固定资产加速折旧新政出台 利好小微企业
导语：加速折旧企业税收政策减少了企业投资初期的税收负担，增加了现金流，有利于加快传统制造业企业生产设备的更新升级。
经济观察网 记者 杜涛&近日，国家税务总局发布《财政部&国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号），明确固定资产加速折旧企业所得税相关政策。
国务院总理李克强在日主持召开国务院常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、支持中小企业创业创新，决定进一步开放国内快递市场、推动内外资公平有序竞争。&
会议认为完善现行固定资产加速折旧政策，通过减轻税负，加快企业设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，促进大众创业。
公告是财政部、税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的一系列问题加以明确。
公告规定，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业日后购进的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定最低折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
因为制造业投资增速有所下滑，对当前稳增长调结构造成了压力。为提高企业加大设备投资、更新改造和科技创新的积极性，根据9月24日，国务院第63次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。10月20日，财政部和税务总局联合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》，对完善固定资产加速折旧企业所得税政策进行了明确。
税务总局所得税司有关负责人介绍，此次加速折旧涵盖了生物药品、专用设备等5个制造业和软件信息技术服务业都是国家鼓励的战略性新兴产业，按照《&十二五&国家战略性新兴产业发展规划》，到2015年战略性新兴产业增加值占国内生产总值比重达到8%左右，对产业结构升级、节能减排，提高人民健康水平，增加就业等带动作用明显提高。
上述所得税司负责人也认为，现在企业自身投资能力不足、资本市场支撑力度不足、外部融资成本高等因素严重制约了企业转型升级。国家税务总局完善固定资产加速折旧政策，其目的就是要在经济转型和企业发展过程中，有效缓解企业资金压力，鼓励企业加大技术改造力度和研发投入，这是国家推进经济转型升级的重要举措。对所有行业企业日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除等政策内容，凸现了国家鼓励企业科技创新的政策导向。
&体现对小微企业的扶持，这是该项政策的又一亮点。&该负责人指出，公告还明确了6大行业中小型微利企业日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
2014年，国家先后出台了一系列税收扶持政策，根据国家税务总局的数据显示，去年8月至今年前三季度，国家扶持税收优惠政策惠及2100万户小微企业和个体工商户，减免税款371.09亿元。此次加速折旧，通过缩短固定资产折旧年限，减少企业所纳所得税额，对小微企业减轻负担，做大做强又是一大利好，将有效降低大众创业成本，加大万众创新步伐。
国家税务总局税收科学研究所所长李万甫表示：&加速折旧企业税收政策减少了企业投资初期的税收负担，增加了现金流，有利于加快传统制造业企业生产设备的更新升级，促进企业更有信心继续加大投入，把企业做大做强。&
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固定资产可加速折旧 天津市小微企业再迎政策利好
编辑：张麒麟
　　继扩大企业所得税减半优惠范围之后，小微企业再获利好。昨日(6日)，记者从天津市财政局获悉，根据国税总局出台的固定资产加速折旧新政，生物药品制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，以及计算机、通信和其他电子设备制造业等6大行业的小微企业在日后购进研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。预计该新政去年为天津市小微企业减税2000余万元。
　　“这项政策相当于能够为企业延期纳税。”天津开发区国税局相关负责人表示。根据《企业所得税法》规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。如果一个企业扣除得多，账面利润就少，需要缴纳的企业所得税自然也会减少。
　　该负责人说，此次“固定资产加速折旧”新政以牺牲一部分财政收入的“时间价值”为代价，让利给企业，等于政府为企业发放“无息贷款”，降低企业筹资成本，缓解企业的资金压力。
　　以滨海新区某小微企业添置一台100余万元的设备为例，按旧的税收抵扣政策，该机器需要10年时间才能完成所得税抵扣，而按新规约6年就能完成所得税抵扣。这就意味着设备能在最优折旧期内完成所有的税收抵扣，为企业节约了成本。
　　据了解，固定资产加速折旧主要是早期折旧金额大，晚期折旧金额小。固定资产加速折旧新政的实质就是企业可以在更短的时间内计提折旧，在使用初期就能摊销较多的折旧；而这部分折旧都是在税前扣除的，扣除得多，账面利润就少，需要缴纳的税收自然也少，对有效减轻中小企业资金压力非常有帮助。企业可以在更短的时间内计提折旧，相当于能够延期纳税，有利于企业加快设备的更新，推动技术改造，促进产业升级。
　　不过，12366纳税服务专线提醒相关企业，如果固定资产采取了一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法，在企业所得税预缴申报时须同时报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》，年度申报时还要报送相关资料。(记者胡淼)
