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新疆福润顺达国际货运代理有限公司 财务管理制度 二0一二年四月
财务管理制度 　　第一章 总则 　　第一条 为加强公司的财务工作，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用，特制定本规定。 　　第二条 公司财务部门的职能是： 　　认真贯彻执行国家有关的财务管理制度和税收制度，执行公司统一的财务制度。 　　建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律的执行情况。 　　积极为经营管理服务，通过财务监督发现问题，提出改进意见，促进公司取得较好的经济效益。 　　厉行节约，合理使用资金。 　　合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费用。 　　积极主动与有关机构及财政、税务、银行部门沟通，及时掌握相关法律法规的变化，有效规范财务工作，及时提供财务报表和有关资料。 　　完成公司交给的其他工作。 　　第三条 公司财务部由财务经理、会计、出纳、和审计人员组成。 　　第四条 公司各部门和职员办理财会事务，必须遵守本规定。お 　　第五条 财务经理负责组织本公司的下列工作： 第二章 财务工作岗位职责 编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金; 　　进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本公司有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益; 　　建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析，及时向总经理提出合理化建议。 　　组织领导财务部门的工作，分配和监督其他人员的工作任务，制定考核奖惩指标; 　　负责建立和完善公司已有的财务核算体系，生产
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会计经验分享
”营改增”后货运代理业务成本核算问题思考
发布者：周老师
来源：成都连通会计培训学校
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营业税改增值税后货运代理业务成本核算问题思考
代理公司在完成某一代理服务时，财务部门无法通过财务数据准确计算毛利，同时也不利于公司的成本管理，这主要是代理业务成本核算不科学造成的。代理公司应明确成本核算对象、成本控制责任人，业务人员根据代理业务完成情况及时和委托方业务部门对账;代理方财务部门至少在某单代理业务完成时和委托人的财务部门对账。具体做法建议如下：
1.明确成本核算对象
代理业属于提供劳务的行业，对于每次提供的劳务应该签订代理合同，因此成本核算对象一般是每单的代理业务，通常为每船货物。为了正确核算某船的代理成本发生情况，会计部门应该通过劳务成本科目归集某船发生的成本，待劳务完成后结转到主营业务成本科目。
按照现行的会计准则规定：对于一个会计年度可以完成的劳务，应在劳务完成时确认主营业务收入和成本；对于跨年的劳务，应该按照完工进度分期确认收入和成本。按照会计准则核算，既遵循了会计准则，又可对已完成的劳务通过主营业务收入和成本科目核算数据计算毛利，对于跨年的代理业务，也可以计算出已经完成的代理业务量本年实现的毛利情况。
具体会计处理：
归集劳务成本
业务人员在代理劳务过程中发生的各种费用，应及时取得发票，审核人员根据已经完成的工作量以及合同的具体约定，核对费用发生的合理性后，经相关领导签字后到财务部门报销。
借：劳务成本-某船
贷:其他应收款-某人-某船或银行存款或应付账款
结转收入和成本时：
对于已经完成的代理业务，应及时确认收入和成本，对于跨年度的代理业务，应该根据完成的业务量占中业务量的比例，计算劳务完成程度，按比例结转收入和成本。
借：银行存款、预收账款、应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交税金-增值税-销项税额
借：主营业务成本
贷：劳务成本-某船
2.业务台账登记及会计处理
负责某船货物代理的业务部门及相关业务人员，应该作为成本管理责任部门和人员，按时登记代理业务台账并对代理直接成本负责。业务人员应该按照代理合同中费用方面的约定内容确认哪些支出属于企业的成本，哪些支出属于垫付。对于企业的成本，应该取得发票；对于垫付即所谓的原单原转应该在取得发票的同时进行复印，原件交给代理业务的委托方，复印件留作代垫付款的依据。财务部门在办理挂支业务时也应该按照合同的约定，审核支出的合理性，对于不符合合同约定的成本支出不予支付资金。
具体涉及的会计处理为：
借：其他应收款——某业务员-某船
贷：银行存款。
注：营改增之后，原单原转范围仅限制在港建费、商检费范围内，不包括铁路等单位的运费，由于铁路运费增值税率为11%，货代业为6%，这无疑增加了代理业的税务负担，这部分增加的负担很难转给委托方。
法规依据：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(四)销售额5.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以皇嘉会计集团其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
3.预收账款是代理业务结算科目
委托方预付的款项，在预收账款科目核算，同时业务人员、财务人员要按照合同约定，监督委托方及时预付代理业务中发生的各种费用。如合同约定先付款后办理代理事宜的，预付款不足时业务人员应及时催款并通知相关不同暂停代理业务。
代理方是否垫款主要看代理公司采用的信用政策。对于优质客户，一般代理公司可以垫付一些资金，但应明确垫付资金限额。因此表面看预收账款只是代理业务的结算科目，其实是否预收、是否垫款还反映了代理公司的信用政策，以及对经营风险的态度。因此代理方和委托方及时对账很重要，代理方业务部门和财务部门及时对账很重要，否则代理方的信用政策执行是否到位存在一定的操作风险。
4.包干费问题
某些代理公司在代理合同中往往不明确区分代垫费用和代理费用，笼统用包干费用加以概括，存在一定的经营风险。
经营风险主要体现在代理人可能仅取得代理的收益，但是承担承运人的责任，不符合风险大，收益也应该大的交易常识。事实上很多法院判例已经说明了这一点。
