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地税所得税报表怎么填写
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个人所得税
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2015年新企业所得税纳税申报表的变化及应用解析
来源:中国会计网
作者:编辑组 |
　　近日，国家总局发布公告，调整修改年度申报表，将申报表由原来的17张增加到41张。
　　新发的企业所得税41张新申报表和填表说明：总体感觉新表对于税务机关加强风险管理提供了强有力的信息。在看的过程中发现，表格中有些术语的概念比较模糊，必须要对照填表说明才能知道准确含义，这些细节需要大家关注，这些就不详细说了但是，根据以往经验，总局在颁布新的企业所得税申报表时，很多在实践中执行有颇多争议的企业所得税政策都会通过申报表的填报规则给予明细，从而减少企业所得税政策执行中的税企争议。这里，就从这个角度写一下总局最新发布的新企业所得税申报表究竟进一步明确了哪些企业所得税政策，也算对新申报表学习的一点心得。
　　一、 尽量按照口径填表企业的营业收入和营业成本
　　虽然我们在企业所得实施条例中明确的企业所得税应纳税所得额的计算是用收入总额-不征税收入-收入-税前准予扣除的项目。但是，无论是修改前的企业所得税申报表还是新的企业所得税申报表，设计思路都是一致的，即申报表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。既然是基于这个目的，新企业所得税申报表在《一般企业收入明细表》（A101010）和《金融企业收入明细表》（A101020）中都将企业所得税中视同销售收入剔除（对应在《一般企业成本支出明细表》（A102010）和《金融企业支出明细表》（A102020）中也将视同销售成本剔除）。这样就保证了主表（A100000）第13行前的数字尽量和会计保持一致，这样便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。因此，这一调整实际体现了总局的新企业所得税申报表的设计思路，即申报表不是简单用来报税的，他实际为税务机关开展风险管理提供信息来源。基于这个目的，申报表设计时应该尽量考虑为后期税务机关开展风险比对提供更加高效、明晰的信息。视同销售收入和视同销售成本的填报调整到《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）中，并最终在《纳税调整明细表》（A105000）反映。
　　二、 视同销售业务的企业所得税问题
　　虽然我们对视同销售的企业所得税填报规则进行了变更，但是视同销售业务的填报规则设计上还是存在一定的缺陷。比如，某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是100，市场售价是150。企业会计处理为：
　　借：业务宣传费 125.5
　　贷：存货 100
　　应交税金-应交（销项税）25.5
　　对于这笔业务，根据《企业所得税法实施条例规定》应该做视同销售。因此，我在进行所得税申报表填报时，应该将150填报到《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第3行&用于市场推广或销售视同销售收入&中，100填入该表第13行&用于市场推广或销售视同销售成本&中。但是，你既然视同销售了，我此时税收上可以扣除的业务宣传费就不再是会计核算的125.5，而是175.5。但是，这个数字我在《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）中是无法填报的。因为该表说明规定第一行只能填纳税人按会计核算计入当年的广告费和业务宣传费。这个问题在用于捐赠、用于职工奖励和福利的视同销售中都存在。我们认为，申报表不能去否定政策的合理执行。因此，我们认为，企业可以按照125.5计算出来的可以税前扣除的金额，与按照申报表计算出来的可以税前扣除金额之间的差额，填报在《纳税调整项目明细表》（A105000）第42行其他中，并附说明解决。
　　三、 广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据
　　在修改前的企业所得税申报表中，我们已经明确了，广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据就是纳税人在主表第1行销售（营业）收入。但是，新企业所得税由于将视同销售收入剔除在收入明细表之外，也就是主表（A100000）第1行营业收入中不含视同销售收入了。那问题是视同销售收入能否再作为他们的扣除依据呢?通过分析《纳税调整项目明细表》（A105000）第15行第2列业务招待费的税收金额以及《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）第4行本年计算广告费和业务宣传费扣除的销售（营业）收入的填表说明，都是写的按税定可以扣除的金额，特别是在《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）第4行填表说明中写的是&填写按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入&，且在表内、表间关系中，该行并不和主表（A100000）第1行有关联关系。因此，虽然视同销售收入从主表第1行剔除了，但是企业在计算广告费、业务宣传费和业务招待费填报的计算扣除依据的收入仍然是包含视同销售收入的。
　　四、 企业非货币资产对外视同销售问题
