审计函证程序中函证 是什么？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2015-08-08 14:22 标签： 审计准则 函证
审计中函证是什么意思_百度知道
审计中函证是什么意思
并要求将回函直接寄回审计师。询证函应当由 审计师直接发出，函证获取的审计证据称为询证函。函证是重要的审计程序之一。这样做是为了防止被审计者篡改询证函及回函信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，是审计师“为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息函证是一项审计术语，获取和评价审计证据的过程”
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注册会计师审计中函证程序探讨
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中国注册会计师审计准则第1612号――银行间函证程序
日 03:20:28来源：233网校
财会[2006]4号&　　第一章&&总&&则　　第一条&&为了规范注册会计师在商业银行财务报表审计中实施银行间函证程序，制定本准则。　　第二条&&本准则所称银行间函证程序，是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。　　本准则所称确认银行，是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。　　第三条&&在实施银行间函证程序时，注册会计师应当保持应有的关注，对函证全过程进行控制。　　第二章&&询证函的编制与寄发　　第四条&&注册会计师在选择确认银行时，应当考虑与商业银行的账户余额或其他信息有关的下列主要因素：　　（一）账户余额的大小；　　（二）交易的性质、数量和金额；　　（三）相关内部控制的可信赖程度；　　（四）重要性与审计风险。　　第五条&&注册会计师应当采用积极的函证方式，要求确认银行对所函证的账户余额或其他信息予以回函。　　第六条&&注册会计师在编制询证函时，可选用下列方法：　　（一）在询证函中列示账户余额或其他信息，要求确认银行确认其准确性和完整性；　　（二）要求确认银行在询证函中列示账户余额或其他信息的详细情况，据以与商业银行的记录相比较。　　在选用上述方法时，注册会计师应当考虑函证的目的、对审计证据质量的要求及回函的可能性。　　第七条&&注册会计师应当经商业银行同意，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，并要求确认银行直接向注册会计师所在的会计师事务所回函。　　第八条&&注册会计师应当根据函证事项的性质等因素确定寄发询证函的时间。　　第三章&&函证的内容　　第九条&&注册会计师应当根据函证目的及商业银行会计信息系统等情况确定函证的内容。　　第十条&&注册会计师函证的内容主要包括：　　（一）商业银行与确认银行之间的存款、贷款和同业往来等账户（包括零余额的往来账户和在函证日之前十二个月内注销的往来账户）的余额及到期日、利息条款、未使用的授信额度、抵销权、抵押权和质押权等详细情况。询证函应当载明账户摘要、账号和币种等有关信息。　　（二）商业银行与确认银行之间因担保、承诺和承兑等资产负债表表外业务产生的或有负债。询证函应当载明或有负债的性质、币种和金额等有关信息。　　（三）资产回购和返售协议以及未履约期权。询证函应当载明协议标的、签订日、到期日和达成交易的条件等有关信息。　　（四）与远期外汇合约和其他未履行合约有关的信息。询证函应当载明每项合约的编号、交易日、到期日、成交价格、币种和金额等有关信息。　　（五）确认银行代为保管的有价证券等项目。询证函应当载明项目摘要和权属等有关信息。　　第四章&&回函的评价　　第十一条&&在评价通过函证程序获取的审计证据是否充分时，注册会计师应当考虑：　　（一）函证程序的可靠性；　　（二）不符事项的性质和金额；　　（三）实施其他审计程序获取的审计证据。　　第十二条&&当未收到确认银行的回函时，注册会计师应当实施替代审计程序。　　第十三条&&如果通过函证、替代审计程序和其他审计程序所获取的审计证据不充分，注册会计师应当扩大函证范围或追加审计程序。　　第五章&&附&&则　　第十四条&&本准则自日起施行。&
