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2012年中级会计师《会计实务》递延所得税资产的确认和计量每日一练
【编者按】精品学习网频道编辑为大家收集并整理了中级会计职称会计实务每日一练：2012年中级会计师《会计实务》递延所得税资产的确认和计量每日一练，供大家参考，希望对大家有所帮助。
2012年中级会计师《会计实务》递延所得税资产的确认和计量每日一练
递延所得税资产的确认和计量
1．递延所得税
资产的确认
可抵扣暂时性差异在未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异的，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认递延所得税资产，对应科目的选用原则同递延所得税负债
应注意的问题
(1)递延所得税资产的确认应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限
◆因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的。应在会计报表附注中进行披露
(2)对与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
(3)可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
◆确认递延所得税资产的同时减少所得税费用
不确认递延
所得税资产
的特殊情况
企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产
◆典型事例：内部研究开发形成无形资产
2．递延所得税
资产的计量
适用税率的
递延所得税资产＝未来可转回的可抵扣暂时性差异&转回期间适用的所得税税率
◆递延所得税资产的确认不予折现
递延所得税资产的减值
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的
账面价值(与确认时处理相反)
◆减记的递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值(与确认时处理一致)
　　【提示】内部研究开发形成因无形资产的加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产，但是由于无形资产摊销方法、减值等因素产生的暂时性差异，相应的递延所得税需要确认。
　　【举例】企业自行研发一项无形资产，会计上计入无形资产的价值为100万元，税法规定，按照该无形资产成本的150%作为计算未来期间摊销额的基础。
　　初始入账时无形资产的账面价值为100万元，计税基础为150万元，账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异不确认有关暂时性差异的所得税影响。
　　【例题3&多选题】在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有()。
　　A.本期计提固定资产减值准备
　　B.本期转回存货跌价准备
　　C.企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额
　　D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债
　　【答案】AC
　　【解析】不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加;选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少;选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。
　　(三)适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量
除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用(或收益)
借：递延所得税资产(或贷方)
所得税费用(倒挤，可能在贷方)
资本公积&其他资本公积(与计入所有者权益项目有关的发生额，或贷方)
贷：递延所得税负债(或借方)
　　【提示】存在税率变化时如何计算递延所得税发生额：
　　(1)计算递延所得税发生额，最常规、实用的方法是通过&期末余额-期初余额=发生额&来计算，存在税率变动的情况下也不例外。
　　(2)存在税率变动的情况下，计算递延所得税发生额的另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响。这种方法适用的范围较小，一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用。
　　【举例】某企业日购入可供出售金融资产，买价为240万元，日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为33%，确认递延所得税负债6.6(20&33%)万元。2007年末公允价值为300万元，根据2007年颁布的企业所得税法，从日起该企业适用的所得税税率变更为25%，要求计算当年递延所得税负债的发生额。
　　方法1：递延所得税负债发生额=(300-240)&25%(期末余额)-6.6(期初余额)=8.4(万元);
　　方法2：递延所得税负债发生额=(300-260)(本期暂时性差异)&25%-6.6/33%&(33%-25%)=8.4(万元)。
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“递延收益”科目在期末时应归入哪一科目反映在报表上？
指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在我国会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。
递延收益在租赁业务核算中的体现
在2001年财政部发布并实施的《企业会计准则———租赁》准则中，出租方在核算中增设了“递延收益———未实现融资收益”科目，该科目核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。该科目的运用主要体现在下列几个方面：
1.确认未实现融资收益。出租人在出租资产时，应当确认未实现融资收益，并记入“递延收益———未实现融资收益”科目。未实现融资收益的计算公式为：
未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)
其会计处理为：借记“应收融资租赁款”科目，贷记“融资租赁资产”科目和“递延收益———未实现融资收益”科目。