同时，包干费中不单独区分代理费的做法，导致收入确认的真实性、完整性无法核实，这属于收入内部控制方面的重大缺陷。因此代理合同必须明确代理费用的收取标准，而不能笼统以包干费代替。
5.关于差额纳税问题
营改增后其实不存在差额纳税的问题了，这是增值税可以抵扣进项税额的原理决定的。但是对于增值税税率不同的业务，比如代理业的税率为6%，运输业的税率为11%，代理方将运输费纳入包干费后只能给委托方开具6%的增值税发票，这样委托方运费就少抵扣了5%。目前营改增的规定不存在原单原转了（前已叙述），即使代理公司将运费发票转给委托方，会计上不确认收入，但是纳税时运费也是代理方的计税基础。这无形中增加了代理方的纳税成本且这部分成本不能转嫁给委托方。若税务部门不出台运费不计入税基的补充规定，建议代理企业不代收代付运费，而由委托方直接和承运人结算。
其实无论是否差额纳税，影响的只是纳税，不应该会计对成本的确认。只要各种费用的发票抬头为代理方的，都应作为代理方的成本进行确认；发票抬头是委托方的，不应作为代理方的成本进行核算，只能作为代收代付款项通过往来科目核算。
附：《辽宁省货物运输代理业和港口船舶代理业营业税征收管理暂行办法》第九条。
第九条纳税人采取“费用大包干”方式向委托方提供本办法征税范围内应税劳务的，在计算计税营业额时允许扣除代委托方支付的下列费用：
㈠货代业务：运费、短途运费、铁路杂费、铁路延伸服务费、装卸费、仓储费、代购装载加固材料费、货物押运费、堆存费、熏蒸费、货物保险费、商品检验费、卫生检验检疫费、动植物检验检疫费、进港费、港口建设费、航道建设基金、理货费、关税、增值税、消费税、监管费、口岸管理费、报关费、录单费、价格调节基金、治安防范费。
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国际货运代理服务“营改增”相关政策梳理
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一、国际货物运输代理服务的范围　　国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。
　　国际货物运输代理服务归属于现代服务业中的物流辅助服务——货物运输代理服务
　　二、国际货物运输代理服务适用的税率/征收率
　　一般纳税人增值税税率为：6%
　　小规模纳税人按征收率为：3%
　　一般纳税人和小规模纳税人免税的“税率”为：0%
　　三、国际货运代理服务差额征税
　　1、差额政策范围&&
国际货物运输代理小规模纳税人向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费一般纳税人1.向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费2.支付给国际运输企业的国际运输
　　国际货物运输代理
　　小规模纳税人
　　向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
　　一般纳税人
　　1.向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
　　2.支付给国际运输企业的国际运输费用
　　2、差额凭证要求：
　　（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
　　（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
　　（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
　　（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。
　　（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。
　　（6）国家税务总局规定的其他凭证。
　　3、实行差额征收前需要备案
　　4、差额政策的实际操作
　　B公司是一般纳税人，主要从事国际货运代理服务，2014年2月从委托方处取得1万元，支付给国际运输企业的运输费用6000元（已取得国际运输企业开具的运输费用发票），实际收入为4000元，且差额征税事项已在主管国税机关备案（假设应税服务扣除项目期初余额为0），则B公司在3月征期内该如何纳税申报？
　　（1）填报《增值税纳税申报表附表三（应税服务扣除项目明细）》“6%税率的应税服务”栏：
　　“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”列填写10000元；
　　“应税服务扣除项目-期初余额”列填写0；
　　“应税服务扣除项目-本期发生额”列填写6000元；
　　“应税服务扣除项目-本期应扣除金额”列填写6000元；
　　“应税服务扣除项目-本期实际扣除金额”列填写6000元。
　　（2）同时还应填报《增值税纳税申报表附表一（本期销售情况明细）》“一般计税方法征税—全部征税项目—6%税率”（5栏）：
　　“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”（12列）填写6000元；
　　“扣除后-含税（免税）销售额”（13列）填写4000元；
　　“扣除后-销项（应纳）税额”（14列）填写226.42元（*0.06）。
　　5、“差额部分”不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票，接上例，B公司收入1万元，其中6000元只能开具普通发票，4000元既可以开专用发票，也可以开普通发票。
　　四、国际货运代理服务免税政策
　　1、政策依据
　　财税〔号文附件3的《过渡政策的规定》规定：试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。
　　《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第42号）规定，自日起：
　　一、试点纳税人通过其他代理人，间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续，可按照《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）附件3第一条第（十四）项免征增值税。
　　二、试点纳税人提供上述国际货物运输代理服务，向委托人收取的全部代理服务收入，以及向其他代理人支付的全部代理费用，必须通过金融机构进行结算。
　　2、免税政策范围
