第三节　应收账款管理
　　一、应收账款及其管理的意义
　　应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。
　　应收账款形成企业之间的直接商业信用，是商品销售及劳务提供过程中货与钱在时间上分离的直接结果。商品和劳务的赊销，一方面增加了销售收入，另一方面又因形成应收账款而增加了经营风险。因此，应收账款管理的基本目标是在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能降低投资的机会成本、
坏账损失与管理成本， 最大限度地发挥应收账款投资的效益。
　　二、应收账款的功能
　　应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。概括起来主要有以下两点：
　　１．增加销售
　　企业销售产品可以采取现销方式或赊销方式。现销方式最大的优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合， 既能避免呆坏账损失， 又能及时地将收回的款项投入再增值过程，是企业最期望的一种销售结算方式。然而，
在竞争激烈的市场条件下， 单纯依靠现销方式往往使企业处于不利境地。而采用赊销方式意味着企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用资金的优惠条件（即商业信用），这对于购买方而言具有极大的吸引力。
因此，赊销是一种重要的促销手段， 对于企业扩大产品销售、开拓并占领市场、增强企业竞争力都具有重要意义。
　　２．减少存货
　　赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的产成品数额有着积极的影响。这有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用等各方面的支出。因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快地实现产成品存货向销售收入的转化，变持有产成品存货为持有应收账款，以节约各项存货支出。
　　三、应收账款的成本
　　企业在采取赊销方式促进销售的同时，会因持有应收账款而付出―定的代价，这种代价即为应收账款的成本。其内容包括：
　　１．机会成本
　　应收账款的机会成本是指因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入，如投资于有价证券便会有利息收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量（即应收账款投资额）、资金成本率有关。其计算公式为：
　　式中资金成本率一般可按有价证券利息率计算；维持赊销业务所需要的资金数量可按下列步骤计算：
　　（1）计算应收账款平均余额：
　　（2）计算维持赊销业务所需要的资金：
　　在上述分析中，假设企业的成本水平保持不变（即单位变动成本不变，固定成本总额不变），因此随着赊销业务的扩大，只有变动成本随之上升。
　　【例题7-3-1】假设某企业预测的年度赊销额为3000000元，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为60％，资金成本率为10％，
　　解析：应收账款机会成本可计算如下：
　　上述计算表明，企业投放300000元的资金可维持3000000元的赊销业务，相当于垫支资金的10倍之多。这一较高的倍数在很大程度上取决于应收账款的收账速度。在正常情况下，应收账款收账天数越少，一定数量资金所维持的赊销额就越大；应收账款收账天数越多，维持相同赊销额所需要的资金数量就越大。而应收账款机会成本在很大程度上取决企业维持赊销业务所需要资金的多少。
　　２．管理成本
　　应收账款的管理成本是指企业对应收账款进行管理而耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用、收账费用和其他费用。
　　３．坏账成本
　　应收账款基于商业信用而产生，存在无法收回的可能性，由此而给应收账款持有企业带来的损失，即为坏账成本。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。基于此，为规避发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来不利影响，企业应合理提取坏账准备。
　　四、信用政策
　　制定合理的信用政策是加强应收账款管理、提高应收账款投资效益的重要前提。信用政策即应收账款的管理政策，是指企业对应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。
　　１．信用标准
　　信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。 如果企业的信用标准过高， 将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低应收账款机会成本、管理成本及坏账成本，但也会影响企业市场竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，如果企业采取较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高市场竞争力和占有率，但同时也会导致应收账款机会成本、管理成本及坏账成本的增加。
　　客户资信程度高低通常决定于5个方面：客户的信用品质(Character)、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collatera1）、
经济状况（Conditions）等，简称“5C”系统。
　　２．信用条件
　　信用标准是企业评价客户等级，决定给予或拒绝客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。所谓信用条件就是指企业接受客户信用时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。信用条件的基本表现方式如“，”，意思是：若客户能够在发票开出后的10日内付款，