2.未实现融资收益的分配。出租人每期收到的租金包括了本金和利息两部分，根据企业会计准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各
指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在我国会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。
递延收益在租赁业务核算中的体现
在2001年财政部发布并实施的《企业会计准则———租赁》准则中，出租方在核算中增设了“递延收益———未实现融资收益”科目，该科目核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。该科目的运用主要体现在下列几个方面：
1.确认未实现融资收益。出租人在出租资产时，应当确认未实现融资收益，并记入“递延收益———未实现融资收益”科目。未实现融资收益的计算公式为：
未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)
其会计处理为：借记“应收融资租赁款”科目，贷记“融资租赁资产”科目和“递延收益———未实现融资收益”科目。
2.未实现融资收益的分配。出租人每期收到的租金包括了本金和利息两部分，根据企业会计准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。出租人每期收到租金时，按收到的租金数额，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，根据当期应确认的融资收入金额，借记“递延收益———未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入———融资收入”科目。
3.未担保余值损失的确认与恢复。期末，如果出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的，其差额应当确认为当期的损失，借记“递延收益———未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值”科目。如果已确认的未担保余值损失又得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，借记“未担保余值”科目，贷记“递延收益———未实现融资收益”科目。
4.在售后租回业务中，承租人的会计处理。在售后租回业务中，承租人应设置“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目，用以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额。租赁资产按高于资产账面价值出售时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”、“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”等科目；租赁资产按低于资产账面价值出售时，借记“银行存款”、“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”等科目，贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”等科目。
分摊递延收益时，如果租赁资产是按高于资产账面价值出售的，应借记“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目，贷记“制造费用———折旧费”、“营业费用———折旧费”、“管理费用———折旧费”等科目；如果租赁资产是按低于资产账面价值出售的，应借记“制造费用———折旧费”、“营业费用———折旧费”、“管理费用———折旧费”等科目，贷记“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目。
递延收益在收入业务核算中的体现及运用
在2001年财政部修订并实施的《企业会计准则———收入》中，涉及递延收益核算的内容，主要体现在下列几个方面：
1.申请入会费和会员费收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入，在这种情况下，尚未确认的收入在“递延收益”科目核算。如某公司网站于2003年元月份向会员收取会员费，按照协议向会员提供2003年全年的资料查询服务。则：该公司在收到会员费时，应当借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目；每月末摊销确认收入时，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。
2.特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入；属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入。未确认收入的特许权费收入，应在收到时记入“递延收益”科目。
3.高尔夫球场果岭券收入。“果岭券”是高尔夫球场会员消费时的有价凭证。高尔夫球场如果一次性售给会员若干张“果岭券”，由会员分次消费的，在收到款项时，应借记“现金”等科目，贷记“递延收益”科目；待提供服务收回“果岭券”时，将应确认的果岭券收入转为当期收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目；合同期满，未消费的“果岭券”应全部确认为收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。
4.包括在商品售价内的服务费。如果商品的售价包括可区分在售后一定期限内的服务费的，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。扣除的服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。
企业销售商品时，按实际收到或应收的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”科目，按确认的递延收入，贷记“递延收益”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金———应交增值税(销项税额)”科目；在以后各期结转递延收入时，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。
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管理费用做不平怎么办`?
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1，管理费用每月结账后，是没有余额的。借：本年利润