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本网站由天津北方网版权所有[转载]精研细读固定资产加速折旧新规
作者：段文涛&来源：中国税务报&时间：2014年10月31日
财政部、国家税务总局日前出台《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号，以下简称“75号文件”）。75号文件的字面表述上不难懂，但在税收征纳实务中要具体适用，却并不简单。其中诸多用词所包含的概念内涵和政策适用范围需精研细读。
概念一：新购进
●“购进”与“自行建造”固定资产的区别
企业会计准则规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
企业所得税法实施条例规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
无论是从其字面含义解释，还是从固定资产的初始计量会计规定，或是企业所得税的计税基础确定原则等分析，都可以得出结论：“购进”与“自行建造”的固定资产是两个截然不同的概念，按照75号文件的规定，只有直接购进的相关固定资产方能享受规定的优惠政策，而自行建造不能比照执行。
●如何理解新购进
75号文件所称新购进的“新”字，只是区别于原已购进的存量资产，不是规定非要购进新的固定资产，即便是2014年以来新购进的他人已使用过的固定资产也属于优惠政策范围。
●如何界定新购进时间
按现行商事规则，企业支付购置固定资产的款项，即可购买前预付也可购买时一次性支付，还可在购买的前或后分期支付。而现行发票管理规定强调的是发生经营业务收取款项、确认营业收入时开具发票，至于固定资产的实际交付时间与开具发票时间常有差异，以付款时间或发票开具日期来确定购进固定资产时间显然缺乏唯一性和准确性。
企业会计准则规定，固定资产在同时满足“该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”这两个条件时，才能加以确认。而企业所得税法实施条例则规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。
鉴于75号文件出台时间是2014年10月，距离同年1月1日已有近10个月，企业改动固定资产购进时间作假的可能性几乎为零。为此，笔者建议，以“与该固定资产所有权相关的风险与报酬转移到企业”的时间为标志，以固定资产移交买受人的时间作为购进时间更为妥当，主要把控计提折旧的时间不早于2014年1月。凡在2014年1月1日后由出售方交付给买受人的固定资产，即符合2014年1月1日后新“购进”的时间规定；而2013年12月及以前购进，在2014年1月开始计提折旧的固定资产则不在此列。
●如何理解单位价值
单位价值，即以货币计量的单项固定资产的入账价值（成本）。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
“不超过”，即指小于或等于某项金额；“超过”即为大于某项金额。
“允许”乃同意的意思，是一种授权式表述。“可”即为可以的意思，让当事人选择而非强制。因此，“允许”和“可”所对应的规定均只是财税主管部门作出优惠政策，企业有权自行选择是否享受，而非强制施行。
●如何理解“持有”
至于“持有”，原意是指行为人实施或处于对物品支配、控制的事实或状态，如存放、占有、携带、藏有、把持等。结合75号文件第三条和第五条具体分析，可以简单理解为，企业不管是原已购置还是以后新购进的，单位价值不超过5000元的固定资产，均允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
但应注意，所称单位价值不超过5000元，指该项固定资产原值而不是已计提了部分折旧后的余值。
概念二：专门用于研发
●如何理解“专门用于研发”
75号文件所称“专门用于研发”，可结合国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）加以分析。
国税发〔2008〕116号文件明确规定，所称研究开发活动，指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。同时规定，实际发生的专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
由此可见，75号文件对“专门用于研发的仪器、设备”所规定的一次性扣除和加速折旧政策，即是对国税发〔2008〕116号文件相关折旧规定的完善。75号文件中的“专门用于研发”，按国税发〔2008〕116号文件执行即可。
对于列举的6个行业中的小型微利企业，75号文件给予有别于其他企业的特殊优惠，对2014年1月1日后新购进的研发和生产经营“共用”的仪器、设备，单位价值不超过100万元的允许一次性扣除。
概念三：缩短折旧年限与加速折旧
●缩短折旧年限，是相对于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限，而不是企业的会计折旧年限。
75号文件规定，企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%，具体分类及相应年限见下表。
如果企业购置的固定资产为已使用过的，则其最低折旧年限不得低于第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。
●加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法，加速折旧方法一经确定，一般不得变更。
1.双倍余额递减法，指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：
年折旧率＝2&预计使用寿命（年）&100％
