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关于《〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》的解读
http://portal.gd-n-/html/gdsite/nrpage/4　 来源：国家税务总局网站
作者：国家税务总局办公厅 　浏览：
为进一步规范管理，严格执行出口货物劳务税收政策，国家税务总局制定发布了《国家税务总局关于&出口货物劳务增值税和消费税管理办法&有关问题的公告》（以下简称《公告》），对《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号，以下简称《管理办法》）的有关条款进行了细化和完善，现将《公告》内容解读如下：
　　一、《公告》制定的背景
　　《公告》制定的背景主要包含以下几个方面：一是《管理办法》下发后，国家外汇管理部门进行了货物贸易外汇核销制度改革，取消了用于申报退税的出口收汇核销单，《管理办法》需要进行相应的调整；二是《管理办法》下发执行以来，各地税务机关和出口企业通过不同形式反映了一些执行中存在的问题，并提出了一些完善的建议，国家税务总局在研究论证后，决定对《管理办法》进行完善；三是国家税务总局在研究优化出口退税流程、加强出口退税管理等措施时，发现这些措施的实施要以企业的申报为起始，需进一步细化《管理办法》的相关规定。
　　二、《公告》修改完善《管理办法》的主要内容
　　（一）针对货物贸易外汇核销制度改革，取消出口收汇核销单的情况，废止了《管理办法》及有关申报表中外汇核销单的内容。
　　（二）将生产企业已申报免抵退税，但发生退运或改为实行免税或征税的处理方式，由《管理办法》中的本年度的采用负数冲减、跨年度的采用追回已退（免）税款的方式，统一为全部采用负数冲减的方式。这样一方面便于操作，另一方面也符合企业会计准则中“企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入”的规定。
　　（三）修改了生产企业进料加工出口货物免抵退税申报和手册核销的相关规定。
　　《公告》将生产企业进料加工出口货物统一改为“实耗法”，并基于海关加工贸易核销数据优化进料加工业务的流程。
　　《公告》中一是将生产企业进料加工出口货物办理免抵退税由原来五个环节简化为三个环节，即：“申报确认计划分配率”（这个环节每个企业只需进行一次）、“按计划分配率计算出口增值部分申报免抵退税”、“对上年度海关已核销的手册统一进行核销并对前期数据进行调整”；二是将原来企业每个手册都要备案、核销，改为只在新办法实施初期办理一次备案、年度内一次性核销；三是取消了原管理模式的两个表单：“进料加工进口料件明细申报表”和“生产企业进料加工贸易免税证明”，减轻企业数据录入和税务机关审核比对的工作量。
　　（四）完善了委托出口货物《退运已补税（未退税）证明》的开具流程。
　　三、《公告》对《管理办法》中部分内容进一步细化明确的主要内容
　　（一）进一步明确了办理退（免）税和免税申报的时限。将退（免）税申报逾期的情形明确为“超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日”，将未在规定期限内申报免税的情形明确为“未在报关出口之日次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续的”。
　　（二）进一步细化和明确了办理退（免）税、免税业务时，提供有关资料的要求。一是明确了申请办理出口退（免）税资格认定时，应提供电子数据；二是明确了按规定放弃免税的，应向主管税务机关提交《出口货物劳务放弃免税权声明表》备案；三是明确了要求提供复印件的，应在复印件上注明“与原件相符”字样，并加盖企业公章；四是明确了用于对外承包工程项目的出口货物，由出口企业申请退（免）税。出口企业如属于分包单位的，申请退（免）税的，还须提供分包合同（协议）。同时明确了该项规定自日起开始执行。
　　（三）进一步细化了企业退（免）税办法变更的要求和管理规定。
　　四、《公告》在《管理办法》基础上增加的主要内容
　　（一）根据出口退（免）税政策规定，细化了有关出口退（免）税管理规定。
　　1．增加了按照财税〔2012〕39号文件规定实行“先退税后核销”的交通运输工具和机器设备的申报、核销免抵退税的具体办法。
　　2.根据地方政府和出口企业反映的实际情况，《公告》补充了边境地区出口企业以边境小额贸易方式代理外国企业和外国自然人报关出口货物实行简化的备案办法进行管理的规定。