　　对于企业用非货币资产对外投资，在企业所得税上是否需要视同销售缴纳企业所得税，大家一直是有争议的。因为，在新的企业所得法实施条例第25条中并没有企业将财产用于投资需要视同销售缴纳企业所得税的规定。但是，在实践中，大家一般认为企业用非货币资产对外投资仍需要视同销售，因为我们认为这是企业一种非货币资产交换行为，按照第25条企业非货币资产交换处理。但是，我们看到在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）专门有一行即第8行用于填报用于对外投资项目视同销售收入，第18行用于填报用于对外投资项目视同销售成本。因此，新申报表实际进一步明确了企业用非货币资产对外投资在企业所得税上是需要做视同销售处理的。但是，严格意义来讲，这个设计是存在合法性问题的。因为，申报表是根据《企业所得税法》来的，是用来实现或明细法律既有的规则的，你不能通过申报表创设出新的法律规则。如果你认为企业用非货币资产对外投资是非货币资产交换（不管是否合理），在申报表设计上你应该在第2行&非货币性资产交换视同销售收入&下面新增一行&其中用于对外投资项目视同销售收入&作为他的附属行，这样从形式上还基本能过得去。但是，如果把&用于对外投资项目视同销售收入&和&非货币性资产交换视同销售收入&并列，实际你就承认我企业用非货币资产对外投资不是非货币性资产交换。既然不是非货币性资产交换，《企业所得税法实施条例》并没有规定企业用财产对外投资需要视同销售，你这里申报表突然把他加上了岂不是额外创设新的税收规则吗，这个就违背了上位法。因此，这里申报表设计有欠妥的地方。
　　五、房地产企业按预计毛利率交税是否可以扣除及土地增值税问题
　　对于房地产开发企业取得房地产预售收入，根据国税发【2009】31号文规定按照预计毛利率进行企业所得税申报时，能否扣除其实际缴纳企业营业税及其附加以及土地增值税，各地税务机关有不同的看法。有些税务机关给扣除，有些税务机关又不给扣除。这个问题，在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）中给予了明确的答复，在该表第22-25行的计算中，申报表和填表说明都明确了，房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额是可以扣除的。
　　六、房地产企业所得税广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据
　　根据国税发【2009】31号文，房地产开发企业产品完工前的预售收入也可以作为广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据。但是，要注意，根据新企业所得税申报表，由于设计思路基本是根据会计来的，房地产企业预售收入会计作为预收账款，新申报表就不会把他放到主表（A100000）第1行营业收入中（《一般企业收入明细表》（A101010））中。而是直接在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第21行计算税调整额填在《纳税调整项目明细表》（A105000）第39行中。因此，房地产企业在计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除依据时要自行把这部分收入加上计算。但后期房地产完工产品确认收入了，如果这部分收入是属于前期预售款结转的，这部分收入就不能再作为三费计算依据。这些是需要靠人工判断填写的，表格并没有通过设计规则来强制。
　　七、房地产企业产品完工后的企业所得税申报
　　根据新申报表，房地产企业只有在产品完工，会计上确认销售收入时才会在申报表上确认营业收入和营业成本。因此，《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）只是把其当期完工产品确认收入中对应的以前按照预计毛利率确认的毛利额和当时实际发生的营业税税金及附加、土地增值税转回。因此，企业完工产品会计确认收入后，正常填报主表（A100000）的营业收入、营业成本以及营业税金及附加。但是，房地产开发企业按照权责发生制原则，由于土地增值税没有清算，在会计确认收入，按照会计谨慎原则预提的土地增值税进入的营业税金及附加在企业所得税申报时是不能扣除的。但从填报说明上看，主表（A100000）第3行要求纳税人根据会计核算科目填报。此时，纳税人需要将这部分土地增值税在在《纳税调整项目明细表》（A105000）第42行&其他&中通过纳税调增解决。
　　但是，这里有一个问题，就是税收上房地产完工产品收入的确认标准和是不一致的。如果企业已经符合国税发【2009】31号文规定的3个需要确认完工产品收入的条件，但是会计上还不符合没有确认收入的，如何进行填报则是一个不确定性的问题，这里前后差异就更加复杂了。
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Copyright &2015小规模纳税人增值税纳税申报表怎么填
2015小规模纳税人增值税纳税申报表怎么填 根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第32号） 附件4《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）及其附列资料填写说明》规定：二、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用
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根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第32号） 附件4《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）及其附列资料填写说明》规定：&二、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填写说明本表&应税货物及劳务&与&应税服务&各项目应分别填写。