月折旧率＝年折旧率&12
月折旧额＝月初固定资产账面净值&月折旧率
2.年数总和法，又称年限合计法，指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用年限&预计使用寿命的年数总和&100%
月折旧率＝年折旧率&12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）&月折旧率
●如何理解小型微利企业
所称“小型微利企业”，指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
因此，企业在按照75号文件相关加速折旧的税收优惠政策进行扣除后，年度应纳税所得额符合小型微利企业条件的，还可以享受小型微利企业的优惠政策：年度应纳税所得额不超过30万元的，减按20％的税率征收企业所得税；年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
概念四：备案手续
●属于企业所得税批准类税收优惠的是固定资产缩短折旧年限或加速折旧，企业应在1个月内，向主管税务机关备案。
需要报送的资料有：
①《纳税人减免税申请审批表》。
②固定资产的功能、预计使用年限短于企业所得税法实施条例规定计算折旧的理由、证明资料及有关情况说明。
③被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况说明。
④固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明。
⑤集成电路生产企业认定证书复印件（集成电路生产企业的生产设备适用本项优惠时提供）。
⑥拟缩短折旧或摊销年限情况的说明（外购软件缩短年限或摊销年限时提供）。
●以下两类企业所得税优惠属于事后备案类税收优惠，应在年度汇算清缴时办理备案。
1.开发新技术、新产品、新工艺企业所得税优惠，需要报送的资料有：
①《纳税人减免税备案登记表》。
②自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
③自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
④自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
⑤企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
⑥委托、合作研究开发项目的合同或协议。
⑦研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
⑧具有资质的中介机构出具的专项鉴证报告。
2.符合条件的小型微利企业所得税优惠，需要报送的资料有：
①《纳税人减免税备案登记表》。
②资产、人员、应纳税所得额等符合小型微利企业规定条件的情况说明。
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固定资产加速折旧税收新政出台 三重利好帮扶制造业和小微企业
曾明辉 周杰
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　　日前，国家税务总局发布2014年第64号公告，明确固定资产加速折旧税收政策有关问题。“这项税收新政的实施，将有利于我市部分制造业以及广大小微企业减轻税负，推动技术更新。”市国税局相关负责人介绍。
　　日召开的国务院第63次常务会议，审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。10月20日，财政部和税务总局联合下发《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》，对完善固定资产加速折旧企业所得税政策进行了明确。这次税务总局下发公告，是就固定资产加速折旧税收政策的具体问题作出的细化规定。
　　公告明确，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业日后购进的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定最低折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。同时对一些特殊规定、具体执行标准和操作要求予以了明确。
　　市国税局相关负责人介绍，这次加速折旧税收新政有三个方面的导向作用非常突出，主要释放三重利好。首先是促进产业升级的导向作用明显。加速折旧政策适用范围涵盖的生物药品、专用设备等5个制造业和软件信息技术服务业，都是国家鼓励的战略性新兴产业。具体到我市，涉及到的相关企业达到500余家，对我市产业结构升级、节能减排，提高人民健康水平，增加就业等带动作用会很明显。
　　其次，鼓励科技创新的导向作用明显。当前，企业自身投资能力不足、资本市场支撑力度不足、外部融资成本高等因素严重制约了企业转型升级。完善固定资产加速折旧政策，目的就是要在经济转型和企业发展过程中，有效缓解企业资金压力，鼓励企业加大技术改造力度和研发投入。对所有行业企业日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除等政策内容，凸现了国家鼓励企业科技创新的政策导向。
　　此外，支持小微企业发展的导向作用明显。公告还明确了6大行业中小型微利企业日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。2014年以来，国家先后出台了一系列支持小微企业和个体工商户发展的税收扶持政策，全市近2万户个体工商户、4000余户小微企业受益。这次加速折旧，通过缩短固定资产折旧年限，减少企业应纳所得税额，对小微企业减轻负担，做大做强又是一大利好，将有效降低大众创业成本，加大创新步伐。
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