可以享受2％的现金折扣；如果放弃折扣优惠，则全部款项必须在45日内付清。在此，45天为信用期限，10天为折扣期限，2％为现金折扣率。
　　（1）信用期限。 信用期限是指企业为客户规定的最长付款时间。产品销售量与信用期限之间存在着一定的依存关系。通常延长信用期限可以在一定程度上扩大销售从而增加毛利。但不适当地延长信用期限会给企业带来不良后果：一是使平均收账期延长，占用在应收账款上的资金相应增加，导致机会成本增加；二是导致管理成本及坏账成本的增加。因此，企业应否给客户延长信用期限，应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。
　　（2）现金折扣和折扣期限。 延长信用期限会增加应收账款占用的时间和金额。许多企业为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，往往在延长信用期限的同时采用一定的优惠措施，即在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售收入的一定比率享受折扣。所谓折扣期限是指为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间；所谓现金折扣是指在顾客提前付款时所给予的价格优惠。如上例，（，）表示赊销期限为45天，若客户在发票开出后10天内付款，则可享受2％的折扣。
现金折扣实际上是产品售价的扣减，企业决定是否提供以及提供多大程度的现金折扣，应着重考虑提供折扣后所得的收益是否大于现金折扣的成本。
　　企业究竟应当核定多长的现金折扣期限以及给予客户多大程度的现金折扣优惠，必须将信用期限及加速收款所得到的收益与付出的现金折扣成本结合起来考察。同延长信用期限一样，采取现金折扣方式在有利于刺激销售的同时也需要付出一定的成本代价，
即给予现金折扣造成的损失。 如果加速收款带来的机会收益大于应收账款机会成本、管理成本及坏账成本的增加数与现金折扣成本之和，企业就可以采取现金折扣或进一步改进当前的折扣方针；
如果加速收款的机会收益不能大于应收账款机会成本、 管理成本及坏账成本的增加数与现金折扣成本之和的话，有关优惠条件便被认为是不恰当的。
　　（3）信用条件备选方案的评价。 虽然企业在信用管理政策中已对可接受的信用风险水平作了规定，但当企业的生产经营环境发生变化时，就需要对信用管理政策中的某些规定进行修改和调整并对改变条件的各种备选方案进行认真的评价。
　　【例题7-3-2】 某企业预测的年度赊销收入净额为1800万元，其信用条件是，变动成本率为60％，资金成本率（或有价证券利息率）为12％。假设企业收账政策不变，固定成本总额不变。该企业准备了三个信用条件的备选方案：Ａ．维持的信用条件；Ｂ．将信用条件放宽到；Ｃ．将信用条件放宽到。
　　解析：为各种备选方案估计的赊销水平、坏账百分比和收账费用等有关数据下表。
　　信用条件备选方案表
应收账款平均余额
（）×30=150
（）×60=330
（260/36）×90=540
维持赊销业务所需资金
150×60％=90
330×60％=198
540×60％=324
坏账损失／年赊销额
1800×2％=36
1980×3％=59.4
2160×5％=108
　　根据以上资料可计算指标下表所示。
　　信用条件分析评价表 单位：万元
信用成本前收益
信用成本：
应收账款机会成本
90×12％=10.8
198×12％=23.76
324×12％=38.88
信用成本后收益
　　根据上表中的资料可知， 在这三种方案中，Ｂ方案（）的获利最大，它比Ａ方案（）增加收益17.64万元（670.84-653.2）；比Ｃ方案（）增加收益5.72万元（670.84-665.12）。因此在其他条件不变的情况下，应以B方案为最佳。
　　【例题7-3-3】 承【例题7-3-2】，如果企业选择了B方案，但为了加速应收账款的回收，决定将赊销条件改为D方案（，，），估计约有60％的客户（按赊销额计算）会利用2％的折扣；
15％的客户将利用1％的折扣。坏账损失降为2％，收账费用降为30万元。
　　根据上述资料可计算有关指标如下：
　　　　应收账款周转期
　　　　应收账款平均余额
　　　　维持赊销业务所需要的资金
　　　　应收账款机会成本
　　　　坏账损失
　　　　现金折扣
　　根据以上资料可编制下表。
Ｂ方案（）
减：现金折扣
年赊销净额
减：变动成本
信用成本前收益
信用成本：
应收账款机会成本
信用成本后收益
　　计算结果表明，实行现金折扣后，企业的收益增加15.326万元(686.166 -670.84)，因此企业最终应选择Ｄ方案作为最佳方案。
　　３．收账政策
　　收账政策是指当客户违反信用条件、拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：
　　（1）客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；
　　（2）怎样最大限度地防止客户拖欠账款；
　　（3）一旦账款遭到拖欠甚至拒付， 企业应采取怎样的对策。前两个问题的解决主要靠信用调查和严格信用审批制度。第三个问题则必须通过制定完善的收账政策，采取有效的收账措施予以解决。
　　企业对拖欠应收账款进行催收都需要付出一定的代价，即收账费用，如收款所花的邮电通讯费、派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等。通常企业为了扩大销售、增强竞争能力，往往对客户的逾期未付款项规定一个允许的拖欠期限，超过规定的期限，企业就应采取各种形式进行催收。如果企业的收款政策过宽，将会导致拖欠款项的客户增多并且拖延款项的时间延长，从而增加应收账款的投资和坏账损失，但却会减少收账费用；而如果收账政策过严，拖欠款项的客户将会减少而且拖延款项的时间缩短，从而减少应收账款的投资和坏账损失，但却会增加收账费用。因此，企业在制定收账政策时，要权衡利弊得失，掌握好宽严界限。
