　3.优惠券
　　优惠券也是天猫中见常见的促销方式之一。对于优惠券的会计处理有两种方法进行，方法一完全符合权责发生制的原则，但处理相对繁琐，方法二做了适当简化，实务中更为简便：
　　【案例3】商品原价200元，买家使用50元的优惠券购物，会计处理如下：
　　方法一：商家发放优惠券时，确认预计负债
　　商家发放优惠券时：
　　借：销售费用―优惠券促销50
　　贷：预计负债50
　　买家使用优惠券时：
　　借：应收账款150（200-50=150元）
　　预计负债50
　　贷：主营业务收入170.94（200/1.17=170.94元）
　　应交税费--应交增值税（销项税额）29.06（200/1.17*17%=29.06元）
　　注：商家发放优惠券时可以通过预计使用优惠券的比例预估预计负债，然后再作调整。
　　方法二：商家发放优惠券时不确认预计负债：
　　但实务中，如果优惠券涉及金额过小，考虑到重要性原则，可以适当简化会计处理，商家方法优惠券时不做会计处理，当买家使用优惠券时直接将优惠金额，卖家以能收到的实际价款（即原价减除优惠金额部分）为基础开具发票并计算收入，该会计处理与折扣销售类似。会计分录如下：
　　借：应收账款150（200-50=150元）
　　贷：主营业务收入128.20（150/1.17=128.20元）
　　应交税费--应交增值税（销项税额）21.80（150/1.17*17%=21.80元）
　　评价：
　　1.以上两种方法相比，涉及的损益、增值税、所得税均有小幅差异，通过上述结果，简单计算可知：当使用方法一时，损益减少、相应的企业所得税也减少，但增值税增加；当使用方法二时，损益增加、相应的企业所得税增加，但增值税减少。
　　2.方法一的会计处理相对麻烦一些，除了增加预计负债的确认与冲回过程之外，此预计负债还会导致产生递延所得税资产，对于规模不大且会计核算能力不高的电商，我们推荐使用方法二。
　　4.满额即送
　　满额即送是可以刺激消费者购买更多商品的有力手段。一般情况下，买家购买商品组合满足优惠额度（即满额即送的最低额度），则理解为多个商品的降价销售，多个商品收入按照公允价值的比例分摊计算；如果买家通过一个商品购买就达到了优惠额度，其会计处理与折扣销售类似，在此不做赘述。
　　【案例4】商品A、B、C的原价分别为200元、150元、150元，天猫店铺推出满500元即减50元的活动，则此时A、B、C商品共计销售金额为200+150+150-50=450元，按照原价比例分摊收入，则：
　　A商品应确认收入=(450*200/500)/1.17=153.85元
　　B商品应确认收入=(450*150/500)/1.17=115.38元
　　C商品应确认收入=(450*150/500)/1.17=115.38元
　　会计分录如下：
　　借：应收账款450
　　贷：主营业务收入―A商品153.85
　　主营业务收入―B商品115.38
　　主营业务收入―C商品115.38
　　应交税费--应交增值税（销项税额）65.39（450/1.17*17%=65.39元）
　　5.天猫积分
　　天猫积分分为支付积分与消费积分两种：
　　支付积分是指商家向买家赠送积分时，同时要将积分所折算的等额金额划转至天猫积分账户，即商家收到的款项应当为货款与运费之和扣除所赠积分对应金额之后的差额;
　　消费积分是指买家在天猫购买商品时，所支付的价款实为货款与运费之和扣除所用积分对等金额之后的差额，所用积分对等金额则有天猫积分账户支付。
　　【案例5&支付积分】某商家为推广A产品使用天猫积分的促销方式，A产品价格150元，再赠送天猫积分5000分（折合人民币50元）。
　　卖家确认收入时：
　　借：应收账款150（200-50=150元）
　　贷：主营业务收入128.20（150/1.17=128.20元）
　　应交税费--应交增值税（销项税额）21.80（150/1.17*17%=21.80元）
　　买家确认收货后，卖家收款时：
　　借：银行存款（或其他货币资金―支付宝）100（150-50=100元）
　　销售费用―天猫积分促销50
　　贷：应收账款150
　　【案例6&消费积分】商品A价格150元，某买家用100元和5000天猫积分（折合天猫积分50元）购买A商品，会计处理如下：
　　借：应收账款100
　　其他应收款―天猫积分账户50
　　贷：主营业务收入128.20（150/1.17=128.20元）
　　应交税费--应交增值税（销项税额）21.80（150/1.17*17%=21.80元）
　　其实只要把握的会计的基本理念，无论将来再有什么方式都是万变不离其宗，会计处理不难，难点在于准确把握交易的实质。无论日后天猫或者别的平台再出现新的销售方式或者促销方式，只有深入理解了相关的交易，才能利用会计这门工具进行核算，最后反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
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