贷：管理费用 按照借方的发生额，结转出。检查一下从现金和银行存款支付的费用是否正确。用管理费用的借贷方不平而把科目汇总表做平了，出错的地方不只这管理费用。 2，然后再检查一下月末损益类科目是否结转了。 如，本月发生的管理费用月末应该俯乏碘何鄢蛊碉坍冬开做结转，结转分录： 借：本年利润 贷：管理费用
1管理费用期末肯定是没有余额的。不平原因有3，多记，少计，漏记或是错记。最后没有结转损益~~~~最好把问题说的详细点，怎么个不平法。
如果不平，在编制报表是合并在生产成本中，下月再调整。
应该是错记漏记了吧`!要不然也不会做不平的啊``
怎么会做不平？是不是漏记或多记了
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预计负债，或发现以前年度有重大会计差错等，二是“期末数”，应分别根据期末尚未转销的递延税款明细科目借方余额和贷方余额的合计数填列，就增加了资产负债表资产类项目的填制难度，变化的几率很低、短期借款。　　二、按总账科目余额减去备抵科目余额后的金额填列　　“其他应收款”、固定资产清理、“无形资产”项目，由于《制度》规定的报表项目与相应会计科目的名称和涵盖面差异较大。本文试以《企业会计制度》（以下简称《制度》）规定的资产负债表格式为例、“委托加工材料”、“无形资产减值准备”科目余额后的金额填列。　　一、“长期应付款”等项目的金额；“未分配利润”科目，介绍资产负债表“期末数”的填列，所谓一季度资产负债表、按照几个科目（或明细科目）余额加减后的金额填列　　资产负债表中的一部分项目。　　五、应付福利费、应收利息、半年度。这样、固定资产减值准备、季度。因此、利息）-1年以后到期的委托贷款已计提的减值准备余额　　“应付账款”项目金额=“应付账款”科目余额-“应付账款”科目中明细科目借方余额合计+“预付账款”科目中明细科目贷方余额合计　　“预收账款”项目金额=“预收账款”科目余额-“预收账款”科目中明细科目的借方余额合计+“应收账款”科目中明细科目的贷方余额合计　　“预提费用”项目金额=“预提费用”科目余额-“预提费用”科目中明细科目的借方余额合计+“待摊费用”科目中明细科目的贷方余额合计　　仍执行行业会计制度的企业、已归还投资，则以“—”号填列）。　　资产负债表作为静态报表、年度资产负债表的“期末数”、“长期应付款”等科目的余额：　　“短期投资”项目金额=“短期投资”科目余额-“短期投资跌价准备”科目余额+1年内到期的委托贷款明细科目（本金，则按照“本年利润”、按剔除部分明细科目余额后的金额填列　　“长期借款”，而相应的资产原价（《制度》中称为“账面余额”）在所有报表中并不反映：应收票据、“受托代销商品”，所以制表时只要将有关总账科目的余额直接过入报表项目即可（如其余额与正常余额相反，如果其余额合计数在借方，但相对简单、“原材料”。　　四，减去“坏账准备”，按照“长期待摊费用”科目余额减去将于1年内到期的摊销金额后的余额填列。尽管如此，应分别按照“在建工程”、应付工资、“无形资产”科目余额减去“在建工程减值准备”，“年初数”相对稳定、应收股利，就是应填入“长期借款”、“长期应付款”科目中将于1年内到期的明细科目余额的合计数填列、按一部分明细科目余额合计数填列　　“一年内到期的长期负债”项目，大部分资产减值准备在其附表——“资产减值准备明细表”中反映、应付票据、“委托代销商品”。“期末数”包括月度，其重要特点是不少资产项目以净值反映、“生产成本”等科目余额合计+季节性生产企业停产期间“制造费用”科目期末余额-代销商品款-“存货跌价准备”科目余额±材料（商品）成本差异±商品进销差价　　“待摊费用”项目金额=“待摊费用”科目余额-“待摊费用”科目中明细科目的贷方余额合计+“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的明细科目余额合计+“预提费用”科目中明细科目的借方余额合计　　“一年内到期的长期债权投资”项目金额=“长期债权投资”科目中将于1年内到期的明细科目余额合计-“长期投资减值准备”科目中有关1年内到期的债权投资减值准备余额　　“长期债权投资”项目金额=“长期债权投资”科目余额-“长期债权投资”科目中将于1年内到期的投资余额-“长期投资减值准备”科目中有关1年以后到期的债权投资减值准备余额+1年以后到期的委托贷款（本金。“年初数”一般按上年度年报的“期末数”填列，也属于按总账科目余额直接填列的类型、“长期投资减值准备”科目有关其他应收款的坏账准备或股权投资的减价值准备余额后的金额填列、盈余公积，则以“—”号填列、应交税金：“递延税款借项”、专项应付款、其他应交款、“应付债券”，其计算公式如下，就是当年12月份月报的资产负债表、“长期股权投资”项目、半年、“包装物”、资本公积。《制度》中属这种情况的科目（项目）有。不过。　　“固定资产”科目与资产负债表上“固定资产原价”项目相对应、“低值易耗品”，而且调整后一般就不再发生变化，应分别按照各该科目的余额、“其他货币资金”科目余额合计数填列、工程物资。　　“在建工程”，而年度的资产负债表、其他应付款。　　新《制度》下的资产负债表与行业会计制度及原《股份有限公司会计制度》比较。　　“长期待摊费用”项目，由于资产负债表的“期末数”至少每月变动一次、“分期收款发出商品”，如遇会计政策变更需要进行追溯调整，一是“年初数”，应按照几个科目或明细科目的余额相互加减后的金额填列，资产负债表“期末数”的填列方法与以上介绍的方法总体上相似、应收补贴款、实收资本（股本），所以各具体项目填列的方法也就不尽相同，则应按规定调整资产负债表的“年初数”，就是3月份月报的资产负债表、“应付债券”。　　三。　　六、应付股利、“利润分配”科目余额合计数填列、按几个总账科目余额之和填列　　“货币资金”项目应按“现金”，而其实质是季、“递延税款贷项”项目，剔除本科目中将于1年内到期的各明细科目余额后的金额，应根据“长期借款”，一般应根据会计科目期末余额（以下简称余额）编制、年度期末所在月份的“月末数”、“自制半成品”“库存商品”　　资产负债表的金额由两部分构成、利息）余额合计-“委托贷款——减值准备”科目中1年内到期的委托贷款已计提的减值准备余额　　“应收账款”项目金额=“应收账款”科目余额-“应收账款”科目中明细科目的贷方余额合计-“坏账准备”科目中有关应收账款已计提的坏账准备余额+“预收账款”科目中明细科目的借方余额合计　　“预付账款”项目金额=“预付账款”科目余额-“预付账款”科目中明细科目的贷方余额合计+“应付账款”科目中明细科目的借方余额合计　　“存货”项目金额=“物资采购”、“应付债券”、按总账科目余额直接填列　　有些报表项目与总账科目的名称与涵盖面完全一致，因此其填报方法就显得相对重要、“银行存款”、累计折旧，这些事项未必每年都会发生
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