　　制定合理的收账政策就是要在增加的收账费用与减少的坏账损失及应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则说明制定的收账政策是可取的。
　　五、应收账款日常管理
　　对于已经发生的应收账款，企业还应进一步强化日常管理工作，采取有力措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。这些措施主要包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析和建立应收账款坏账准备制度等。
　　１．应收账款追踪分析
　　对应收账款实施追踪分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。客户以赊购方式购入商品后，迫于获利和付款信誉的动力与压力，必然期望迅速地实现销售并收回账款。
如果这一期望能够顺利地实现， 而客户又具有良好的信用品质，则赊销企业如期足额地收回客户欠款一般不会有多大的问题。然而，市场供求关系所具有的瞬变性，使得客户所赊购的商品不能顺利地销售与变现，就意味着与应付账款相对的现金支付能力匮乏。
　　２．应收账款账龄分析
　　应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构。所谓应收账款的账龄结构，是指各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重。一般而言，账款的逾期时间越短，收回的可能性越大，发生坏账损失的程度相对越小；反之，收账的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案；对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。
　　通过应收账款账龄分析，不仅能提示财务管理人员应把过期款项视为工作重点，而且有助于促进企业进一步研究与制定新的信用政策。
　　３．建立应收账款坏账准备制度
　　无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。一般说来，确定坏账损失的标准主要有两条：
　　（1）因债务人破产或死亡， 以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项；
　　（2）债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回。
　　企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。需要注意的是，当企业的应收账款按照第二个条件，已经作为坏账损失处理后，并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上，企业仍然拥有继续收款的法定权力，企业与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作坏账处理而解除。
　　既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为必要。您的位置：&&&&&&&&&&&&&&&正文
注册税务师考试试题《财务与会计》：信用政策（08.24）
来源：中华会计网校论坛&　　 |
多项选择题
下列有关信用政策的表述中，正确的有（　 ）。
A、缩短信用期间可能增加当期现金流量
B、积极型收账政策有利于减少坏账损失
C、降低信用标准意味着将延长信用期间
D、延长信用期间将增加应收账款的机会成本
E、信用条件包括信用期间、现金折扣和收账政策
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　1.如何理解&降低信用标准不一定意味着将延长信用期限&？
　　【解答】信用期限指企业允许客户从购货到支付货款的时间间隔。信用标准指客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。可以看出信用期限与信用标准之间没有必然的联系，因此，降低信用标准不一定意味着将延长信用期限。
　　2.如何理解和区分现金折扣与商业折扣？
　　【解答】现金折扣与商业折扣都是企业对顾客在商品价格上所做的扣减，二者的区别在于：现金折扣属于先销售后打折，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款；而商业折扣属于先打折后销售，主要目的是为了鼓励顾客多买商品。
　　3.如何理解&在确定经济进货批量时，变动储存成本的高低与每次进货批量成正比；变动订货成本的高低与每次进货批量成反比&？
　　【解答】
　　（1）变动订货成本＝（存货全年计划进货总量/每次进货批量）&每次进货费用，由于每次进货批量在分母上，所以变动订货成本与之成反比；
　　（2）变动储存成本＝（每次进货批量/2）&单位存货年储存成本，由于每次进货批量在分子上，所以变动储存成本与之成正比。
　　4.在比较存货相关总成本时，如何判断相关总成本中是否包括进价成本？
　　【解答】相关总成本是受决策结果影响的成本之和，即因每次进货量不同而不同的成本之和。在存在数量折扣的情况下，每次进货数量不同，进货的价格即买价不同，所以这种情况下确定每次进货批量时相关成本包括进价成本；如果不存在数量折扣，无论每次进货批量为多少，存货买价都一样的，即存货买价不受决策结果的影响，所以相关总成本不包括进价成本。
　　5.&在正常情况下，应收账款收账天数越少，一定数量资金所维持的赊销额就越大；应收账款收账天数越多，维持相同赊销额所需要的资金数量就越大&，这句话如何理解？
　　【解答】对于这个问题可以通过应收账款收账天数的计算公式分析。
　　应收账款收账天数（周转期）＝360&平均应收账款/年赊销额
　　赊销业务占用资金＝平均应收账款&变动成本率
　　通过公式可以看出，当平均应收账款不变时，应收账款收账天数越少，赊销额越大；当年赊销额不变时，应收帐款收账天数越多，平均应收账款越大，赊销业务占用的资金越大。
(责任编辑：系统管理员)
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