　　3．将《国家税务总局关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第18号）内容纳入《公告》。
　　（二）增加了优化出口退税服务的有关规定
　　1. 明确了出口退税申报系统可从国家税务总局网站免费下载或由主管税务机关免费提供。
　　2．明确了企业申请税务机关免费提供的出口退税业务提醒服务。
　　3．明确了企业可在退（免）税正式申报前进行预申报。同时为保障出口企业的合法权益明确，规定了电子信息不齐的出口货物劳务，也可进行退（免）税正式申报。
　　4.按照优化服务、体现宽严相济管理的指导思想，《公告》中增加了出口企业因特殊原因无法在规定期限内取得单证申报退（免）税，申请延期申报的适用情形和办理程序。
　　（三）增加了规范企业办理出口退（免）税、免税业务的管理规定
　　1．要求企业申报退（免）税时发生出口发票金额与出口报关单上金额不一致、由于海关调整商品代码造成报关单上商品代码与出口退税率文库不一致等情况，需填报相关表格，说明情况。
　　2．增加了退（免）税、免税申报的规范性要求。要求退（免）税、免税申报时，需将有关纸质资料按申报表顺序整理、装订成册，报送或留存备查。
　　3．细化了申报退（免）税提供的出口报关单和增值税专用发票的匹配规定。
　　4．明确了免税品经营企业要将经营货物提交主管税务机关备案。
　　5．明确了经税务机关审核退（免）税发现疑点，企业应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况，填写并报送自查表。
　　6．明确了输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租、出让厂房的，不得申报退税，进项税额须转入成本。
　　（四）增加了防范骗取出口退（免）税的有关管理规定
　　1．增加了15种不予退（免）税，适用增值税征税政策的情形。
　　《公告》中列举的15种不予退（免）税，适用增值税征税政策的情形，是对财税[2012]39号文件当中的“退（免）税申报凭证有伪造或内容不实”、“提供虚假备案单证”的细化。主要目的如下：一是可以进一步规范出口企业办理出口业务的行为，提高遵从度；二是可以保障国家税款安全，进一步提高行政管理效率。
　　2．规定了暂不办理退税的3种出口业务情形和1种出口企业情形。
　　3.明确了经税务机关审核退（免）税发现疑点，企业应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况，填写并报送自查表。
　　4.规定了对出口业务存在需要进一步核查疑点的，对所涉及的退（免）税采用暂不办理、提供担保等措施，从而保障国家退税款的安全。
　　五、《公告》的执行时间
　　《公告》除已明确执行时间的规定外，其他自日起执行。需要说明的是，由于《公告》规定有一些资料需要通过出口退税申报系统进行填报，因此在出口退税申报系统升级完善之前暂报送纸质资料，待出口退税申报系统升级完成后执行。
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地址：东莞市南城区第一国际三期三号楼单元* 您要为您所发的言论的后果负责，故请各位遵纪守法　　甲公司日以180万元从丙公司购入乙公司实际发行在外股份的80%。购买日乙公司净资产公允价值和账面价值均为225万元，其中股本160万元，盈余公积33万元，未分配利润32万元；甲公司净资产账面价值为1230万元，其中股本1000万元，盈余公积94万元，未分配利润136万元。相关资料如下：　　1.2008年7月，乙公司将一厂房出租，形成投资性房地产，该地区有活跃的房地产交易市场，厂房原值为520万元，折旧为220万元，公允价值为400万元。　　2.2008年甲公司实现净利润530万元，乙公司发生净亏损320万元。　　3.购买日甲公司在账面上有对乙公司的45万元长期应收款，该款项没有明确的清偿计划，其中40万元产生于非商品购销等日常活动，5万元由于商品购销引起，且无未实现内部交易损益。　　4.假设甲乙公司无其他长期股权投资，无其他长期应收（付）款，甲乙会计政策一致，均按净利润的10%计提盈余公积。公司章程规定少数股东不承担子公司的超额亏损。不考虑所得税因素和其他事项。甲、乙之间没有内部交易，也不受同一企业控制，所得税税率均为25%。不考虑公司合并资产负债的所得税影响。　　要求　　1.假设乙公司具有持续经营能力，为正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任，乙公司虽发生亏损，甲公司也应将其纳入合并会计报表的范围，请作出甲公司对乙公司与长期股权投资和企业合并有关的会计分录。　　