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函证处理流程亟待规范
　　函证，作为查询企业贷款记录、防范银行存款舞弊的有效措施，无疑在防范企业财务造假方面起到重要作用，是整个审计过程中常规并且重要的审计程序。但近年来，在审计实务中，注册会计师在实施银行函证的过程中遇到了很多障碍和困难，导致在很多情况下无法通过该程序获取充分、适当的审计证据。　　目前，相关部门已出台相关文件规范银行函证程序，但因缺乏强制性，执行不到位。这其中的原因究竟何在？安永华明会计师事务所合伙人梁国基以及致同会计师事务所合伙人邱连强为笔者解开了其中奥妙。
　　困境之一：函证处理效率低　　在梁国基看来，在审计实务中，通过邮寄方式进行函证或现场确认存在一定的风险。“邮寄方式是比较常见的银行函证形式，但是通过邮寄方式进行函证程序，结果并不理想。”梁国基解释说，询证函在邮寄过程中存在丢失、被第三方截取、严重延误等情况；银行的回函也存在一定的问题，如，由于银行的业务人员水平参差不齐，不一定按询证函的要求办理，甚至不予回函。　　为避免邮寄询证函存在的问题，注册会计师会选择前往被审计单位开户银行分行或支行，执行相关函证程序，但也会受到不同程度的限制。如，注册会计师持客户授权书及公司盖章的银行询证函，独自前往银行进行确认时，银行往往不予受理。为解决这个问题，实际执行中，注册会计师一般请被审计单位共同派人到银行办理函证，即便如此也会存在执行中的困难。梁国基解释说，“存在个别被审计单位不愿配合的情况，或银行办理函证手续较为繁琐，银行业务人员以询证函格式不符合要求为由，不予及时办理，导致需多次前往银行进行确认，影响了审计工作的效率和质量。”　　困境之二：现行函证执行程序　　难以保障独立与客观　　同时，银行办理询证函的人员通常为被审计单位的银行客户经理，而这些客户经理往往与被审计单位日常业务的往来频繁；有些被审计单位预先和银行联络，存在银行业务人员由被审计单位安排的情况，注册会计师难以确认其是否属于银行内部程序中被授权处理询证函的人员，影响了函证程序的客观性和独立性。　　对于以上种种问题，邱连强也表达了相似意见。他同时指出，金融业，尤其是银行业，竞争并不充分，银行处于相对垄断地位。从交易主体看，银行处于强势地位，可以自行设立收费项目，拟定收费标准，也可以自行拟定服务内容、标准和规范；同时，银行并不考虑收取询证函费用对审计工作和质量的影响，以及安排由柜台工作人员直接处理来自事务所的询证函，对审计程序是否存在风险。　　影响：审计效率事倍功半　　现行的银行询证程序的周期较长，为银行和注册会计师双方带来多种不便，无疑影响了银行以及注册会计师的工作效率和服务质量。更严重的是，在执行函证过程中，可能出现由未经银行内部程序授权的人员处理询证函，或不按内部程序出具证明的情况，或出现所获取的函证结果与事实不相符的情况。这些情况对银行及注册会计师双方均带来较大的风险。　　媒体近年相继报道多家在境外上市的中国企业因涉嫌财务造假而被当地的监管机构调查，甚至遭停牌或摘牌的新闻，其中相关个案涉及注册会计师与银行询证的过程被干扰。梁国基指出，“假如上市企业涉嫌财务造假事件发生，而当中与未按银行内部程序确认询证函有关时，可能会被公众和媒体误解为是银行内控的问题，而作出影响银行业界专业形象及声誉的负面报道，对银行的公信力带来不利影响。”　　种种不规范不仅影响银行形象，更会妨碍审计工作的进行。邱连强也提到，过高的函证收费和过于复杂的函证流程，使被审计单位产生排斥情绪，影响审计程序的顺利执行；目前大部分银行由柜台工作人员回复询证函，为舞弊提供了空间；由于银行对询证函格式的要求不同，注册会计师根据不同银行的要求反复修改函证格式，对审计效率影响很大；对于授信额度、票据贴现、信用证、承兑汇票等非常规项目的函证，很多银行拒绝提供相关信息，造成审计取证难等问题。
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