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上市公司会计造假的防范与治理
来源：吴家澍
　　摘 要：会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键，而当前会计工作秩序混乱，虚假会计信息屡禁不止，会计造假普遍，严重危及会计工作的生命。本文拟就上市公司会计造假的现状、成因及防范与治理做一探讨。 　　关键词：会计造假；上市公司会计信息造假；防范与治理 　　一、会计信息造假相关概念 　　会计信息造假是指会计活动中行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采取欺诈手段在会计财务中进行弄虚作假，伪造编造会计事项，提供虚假会计信息，从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。 　　会计造假不仅导致了会计信息失真，经营业绩虚假，财务状况不实，而且造成了国有资产的大量流失，银行贷款沉淀，企业积累与债权人利益受损，削弱了国家财经法规的权威，严重干扰了国家的宏观管理，干扰了社会主义市场经济秩序，为行贿受贿、权钱交易、挪用贪污打开了方便之门，严重败坏了社会风气，危及会计工作的生命。 　　二、上市公司存在会计信息造假的环境 　　（一）上市公司存在进行会计造假的条件 　　1. 公司治理结构缺陷。我国大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资兴建而来，加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，使得大部分上市公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。 　　2. 上市公司会计准则制度不完善。我国的会计准则基本上是参照美国会计准则的制度模式，采用的是原则导向型。原则导向型的特点是各项会计准则的规范是粗线条的，具体操作要借助于职业判断。这就在客观上为企业操纵利润提供了一定的空间。 　　3. 中小股东对虚假信息的麻木。目前我国证券市场投机氛围浓重，投资者主要依靠证券市场的股票差价来获得收益，很少有投资者去关注企业的经营情况、发展前景以及企业的财务状况和会计信息质量的高低。即使某只股票的假账曝光导致股价大跌，中小投资者也大都自认倒霉。 　　（二）上市公司会计造假的动机 　　1. 企业自身利益的驱动。我国证券法规定，发行和上市股的公司必须具备连续赢利的经营业绩。由于这些规定，不符合条件的公司要想获得配股资格以及面临ST或PT的公司就不得不通过各种手法对企业财务报告进行处理，已达到其向资本市场&圈钱&提高公司股票价格并从中牟利以及扭亏为盈去掉ST或PT帽子的目的。 　　2. 会计信息失真的政治动机。改革开放以来，党中央、国务院就把经济建设作为全党、全国人民的中心工作，经济发展指标已成为评价个人政绩的主要指标。虽然我们正进行建设政企界分离的现代企业制度，但依然有部分国企的经营者和政府部门有着藕断丝连的关系。 　　由于上市公司会计信息造假的危害是灾难性的，其危及到会计信息固有作用的发挥，以及对整个社会行业诚信的怀疑，威胁到证券市场的有效运行和整个社会资源的合理配置。因此我们应加强对上市公司会计信息造假的防范与治理。 　　三、上市公司会计信息造假的方式 　　（一）经济交易陷阱 　　我国的某些企业主要是通过构造各种实质上虚假的经济业务来设置报告陷阱，设计缺乏实质内容的交易，并让交易&真实&地发生，实现报告粉饰、规避会计规范的约束，达到期望的目的。最典型的例子是股份公司为了公司股票上市需要，或为了影响股票的市价，公司管理业绩评价或筹资方便等目的，往往设置财务报告陷阱，弄虚作假、披露不真实的财务报告信息，创造财务报告&收视率&欺骗投资者。 　　（二）常规会计处理陷阱 　　目前主要包括上市公司过早记录收入、夸大收入的实际数字、编造产生收入的交易的收入陷阱；利用资产计价而使企业&资产虚胖&，是让企业虚增利润的一个司空见惯的手段的资产计价陷阱；由于非经常性损益带来的收益是暂时的具有一次性和偶发性特点的非经常性损益陷阱。 　　四、防范与治理会计造假的建议 　　（一）针对上市公司存在造假条件，建立健全会计法律法规体系，使之符合市场经济的要求 　　完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度。科学、完善的会计法律、法规、制度准则，是防范遏制会计造假的重要手段。近年来，我国制订、修订并颁发了数十项法律、法规、条例等，改变了无法可依的状况，但还应及时制订出与之配套的实施细则，进一步明确违反《会计法》的处罚标准，使会计法规具有可操作性，从而完善以《会计法》为中心的会计法规体系，使各项会计工作有法可依。 　　（二）针对上市公司会计造假动机，完善分配奖励机制 　　建立完善科学的考核标准和分配奖励机制。财务造假不仅有财务人员的原因，也有业绩评价体系不完善的原因。应尽快建立一整套符合企业实际、能够客观地评价企业领导真实业绩的评价体系，改变以往只重视考察数字结果，而不重视过程的做法，还要将考核的结果与企业领导人的升迁、奖励相结合，换言之，必须将会计信息的真实与否与企业负责人的奖励、考核、任命相结合，才能进一步细化和落实诚信的原则，从源头上杜绝会计造假行为。 　　（三）明晰企业产权，建立现代企业管理制度 　　一方面迅速建立起国有资产管理、监督和运营机制，使产权责任明晰化，确保国有资产保值增值；另一方面，应推进深化企业改革的步伐，建立产权明晰，责任明确，政企分开，管理科学的现代企业管理制度，让企业成为享有民事权利，承担民事责任的法人主体，在市场经济环境中自主经营，自负盈亏，照章纳税，对出资者承担资产保值增值的责任，顺应市场经济规律的发展，按规范的程序和方法处理经济利益关系。 　　（四）改善审计体系，强化审计监督 　　1. 强化国家审计监督。根据我国当前财政、审计、税务等监督部门的实际情况，应尽快建立和完善会计、审计法制体系，明确各监督机构职责和权限，协调好财政、审计、税务等各监督部门的工作，既要增加审计监督的覆盖面，又要避免不必要的重复审计，这样不仅有利于发挥政府部门的监督职能，而且也有利于减轻企业负担。 　　2. 完善约束机制，加强企业内部审计。一方面，健全企业内部审计监督机制，实行民主理财，保证会计法规的贯彻落实。另一方面，对企业内部审计人员加强培训和提高，使其能依法办事，尽职尽责。 　　遏制财务会计造假是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。它是会计工作有序运行的必要手段，也是不断提计信息质量的保证，最终达到杜绝财务会计造假现象的发生。