　　（一）&税款所属期&是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。（二）&纳税人识别号&栏，填写纳税人的税务登记证号码。（三）&纳税人名称&栏，填写纳税人单位名称全称。
　　（四）第1栏&应征增值税不含税销售额&：填写应税货物及劳务、应税服务的不含税销售额，不包括销售使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。
　　应税服务有扣除项目的纳税人，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏数据一致。
　　（五）第2栏&税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额&：填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。
　　（六）第3栏&税控器具开具的普通发票不含税销售额&：填写税控器具开具的应税货物及劳务、应税服务的普通发票注明的金额换算的不含税销售额。
　　（七）第4栏&销售使用过的应税固定资产不含税销售额&：填写销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额，销售额=含税销售额/（1+3%）。
　　（八）第5栏&税控器具开具的普通发票不含税销售额&：填写税控器具开具的销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的普通发票金额换算的不含税销售额。
　　（九）第6栏&免税销售额&：填写销售免征增值税应税货物及劳务、免征增值税应税服务的销售额。
　　应税服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。
　　（十）第7栏&税控器具开具的普通发票销售额&：填写税控器具开具的销售免征增值税应税货物及劳务、免征增值税应税服务的普通发票销售额。
　　（十一）第8栏&出口免税销售额&：填写出口免征增值税应税货物及劳务、出口免征增值税应税服务的销售额。
　　应税服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。
　　（十二）第9栏&税控器具开具的普通发票销售额&：填写税控器具开具的出口免征增值税应税货物及劳务、出口免征增值税应税服务的普通发票销售额。
　　（十三）第10栏&本期应纳税额&：填写本期按征收率计算缴纳的应纳税额。
　　（十四）第11栏&本期应纳税额减征额&：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。其抵减、抵免增值税应纳税额情况，需填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）予以反映。无抵减、抵免情况的纳税人，不填报此表。
　　当本期减征额小于或等于第10栏&本期应纳税额&时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第10栏&本期应纳税额&时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
　　（十五）第13栏&本期预缴税额&：填写纳税人本期预缴的增值税额，但不包括查补缴纳的增值税额。
　　三、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》填写说明本附列资料由应税服务有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税应税服务数额。
　　（一）&税款所属期&是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。
　　（二）&纳税人名称&栏，填写纳税人单位名称全称。
　　（三）第1栏&期初余额&：填写应税服务扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写&0&。
　　（四）第2栏&本期发生额&：填写本期取得的按税法规定准予扣除的应税服务扣除项目金额。
　　（五）第3栏&本期扣除额&：填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额。
　　第3栏&本期扣除额&&第1栏&期初余额&+第2栏&本期发生额&之和，且第3栏&本期扣除额&&5栏&全部含税收入&（六）第4栏&期末余额&：填写应税服务扣除项目本期期末结存的金额。
　　（七）第5栏&全部含税收入&：填写纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用数额。
　　（八）第6栏&本期扣除额&：填写本附列资料第3项&本期扣除额&栏数据。
　　第6栏&本期扣除额&=第3栏&本期扣除额&（九）第7栏&含税销售额&：填写应税服务的含税销售额。
　　第7栏&含税销售额&=第5栏&全部含税收入&-第6栏&本期扣除额&（十）第8栏&不含税销售额&：填写应税服务的不含税销售额。
　　第8栏&不含税销售额&=第7栏&含税销售额&&1.03，与《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏&应征增值税不含税销售额&&本期数&&应税服务&栏数据一致。&(责任编辑：lele)
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