　　自日起，不管是直接提供还是间接提供国际货物运输代理服务，也就是俗称的“一代、二代、三代”，只要最终提供的服务是国际货物运输代理服务，即“委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续”，就可以享受免税政策。
　　需要提醒的是：货代公司为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务的，参照国际货物运输代理服务有关规定执行。
　　3、免税政策的实务操作
　　（1）一般纳税人和小规模纳税人都可以享受免税政策；
　　（2）享受免税政策的国际货代服务不能开具增值税专用发票，如委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票；
　　（2）试点纳税人用于免征增值税项目的进项税额也不得抵扣；
　　（3）纳税人享受免税政策需要备案，咨询当地税务机关；
　　（4）享受免税政策，就可以不要“差额”政策，没有实际操作的意义；
　　（5）免税的申报填写：《增值税纳税申报表附列资料（一）》18行；
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财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知[条款失效]
财税[号& && && && && && &
1.依据财税[2014]42号 关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知，本法规附件3第一条第（十二）项城镇退役士兵就业免征增值税政策，自日起停止执行。
2.依据财税[2014]50号 财政部、国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知，自日起，本法规附件4中有关以水路运输方式提供国际运输服务适用的增值税零税率政策，有补充规定。
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行。
　　一、自日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。
　　二、各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。
　　三、本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自日起执行。
& & 《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）自日起废止。
90后单身小菇凉，目前正在挑战考cpa，因为她说“你不逼自己一把，那你永远不知道自己有多优秀！”
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货运代理的发票问题
该用户从未签到
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客户将货物交给货运代理公司，货代公司找到运输公司进行运输。这种情况运费是怎么结算的呢？我是这样想的：
1.是货运公司只收代理费部分，开具代理发票，然后运费这部分货代公司通知客户将款打给运输公司，然后运输公司直接开具发票给客户？) S1 o: [: }* i5 L" j. L
2.是货代公司代客户将运费交给运输公司（注意货代只是代付，只给客户开了代理费这块的发票），运输公司开具客户抬头的发票，然后货代公司再找客户收取代支付的运费么？这种情况，岂不是出现付款方与发票抬头不一致了么
3.客户全款给货代公司，货代公司全额开代理发票，运输公司给货代公司开运输发票，那货代公司能抵扣按差额报税么？# \&&h- s. m1 w' f9 ^# S
以上是我想到的付款流程，具体操作不知道是不是这样，请指教。
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签到天数: 717 天[LV.9]一代宗师
3.客户全款给货代公司（现在一般都是这种情况。）货代公司能抵扣按差额报税。
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签到天数: 6 天[LV.2]人海孤鸿
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会计准则 发表于
3.客户全款给货代公司（现在一般都是这种情况。）货代公司能抵扣按差额报税。
你好，如果客户要运输发票呢？货代是开不出来的啊。
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签到天数: 717 天[LV.9]一代宗师
客户要运输发票呢？货代是开不出来的啊。（对，开不出，）
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货代公司能用油费和过路费做成本吗？
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签到天数: 288 天[LV.8]武林盟主
你这种情况可以分为两种：
第一：对方不需要运输发票的，货代全额开票，差额上税～～5 ?8 ?+ z&&G# l) R! }7 k7 L
第二：对方需要运输发票的，贷代开代理发票，运输公司开运输发票给这家企业，钱也可以全部入贷代公司的账，做为货代公司需发一张运输发票的复印件，代垫运输，走一下账也是可以的～～
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六道轮回 发表于
04:51 0 T* K- k! `. y&&[5 W& U, s
你这种情况可以分为两种：
第一：对方不需要运输发票的，货代全额开票，差额上税～～9 J2 u7 q, Q8 }, I: }
第二：对方需要运输 ...; s&&A&&k) Y2 ]- W&&P$ m. n
如果货代方就是承运人，且为对方开具了运输发票，货代方如何做账？
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如果货代方充当了承运人，且给对方开具了运输发票，货代方如何处理账务？我遇到了这样的麻烦，求各位帮忙！
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这个贴一定要顶起来。。。。。。
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