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官方公共微信[会计论文] 论如何防范和治理假账(1) 我的范文网
&&&& 摘　要：当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象，影响着整个社会经济秩序的重要因素。在会计行业中，“诚信”这个词越来越受到人们的质疑。国务院前总理朱镕基也在对国家会计学院的题词中提出了“不做假账”的要求。会计行业本身的性质决定了所有会计人员都必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。会计信息的真实、完整是衡量会计工作质量的标准；做真账、不做假账，是会计工作的生命，是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则，也是做好会计工作的起点。本文通过对会计假账的主要表现及其成因的分析，逐项论述了每个问题的解决方法，通过收集各种参考资料，总结出解决“造假”问题的对策。
关键词：会计假账& 会计监督& 内部控制制度& 职业道德
&&&&& 当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但是近年来，由于社会经济发展迅速，不少人在物质财富中失去方向，贪污舞弊，滥用职权等行为大行其道，在会计行业中“诚信”这个词越来越受到人们的质疑，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。如何杜绝制造假账是当前会计工作要解决的重大问题。
1、会计假账的主要表现及危害
（一）会计假账的主要表现
1.1会计法制观念淡薄，违法干预会计工作
有的领导对会计工作重视不够，法制观念淡薄，随意指挥财会人员按自己的意愿做账，对财会人员进行随意、频繁地调动，严重影响了会计工作的严肃性、真实性和一贯性。
1.2假造凭证、账表进行假审计、假评估
财政部曾对部分行业2000年度会计信息质量进行检查，共抽查医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业的320户企业和事业单位，以及为这些单位年度会计报表出具审计报告的125家会计师事务所。抽查发现，被抽查企事业单位资产不实比例在1％以上和利润不实比例在10％以上的，分别占全部被抽查单位的50％和57％。假凭证、假账、假表、假审计和假评估等问题不容忽视。
1.3账外设账、偷逃税收
部分企业利用账外设账隐瞒收入，从而达到偷逃税款的目的。《会计基础工作规范》第四章第七十六条规定：“会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求做出处理。”
1.4会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱
有的单位连必要的账都没有，有的内部管理混乱，财务收支失控，有的私设“小金库”，账外设账，账外吸储，隐匿资产，甚至出现了携款外逃的恶劣情况。
1.5会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重
目前，在会计工作中存在着有法不依、执法不严、违法不究的现象，致使财经纪律松弛，会计数据失真，影响经济管理工作，必须引起高度重视。各地区、各部门要加强对会计工作的领导，保障会计人员依法履行职责，切实解决会计工作中存在的问题，充分发挥其在加强经济管理、提高经济效益中的作用。
（二）会计假账的危害
&&&& 会计假帐无论在宏观上还是在微观上都危害极深，主要体现在经济、社会和政治三个方面，其中:对经济危害是直接的且程度最深、对社会和政治危害是间接的但不可轻视。
1、经济危害
首先，很大程度上导致微观决策失误；二、很大程度上形成宏观调控错位；三、很大程度上阻碍市场体制完善；四、很大程度上削弱国家经济实力；五、很大程度上阻碍中国接轨国际经济。
2、社会危害
会计假帐不仅直接扰乱市场秩序、制约国民经济发展，而且间接严重地对社会发展产生危害。一、很大程度上引发社会不稳定因素； 二、很大程度上产生社会信用危机；三、很大程度上影响职业道德建设；四、很大程度上制约精神文明建设。
3、政治危害
政治是经济的集中表现，同时也是社会有序运行的需要。会计假帐对经济和社会的严重危害，最终必然会间接地对国家政治运行产生损害后果：（1）一定程度上影响执政党的政治地位；（2）一定程度上影响政府威信；（3）一定程度上影响社会政治稳定；（4）一定程度上阻碍实现法治国家。
2、出现会计假账的主要原因
&&& 会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。并引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题词、并多次强调“不做假账”。那么，是什么原因导致假账的出现呢？
2.1屈从领导的压力，被动做假
这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦案”、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。
本文共5页: 第 [1]
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