2.计算2008年合并资产负债表中长期股权投资、长期应收款及应付款、股本、盈余公积、未分配利润、少数股东权益等科目的合并后金额，以及合并利润表项目投资收益、净利润、少数股东损益等项目合并后金额。金额单位：万元。　　解答　　1.日购入时，母公司个别报表中，对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。　　借：长期股权投资　　贷：银行存款　　 180。　　2.2008年末，编制合并报表，应将对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。　　借：投资收益　　贷：长期股权投资　　长期应收款　　40。　　未减记的长期股权投资=320×80%-220=36（万元）在备查簿中登记。　　注1：根据《企业会计准则第2号―――长期股权投资》，超额亏损的确认如下：　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减计至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：　　①冲减长期股权投资的账面价值。　　②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。　　③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。　　注2：这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。所以这里冲减的长期应收不包括由于商品购销引起的5万元债权。　　3.确认乙公司2008年除损益以外的所有者权益的变动所享有的份额=[400-（520-220）]×（1-25%）×80%=60（万元）。　　借：长期股权投资　　贷：资本公积　　　 60。　　4.合并资产负债表中抵消长期股权投资项目与子公司所有者权益项目。　　借：股本　　资本公积　　盈余公积　　未分配利润　　贷：长期股权投资　　60（180-180+60）　　少数股东权益　　0（45-45）　　长期应付款　　-40（抵消乙公司账面应付甲公司款项）　　注3：《企业会计准则第33号―――合并财务报表》第二十一条规定，子公司少数股东承担的亏损超过了少数股东在该公司期初所有者权益中所享有的份额，且公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应冲减母公司的所有者权益。即将超额亏损子公司纳入合并报表时，少数股东权益项目不出现负数，而超额亏损全部由母公司承担，该项余额应当冲减合并报表中归属于母公司的所有者权益。　　即少数股东权益在合并报表中不允许为负数，金额以0列示，少数股东权益承担的亏损应以该公司期初所有者权益中所享有的份额=225×20%=45（万元）为限。　　5.合并利润表中甲公司对乙公司持有长期股权投资的投资收益的抵消分录：　　借：投资收益　　少数股东损益　　未分配利润―――年初　　贷：未分配利润―――年末　　　　　　　　　　-233。　　6.2008年合并资产负债表中相关科目合并数如下：　　长期股权投资　　长期应收款　　长期应付款　　股本==1000（万元）　　盈余公积=94+530×10%+33-33=147（万元）　　少数股东权益　　甲公司未分配利润=136+530×90%=613（万元）　　乙公司未分配利润=32-320= -288（万元）　　合并后未分配利润=613-288+233=558（万元）　　注4：甲公司未分配利润613万元与合并后未分配利润558万元相差55万元，主要成因是：子公司亏损为320万元，母公司承担损失220万元，少数股东承担损失45万元，所以尚有320-220-45=55（万元）在合并报表中抵消归属于母公司所有者的利润。　　2008年合并利润表中相关科目合并数如下：　　投资收益　　合并净利润=530-320+220=430（万元）　　少数股东损益　　归属于母公司所有者的净利润=430+45=475（万元）　　注5：母公司净利润530万元与合并净利润中归属于母公司所有者的净利润475万元差额为55万元，差异原因同注4。　　注6：母公司甲实际承担了子公司乙本期亏损275万元，包括按权益法调整确认的投资损失220万元和在合并报表中抵消归属于母公司所有者的利润55万元，即实际承担子公司本期亏损320万元扣除少数股东承担的投资损失45万元后的余额。全文共2834字节&&
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